ЕСН с выплат и компенсаций

45

Спецодежда

Облагается ли ЕСН стоимость бесплатно выданной работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты?

При исчислении налоговой базы по ЕСН принимаются во внимание любые выплаты и вознаграждения, поименованные в пункте 1 статьи 236 НК РФ, независимо от формы, в которой они осуществлены (п. 1 ст. 237 НК РФ). Суммы, не подлежащие налогообложению, перечислены в статье 238 НК РФ.

Выдаваемая работникам спецодежда и другие средства индивидуальной защиты принадлежат организации и, как прочее имущество, учитываются на ее балансе (право собственности на них к работнику не переходит).

Данное имущество считается собственностью организации и выдается работникам в пользование на время работы согласно нормам, установленным работодателем в коллективном договоре. Значит, объекта обложения ЕСН не возникает.

Выплата материальной помощи

При рождении ребенка сотруднику выплачена материальная помощь в размере, превышающем 50 000 руб. Облагается ли она ЕСН?

Суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении или усыновлении (удочерении) ребенка в размере, не превышающем 50 000 руб. на каждого ребенка, не облагаются ЕСН (подп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и авторским договорам, а также по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), не подлежат налогообложению, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. Об этом говорится в пункте 3 статьи 236 НК РФ.

Расходами на оплату труда, учитываемыми при исчислении налога на прибыль, признаются выплаты, указанные в статье 255 НК РФ. Расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определены в статье 270 НК РФ.

Суммы материальной помощи работникам не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 23 ст. 270 НК РФ). Поэтому суммы материальной помощи при рождении ребенка в размере, превышающем 50 000 руб. на ребенка, не облагаются ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.

Стоимость провоза багажа

Облагается ли ЕСН компенсация стоимости провоза багажа к месту проведения отпуска, оплачиваемой (в том числе ежегодно) лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера, согласно действующему законодательству, трудовому и коллективным договорам?

Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, согласно действующему законодательству, трудовым договорам (контрактам) и (или) коллективным договорам не подлежит обложению ЕСН. Об этом говорится в подпункте 9 пункта 1 статьи 238 НК РФ.

Лица, работающие в организациях, финансируемых из федерального бюджета и расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый за счет средств работодателя проезд (один раз в два года) к месту проведения отпуска в пределах России и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (кроме такси). Работодатель оплачивает также стоимость провоза багажа весом до 30 кг. Так сказано в статье 325 Трудового кодекса и статье 33 Закона РФ от 19.02.93 № 4520-1.

Размер, условия и порядок компенсации указанных расходов для лиц, работающих в организациях, финансируемых из региональных бюджетов, устанавливают органы государственной власти субъектов РФ, а в организациях, финансируемых из местных бюджетов, — органы местного самоуправления. Если организация не относится к бюджетной сфере, размер, условия и порядок компенсации определяет работодатель.

Итак, стоимость провоза багажа к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера, в размерах, предусмотренных действующим законодательством, не облагается ЕСН. Но с сумм компенсаций за провоз багажа, превышающих установленные размеры, бюджетные организации исчисляют ЕСН в общем порядке.

Для коммерческих организаций компенсации, выплачиваемые по расходам за провоз багажа, превышающим предельную величину, зафиксированную в коллективных (трудовых) договорах, облагаются единым социальным налогом. Правда, только если такие выплаты относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде (с учетом норм пункта 3 статьи 236 НК РФ).

Выплаты воспитателю

Согласно договору о патронате воспитателю перечисляются заработная плата и денежные средства на содержание ребенка (питание, приобретение предметов хозяйственного обихода, личной гигиены, медикаментов, канцелярских товаров, игрушек и др.). Облагаются ли данные выплаты единым социальным налогом?

ЕСН облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Исключение составляют вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, адвокатам и нотариусам, занимающимся частной практикой. Основанием служит пункт 1 статьи 236 Налогового кодекса.

В статье 151 Семейного кодекса сказано, что приемная семья образуется на основании договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью. Договор заключается между органами опеки и попечительства и приемными родителями.

К имущественным и личным неимущественным отношениям между членами семьи, не урегулированным семейным законодательством, могут применяться нормы Гражданского кодекса, если это не противоречит существу семейных отношений (ст. 4 Семейного кодекса).

Напомним, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель по заданию заказчика оказывает услуги (осуществляет определенную деятельность), а заказчик оплачивает их (ст. 779 ГК РФ).

Предметом договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью являются фактические и юридические действия, связанные, в частности, с воспитанием, содержанием и образованием ребенка. Предусмотрена оплата труда приемных родителей, а также размеры, порядок и сроки выплаты денежных средств на содержание ребенка. В договоре о патронате, заключаемом органом опеки и попечительства с уполномоченным учреждением и патронатным воспитателем, оговариваются срок, на который ребенок передается на патронатное воспитание, права и обязанности участников договора, а также основания и последствия прекращения (продления) договора. Данный договор имеет все признаки гражданско-правового договора, в том числе договора возмездного оказания услуг. Следовательно, вознаграждение патронатного воспитателя в виде оплаты труда облагается единым социальным налогом.

На содержание ребенка, переданного на воспитание в семью, выделяются денежные средства. Патронатный воспитатель ведет учет их расходования и представляет эти сведения в службу по патронату. Выплаты на содержание ребенка не считаются оплатой труда или вознаграждением патронатного родителя за оказанные услуги, а являются своего рода возмещением произведенных расходов по уходу за ребенком. Сумма затрат, возмещаемая физическому лицу и связанная с выполнением работ по договорам гражданско-правового характера, признается компенсационной выплатой, не облагаемой ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Выплаты медперсоналу

Каков порядок налогообложения единым социальным налогом выплат медицинским работникам, полученных за услуги, оказанные по родовым сертификатам?

Постановлением Правительства РФ от 29.12.2007 № 987 утверждены Правила финансового обеспечения в 2008—2010 годах расходов на оплату государственным и муниципальным учреждениям здравоохранения (а при их отсутствии — медицинским организациям, в которых в установленном законодательством РФ порядке размещен государственный и (или) муниципальный заказ) услуг по медицинской помощи, оказанной женщинам в период беременности, в период родов и в послеродовой период, а также диспансерному (профилактическому) наблюдению детей, поставленных в течение первого года жизни в возрасте до 3 месяцев на диспансерный учет (далее — Правила).

Согласно пункту 5 Правил учреждения здравоохранения, оказывающие амбулаторно-поликлиническую помощь женщинам в период беременности, получают из региональных отделений ФСС России 3000 руб. за каждое лицо, обратившееся за помощью, а учреждения здравоохранения, оказывающие стационарную помощь в период родов и послеродовой период, — 6000 руб. за каждое лицо, получившее данные услуги. Если медицинское учреждение осуществляет диспансерное наблюдение ребенка, который поставлен в возрасте до трех месяцев на диспансерный учет и которому в течение первых и вторых шести месяцев с даты постановки на учет были оказаны соответствующие услуги, выплата составляет по 1000 руб. за каждые полгода. На детей, родившихся в 2007 году, выплата производится независимо от срока постановки на учет. Денежные средства на эти цели предусмотрены в пункте 1 статьи 17 Федерального закона от 21.07.2007 № 183-ФЗ.

Суммы, перечисленные региональными отделениями ФСС России, расходуются в том числе на оплату труда медицинских работников учреждениями здравоохранения, оказавшими амбулаторно-поликлиническую помощь женщинам в период беременности, в зависимости от качества оказанной медицинской помощи в размере 35—45% (критерии оценки качества утверждены Минздравсоцразвития России), при оказании стационарной помощи женщинам в период родов — в размере 40—55%.

Учреждениями здравоохранения, осуществляющими диспансерное наблюдение детей, поставленных в течение первого года жизни в возрасте до трех месяцев на диспансерный учет (для детей, родившихся в 2007 году, независимо от срока постановки на диспансерный учет), в первые и вторые шесть месяцев со дня постановки на учет, средства расходуются на оплату труда медицинских работников, участвовавших в наблюдении (п. 8 Правил).

Единым социальным налогом облагаются выплаты и другие вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками-организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). Причем указанные выплаты и вознаграждения не подлежат обложению ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Организации, получившие целевые средства, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов от деятельности, связанной с производством (реализацией) товаров, работ, услуг, имущественных прав, и доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. По деятельности, финансируемой за счет целевых поступлений, налоговая база по налогу на прибыль не формируется.

Итак, на выплаты и вознаграждения, производимые организациями за счет целевых поступлений в пользу физических лиц, норма пункта 3 статьи 236 НК РФ не распространяется. Поэтому выплаты медицинским работникам за услуги по родовым сертификатам облагаются ЕСН в общем порядке.

На вопросы отвечала И.В. Стеблина, секретарь государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.21%
  • Нет 57.79%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль