Если получен беспроцентный заем

74
Проблемная ситуация 2. Как определить сумму дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом?

М.С. Кузнецова, эксперт компании «дельта-налог»:

«В подпункте 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ предусмотрен следующий алгоритм оценки дохода, полученного в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование рублевыми заемными средствами. Во-первых, рассчитывается сумма процентов, которую физическое лицо заплатило бы по долговому обязательству, если по условиям договора займа была бы предусмотрена процентная ставка, равная 3/4 ставки рефинансирования Банка России. При этом ставка рефинансирования берется на дату фактического получения дохода. Такой датой признается дата уплаты процентов физическим лицом (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Во-вторых, рассчитанная таким образом величина сравнивается с суммой процентов, фактически причитающихся с физического лица исходя из условий договора займа. В-третьих, если расчетная сумма процентов превышает фактическую, определяется разница между ними. Эта разница и является суммой дохода в виде материальной выгоды.

Если физическому лицу был выдан беспроцентный заем в рублях, материальная выгода рассчитывается как сумма процентов, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России за фактический срок пользования заемными деньгами. В этом случае согласно разъяснениям Минфина России (например, письмо от 04.02.2008 № 03-04-07-01/21) датой фактического получения дохода считается дата возврата заемных средств. Значит, применяется ставка рефинансирования, действующая на дату возврата займа физическим лицом. Поясним сказаное на примере. Допустим, компания 12 ноября 2008 года выдала сотруднику беспроцентный заем в сумме 200 000 руб. Половина суммы займа возвращена 11 декабря, а вторая половина — 31 декабря 2008 года. Предположим, что ставка рефинансирования Банка России на эти даты равна 12% годовых. Сумма дохода в виде материальной выгоды, полученной за 2008 год, составит 1967 руб. (200 000 руб. ? 12% ? 3/4 ? 366 дн. ? 30 дн.+ 100 000 руб. ? 12% ? 3/4 ? 366 дн. ? 20 дн.)».

О.А. Курбангалеева, эксперт журнала «российский налоговый курьер»:

«По рублевым займам (кредитам) в налоговую базу по НДФЛ включается материальная выгода от экономии на процентах, которая определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Банка России, над суммой процентов, исчисленной по условиям договора.

Чтобы рассчитать сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет, сначала нужно определить величину процентов исходя из 3/4 ставки рефинансирования. Она равна произведению суммы займа, 3/4 ставки рефинансирования Банка России и количества дней пользования займом, деленному на количество календарных дней в году (365 или 366 дней). Причем в расчете используется ставка рефинансирования, установленная Банком России на дату получения физическим лицом дохода. Датой фактического получения доходов в виде материальной выгоды является день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. Основание — подпункт 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ. Затем определяется сумма процентов, подлежащих уплате исходя из процентной ставки, указанной в договоре займа (кредитном договоре). После этого из первой суммы вычитается вторая и умножается на 35% (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Если организацией выдан беспроцентный заем в рублях, налоговая база по НДФЛ определяется как сумма процентов, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату получения дохода, и оставшейся части долга по займу. При этом датой фактического получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств (см. письма Минфина России от 23.04.2008 № 03-04-06-01/103 и от 20.06.2008 № 03-04-05-01/210).

Например, 3 апреля 2008 года работник получил от организации-работодателя беспроцентный заем в раз мере 1 000 000 руб. сроком на 180 дней. Этот со трудник 1 июля 2008 года вернул 600 000 руб., а 29 сентября — оставшиеся 400 000 руб. Поскольку работник возвращал заем по частям, доход в виде мате риальной выгоды возникал у него на каждую из дат погашения займа. На 1 июля 2008 года действовала став ка рефинансирования в размере 10,75% годовых, а на 29 сентября 2008 года — 11% годовых. Налоговая база по НДФЛ на 1 июля 2008 года составила 19 825,82 руб. (1 000 000 руб. ? 10,75% ? 3/4 ? 366 дн. ? 90 дн.). НДФЛ с нее равен 6939 руб. (19 825,82 руб. x 35%). В налоговую базу работника организация 29 сентября 2008 года включила 8114,75 руб. (400 000 руб. ? 11% ? 3/4 ? 366 дн. ? 90 дн.). НДФЛ с этого дохода составил 2840 руб. (8114,75 руб. ? 35%)»

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 40.31%
  • к юбилеям и праздникам 34.55%
  • за результаты работы 59.16%
  • некурящим и неболеющим 4.71%
  • за переход из других компаний 2.09%
  • бонусы руководителям 19.37%
  • другое 18.85%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль