Получено имущество в уставный капитал: применяем вычет НДС

155
Получив имущество в виде вклада в уставный капитал, организация имеет право применить налоговый вычет в размере суммы НДС, восстановленной учредителем. Каковы условия для применения налогового вычета? Как заполнить книгу покупок? Когда налоговый вычет не применяется?

В подпункте 1 пункта 3 статьи 170 и пункте 11 статьи 171 НК РФ сказано, что организация, получившая имущество в качестве вклада в уставный капитал, имеет право принять к вычету сумму НДС, восстановленную учредителем. Но применить налоговый вычет можно, лишь соблюдая порядок, установленный в главе 21 НК РФ.

Как принять НДС к вычету

Норма о применении налогового вычета по имуществу, полученному в виде вклада в уставный капитал, появилась в пункте 3 статьи 170 НК РФ только в 2006 году. Данный налоговый вычет отличается от обычных вычетов НДС. Сравним требования, которые необходимо выполнять в случае применения налоговых вычетов при обычных операциях по приобретению товаров (работ, услуг), и условия для вычета НДС по имуществу, полученному в виде вклада в уставный капитал.

Первое условие: наличие счета-фактуры, полученного от поставщика. В этом документе продавец указывает сумму НДС, предъявленную покупателю к уплате сверх стоимости отгруженных ценностей (п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ). Для покупателя счет-фактура служит основанием для принятия к вычету суммы НДС, предъявленной продавцом (п. 1 ст. 169 и п. 1 ст. 172 НК РФ). Причем счет-фактура, по которому налогоплательщик применяет налоговый вычет, должен быть правильно оформлен. По счетам-фактурам, составленным и выставленным с нарушением обязательных требований пунктов 5 и 6 статьи 169 Кодекса, налогоплательщик не может применить налоговые вычеты. Это следует из пункта 2 статьи 169 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 168 Налогового кодекса счета-фактуры выставляются только при операциях, признаваемых объектом налогообложения, а именно при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав. В то же время передача имущества в уставный капитал не признается реализацией. Это определено в подпункте 4 пункта 2 статьи 39 НК РФ. Счет-фактуру учредитель выписывать не имеет права, а значит, он не предъявляет к уплате сумму налога созданной им организации. Исходя из этого, в подпункте 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ установлено такое правило: учредитель не составляет счет-фактуру, а указывает сумму восстановленного НДС в документах, которыми оформляется передача имущества в уставный капитал.

Таким образом, основанием для применения налогового вычета у организации, получившей имущество в виде вклада в уставный капитал, служит не счет-фактура, а передаточный акт, в котором отдельной строкой выделена сумма НДС, восстановленная учредителем. Особых требований к оформлению этой записи в передаточном акте главой 21 НК РФ не установлено.

Второе условие: право применять налоговые вычеты имеют только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ). Данное требование нужно соблюдать для всех случаев применения налоговых вычетов. Следовательно, если имущество в виде вклада в уставный капитал получает организация, не являющаяся плательщиком НДС, она не может принять к вычету сумму НДС, восстановленную учредителем и указанную в передаточном акте.

Третье условие: налоговые вычеты применяются только в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика есть сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет. Такое положение содержится в пункте 1 статьи 171 Кодекса. В нем написано, что вычеты НДС применяются путем уменьшения общей суммы налога, исчисленной в соответствии со статьей 166 НК РФ. Данное условие необходимо соблюдать и при получении имущества в уставный капитал.

Четвертое условие: суммы налога, принимаемые к вычету, должны относиться к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории России (п. 2 ст. 171 и п. 2 ст. 172 НК РФ). Это требование предусмотрено для обычных налоговых вычетов. Если руководствоваться им в случае передачи имущества в виде вклада в уставный капитал, то созданная организация, чтобы применить налоговый вычет, обязана получить имущество в виде вклада в уставный капитал на территории РФ.

В целях исчисления НДС место реализации товаров определяется на основании статьи 147 НК РФ. Исходя из норм этой статьи, местом реализации товаров признается российская территория, если вновь созданная организация получает от учредителя либо объект недвижимости, находящийся на территории РФ, либо движимое имущество, которое в момент начала отгрузки или транспортировки находится в России. Учредитель признается плательщиком НДС. Поэтому он должен восстановить налог с балансовой (остаточной) стоимости передаваемого имущества. У получающей стороны появляется право на применение налогового вычета. Если учредитель передает созданной им организации объекты недвижимости, расположенные за рубежом, или движимое имущество, которое в начале отгрузки или транспортировки находится за пределами России, НДС восстанавливать не надо. Получающая организация не производит налогового вычета.

Пятое условие: сумму НДС можно принять к вычету только по тем товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые приобретены для операций, признаваемых объектами налогообложения, а также по товарам, купленным для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ). Это правило, предусмотренное для обычных налоговых вычетов, нужно соблюдать и при применении вычета НДС по имуществу, полученному в виде вклада в уставный капитал. В пункте 11 статьи 171 НК РФ сказано: налоговый вычет при получении имущества (нематериальных активов, имущественных прав) в уставный капитал предоставляется лишь в случае, если эти объекты получающая сторона использует в операциях, признаваемых объектами обложения НДС.

Если организация, получив от учредителя имущество в виде вклада в уставный капитал, будет его использовать в необлагаемых операциях, она не сможет принять к вычету сумму НДС, восстановленную учредителем и указанную в передаточном акте. Ей придется на основании пункта 2 статьи 170 Кодекса включить эту сумму НДС в стоимость полученного имущества (имущественных прав).

Шестое условие: налоговые вычеты применяются только после принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии первичных документов (п. 2 ст. 172 НК РФ). Это требование необходимо выполнять при применении любых налоговых вычетов. В отношении передачи имущества в уставный капитал данное условие изложено в пункте 8 статьи 172 НК РФ: созданная организация имеет право принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость, восстановленную учредителем, после того, как полученные ценности будут приняты на учет.

Мнение эксперта

С.Б. Соловьев, эксперт аудиторской компании «Мариллион»:
«1. У вновь образованной организации право на вычет сумм налога на добавленную стоимость, относящихся к передаваемому в уставный капитал этой организации имуществу, неразрывно связано с обязанностью передающей стороны восстановить ту же сумму НДС к уплате в бюджет. Это следует из формулировки подпункта 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ (“суммы налога, подлежащие восстановлению... подлежат налоговому вычету у принимающей организации...”) и экономического смысла налога на добавленную стоимость.

Если учредитель по каким-либо обоснованным причинам при передаче имущества учреждаемой организации не восстанавливает НДС, то организация, принимающая данное имущество, не может поставить НДС к вычету.

2. Сумму восстановленного НДС учредитель указывает в документах, которыми оформляется передача имущества в уставный капитал. Так предусмотрено в подпункте 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Названные документы, в которых приведены суммы восстановленного налога, подлежат регистрации в книге покупок у организации, принимающей имущественный вклад. Об этом говорится в пункте 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, графы 7—11б книги покупок организация, принимающая имущество, заполняет на основании информации, представленной в документах, которыми оформлена передача в уставный капитал имущества, в частности в акте приема-передачи основного средства (форма № ОС-1)».

Полученные от учредителя объекты должны быть учтены в соответствии с их предназначением. В частности, получающая организация учитывает основные средства на счете 01, оборудование к установке — на счете 07, нематериальные активы — на счете 04, материалы — на счете 10, товары — на счете 41. После этого можно претендовать на применение налогового вычета суммы НДС, восстановленной учредителем.

Как применить налоговый вычет

Организация, получившая имущество в виде вклада в уставный капитал, в бухгалтерском учете отражает сумму НДС, восстановленную учредителем и указанную в передаточном акте, по дебету счета 19 в корреспонденции со счетом учета добавочного капитала. Так установлено в письме Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262.

Как только у принимающей организации появляется право на налоговый вычет (соблюдены все перечисленные условия), в бухгалтерском учете делается запись о списании суммы налога со счета 19 в дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС». Кроме того, организация регистрирует в книге покупок документы, которыми оформлена передача имущества и в которых указана сумма НДС, восстановленная учредителем. Об этом говорится в пункте 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

В книге покупок в графе 2 вместо сведений о счете-фактуре получающая организация приводит дату и номер передаточного акта. В графе 3 (дата оплаты счета-фактуры поставщика) ставится прочерк.

В графе 4 книги покупок указывается дата принятия на учет имущества, полученного от учредителя. Эта запись делается на основании первичных учетных документов — актов № ОС-1 (акт о приеме-передаче объекта основных средств), № ОС-1А (акт о приеме-передаче здания, сооружения), № ОС-1Б (акт о приеме-передаче групп объектов основных средств), № ОС-14 (акт о приеме оборудования), карточки № НМА-1 (для учета нематериальных активов), приходного ордера № М-4 (для учета поступивших материалов), акта о приемке товаров № ТОРГ-1 и др.

В графах 5, 5а и 5б книги продаж вместо реквизитов продавца указываются наименование, ИНН и КПП организации-учредителя, восстановившей сумму налога на добавленную стоимость. В графе 6 (страна происхождения товара и номер таможенной декларации) ставится прочерк.

Мнение эксперта

А.А. Матиташвили, руководитель департамента консалтинговых услуг ЗАО «МББ Аудит»:
«1. В подпункте 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ предусмотрено следующее. Суммы НДС, принятые к вычету в порядке, установленном в главе 21 НК РФ, восстанавливаются в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Восстановлению подлежит НДС в сумме, ранее принятой к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Восстанавливаемые суммы НДС не включаются в стоимость передаваемого имущества. Они подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, закрепленном в главе 21 НК РФ. Сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

Рассмотрим две ситуации. Учредитель в счет вклада в уставный капитал передает созданной им организации:

недвижимое имущество, приобретенное за рубежом; движимое имущество, которое в начале отгрузки или транспортировки находится за пределами России.

В первом случае учредитель не принимал к вычету НДС по недвижимому имуществу, поэтому налог он не восстанавливает. У получателя также нет суммы налога, которую можно было бы принять к вычету.

Во втором случае “входной” НДС у получателя возникнуть может. Например, если получатель, приняв движимое имущество за рубежом, ввозит его в Россию.

На основании пункта 7 статьи 150 НК РФ ввоз на таможенную территорию Российской Федерации технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций не подлежит обложению НДС.

Если на ввозимое движимое имущество льгота, установленная в пункте 7 статьи 150 НК РФ, не распространяется, то при его ввозе на таможенную территорию РФ возникает необходимость уплатить НДС. Может ли получатель принять к вычету НДС, уплаченный на таможне?

Может. Естественно, если ввозимое имущество будет использовано в деятельности, облагаемой НДС. Аналогичного мнения придерживаются и судьи (постановления ФАС Московского округа от 14.02.2007 № КА-А40/13730-06 по делу № А41-К2-8189/06 и от 06.12.2006 № КА-А41/11591-06 по делу № А41-К2-7288/06).

Чтобы минимизировать возможность конфликтной ситуации по поводу вычета таможенного НДС, рекомендую сначала получить имущество за рубежом, а затем в качестве собственного имущества ввезти его на территорию России.

2. Хочу обратить внимание, что в пункте 11 статьи 171 НК РФ закреплено такое правило. Вычетам у налогоплательщика, получившего имущественный вклад в уставный капитал, подлежат суммы НДС, которые были восстановлены акционером, участником согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ, при их использовании в операциях, признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с главой 21 НК РФ. Это очень важное правило. Из него следует, что если передающая сторона НДС не восстановила, то у получателя права на вычет НДС нет. Отмечу, что такое же мнение и у суда (постановление ФАС Московского округа от 19.02.2008 № КА-А40/331-08 по делу № А40-19546/07-139-113).

Вычеты сумм НДС, перечисленных в пункте 11 статьи 171 НК РФ, производятся после принятия на учет имущества, полученного в качестве оплаты вклада в уставный капитал (п. 8 ст. 172 НК РФ).

При передаче имущества передающая сторона не выставляет счет-фактуру, поэтому он не требуется получателю для вычета НДС (п. 3 ст. 169, подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 3 ст. 39, п. 1 ст. 172 и подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Вместе с тем получатель имущественного вклада в уставный капитал должен зарегистрировать в книге покупок документы (накладную, акт о приеме-передаче и т. п.), на основании которых осуществляется передача имущества, и хранить их (копии) в журнале учета полученных счетов-фактур. Эти документы регистрируются в книге покупок в момент возникновения права на налоговый вычет. Основанием служат пункты 5 и 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Сумма НДС в книге покупок может быть отражена либо в графе 8б, либо в графе 9б. Что касается граф 7, 8а, 9а, 10, 11а и 11б, в них можно поставить прочерки».

В графе 7 «Всего покупок, включая НДС», по мнению автора, нужно поставить прочерк. Дело в том, что у организации, которая получила имущество в уставный капитал, нет сведений о том, из какой балансовой стоимости имущества учредитель восстанавливал НДС. По той же причине придется поставить прочерки и в графах 8а, 9а и 11а (стоимость покупок без НДС).

В какой графе следует отразить сумму налога, восстановленную учредителем и принимаемую к вычету созданной организацией?

Принимающая сторона не всегда знает, по какой ставке учредитель восстанавливал НДС. Подобной информации в передаточном акте может и не быть — налоговое законодательство этого не требует. В данной ситуации принимающая организация вправе отразить сумму НДС, указанную в передаточном акте, в любой из граф 8б (ставка 18%), 9б (ставка 10%), 11б (ставка 20%).

В графах 10 (ставка 0%) и 12 (покупки, не облагаемые налогом) ставятся прочерки.

В налоговой декларации по НДС нет отдельной строки для отражения налогового вычета суммы НДС, восстановленной учредителем при передаче имущества в уставный капитал. Поэтому организация, получившая такое имущество, отражает данный налоговый вычет вместе с суммами обычных налоговых вычетов — по строке 220 раздела 3 декларации. На это указано в пункте 25 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н.

Рассмотрим на конкретном примере, как принимающая сторона отражает в учете налоговый вычет в размере суммы НДС, восстановленной учредителем, и заполняет книгу покупок.

Пример

ОАО «Бета» (ИНН 7715815212, КПП 771501001) в мае 2008 года получило от учредителя ООО «Альфа» (ИНН 7736128543, КПП 773601001) оборудование, не требующее монтажа и установки, в качестве взноса в уставный капитал. Согласованная оценка оборудования, зафиксированная в учредительных документах, — 250 000 руб. В передаточном акте от 20.05.2008 № 1 приведено подробное описание оборудования, а также указана сумма НДС, которая была восстановлена учредителем, — 43 321 руб.

В бухгалтерском учете ОАО «Бета» оборудование, полученное от учредителя в качестве взноса в уставный капитал, отражается в оценке, согласованной учредителями (п. 9 ПБУ 6/01). Полученное оборудование введено в эксплуатацию 2 июня 2008 года. В том же месяце сумма налога на добавленную стоимость, указанная в передаточном акте, была принята к вычету.

В бухгалтерском учете ОАО «Бета» были сделаны такие записи:

в мае 2008 года

дебет 08 кредит 75
— 250 000 руб. — отражена согласованная оценка оборудования, полученного от учредителя в виде вклада в уставный капитал;

дебет 19 кредит 83
— 43 321 руб. — учтена сумма НДС, восстановленная учредителем и указанная в передаточном акте;

в июне 2008 года

дебет 01 кредит 08
— 250 000 руб. — отражена первоначальная стоимость оборудования, введенного в эксплуатацию;

дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» кредит 19
— 43 321 руб. — принята к вычету сумма НДС, восстановленная учредителем по оборудованию, переданному в уставный капитал.

Реквизиты передаточного акта были зарегистрированы в книге покупок ОАО «Бета». В передаточном акте учредитель не указал ни величину остаточной стоимости имущества, исходя из которой восстанавливался НДС, ни ставку налога. Поэтому бухгалтер ОАО «Бета» записал сумму налога на добавленную стоимость, принимаемую к вычету, в графе 8б. Образец заполнения книги покупок см. в приложениях к статье.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.67%
  • Нет 57.33%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль