Амортизационная премия

47
Проблемная ситуация 2. Вправе ли арендатор применить амортизационную премию в отношении произведенных им неотделимых улучшений арендованного имущества?

Матиташвили А.А.:

«С 2009 года налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств, а в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам, — не более 30% первоначальной стоимости. В аналогичном порядке теперь можно единовременно учесть не более 10% (по основным средствам, относящимся к третьей — седьмой амортизационным группам, — не более 30%) расходов, понесенных при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении или частичной ликвидации основных средств. Это указано в новой редакции пункта 9 статьи 258 НК РФ. Данные правила не распространяются лишь на основные средства, которые были получены безвозмездно.

По мнению Минфина России, приведенному в письме от 24.05.2007 № 03-03-06/1/302, арендатор не вправе воспользоваться амортизационной премией по объекту аренды. Данный вывод был сделан исходя из следующих обстоятельств:

неотделимые улучшения, произведенные арендатором, являются неотъемлемой частью арендованного имущества. Это имущество принадлежит арендодателю и учитывается на его балансе;для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств в абзаце 4 пункта 1 статьи 258 НК РФ предусмотрен особый порядок начисления амортизации.

Хотя позиция Минфина России не лишена оснований, все-таки ее можно оспорить. Ведь амортизируемое имущество не всегда должно находиться в собственности налогоплательщика. О том, что возможны исключения, говорится, в частности, в пункте 1 статьи 256 и пункте 10 статьи 258 НК РФ. Так, в главе 25 Налогового кодекса капитальные вложения в улучшение объектов основных средств, полученных в аренду, приравнены к амортизируемому имуществу (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ). Более того, в абзаце 4 пункта 1 статьи 258 НК РФ используется формулировка «арендованные объекты основных средств», из которой видим, что под основными средствами следует понимать в том числе арендованное имущество.

Кроме того, другие положения главы 25 НК РФ фактически уравнивают для целей налогообложения арендованные объекты и основные средства, принадлежащие налогоплательщику на праве собственности. Например, разрешено учитывать расходы на ремонт арендованных основных средств (п. 2 ст. 260 НК РФ), а также расходы на их добровольное страхование (подп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Таким образом, можно сделать вывод, что законодатель стремился установить единый налоговый режим для собственных и арендованных основных средств. Другими словами, если амортизационная премия применяется в отношении собственных основных средств, она должна предоставляться и по арендованным объектам.

Однако подобную точку зрения налогоплательщику скорее всего придется отстаивать в суде. Арбитражной практики по данному вопросу пока нет. Поэтому предугадать исход судебного разбирательства сложно».

Новикова И. Ю.:

«Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых арендодателем не возмещается, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды (п. 1 ст. 258 НК РФ). Сумма амортизации определяется с учетом срока полезного использования самого арендованного объекта. Кроме того, в пункте 9 статьи 258 НК РФ предусмотрены специальные положения. Согласно им налогоплательщик вправе включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Суммы указанных затрат определяются по правилам, изложенным в статье 257 НК РФ. Если основное средство относится к третьей — седьмой амортизационным группам, организация вправе единовременно учесть в расходах не более 30% его первоначальной стоимости и (или) расходов на его достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и т. п.

В рассматриваемой ситуации неотделимые улучшения, произведенные арендатором, являются неотъемлемой частью арендованного имущества и у него на балансе не остаются. Для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств установлен специальный порядок начисления амортизации (п. 1 ст. 258 НК РФ). Следовательно, арендатор не может применять амортизационную премию в размере 10 или 30% по неотделимым улучшениям, которые он произвел в арендованное имущество».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 43.59%
  • к юбилеям и праздникам 41.03%
  • за результаты работы 66.67%
  • некурящим и неболеющим 10.26%
  • за переход из других компаний 5.13%
  • бонусы руководителям 23.08%
  • другое 23.08%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь и вы сможете скачать файл!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль