Горячая линия: расчет НДФЛ в 2008 году

48
С 2008 года глава 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса действует в новой редакции. Новым правилам исчисления налога и была посвящена очередная горячая линия. Ответить на вопросы читателей мы попросили Кирилла Владимировича КОТОВА, советника государственной гражданской службы РФ 2-го класса, Управление налогообложения ФНС России.

Материальная помощь

— Здравствуйте, Кирилл Владимирович! Помогите разобраться в следующей ситуации. Наша негосударственная некоммерческая организация выплачивает сотрудникам материальную помощь в связи с рождением детей в сумме 50 000 руб. на ребенка. Эта обязанность работодателя отражена в коллективном договоре. Но в нем подобная выплата названа единовременным пособием при рождении ребенка. Выплаты производятся за счет головной компании, от которой мы получаем финансирование по смете. Нужно ли в 2008 году удерживать НДФЛ с сумм материальной помощи?

— Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями сотрудникам при рождении ребенка в пределах 50 000 руб. на каждого ребенка, не облагаются НДФЛ. Эта норма закреплена в пункте 8 статьи 217 НК РФ и действует с 1 января 2008 года. Чтобы выплачиваемая организацией в пользу работников материальная помощь не облагалась НДФЛ, она должна быть поименована в коллективном договоре, приказах, расходных кассовых ордерах и других документах так, как прописано в Налоговом кодексе, — единовременная материальная помощь при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка. Кроме того, денежная сумма должна быть выплачена в 2008 году. При соблюдении названных условий исчислять и удерживать НДФЛ с сумм материальной помощи не нужно. Поскольку других требований в главе 23 Налогового кодекса не содержится, тот факт, что материальная помощь выплачивается за счет головной компании, в целях обложения НДФЛ значения не имеет.

Подарки

— В феврале 2008 года организация сделала подарок стороннему физическому лицу, не состоящему с ней в трудовых отношениях. Является ли она налоговым агентом по НДФЛ в отношении дохода физического лица в размере стоимости подарка, или данное лицо должно самостоятельно исчислить и уплатить налог?

— Доходы в виде подарков стоимостью не более 4000 руб., полученных физическим лицом от организаций или индивидуальных предпринимателей, не облагаются НДФЛ. Основанием служит пункт 28 статьи 217 Налогового кодекса. Значит, если стоимость подарка не превышает 4000 руб., организация не обязана исчислять, удерживать у физического лица и перечислять НДФЛ в бюджет. В данной ситуации организация не является налоговым агентом, поэтому она не представляет в налоговые органы сведения о доходе физического лица.

Напомню, что в любом случае организации следует вести персонифицированный учет доходов физических лиц, получивших подарки. Если стоимость подарка более 4000 руб. либо общая стоимость нескольких подарков одному и тому же физическому лицу превысила в налоговом периоде 4000 руб., организация признается налоговым агентом. Она удерживает начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Таково требование пункта 4 статьи 226 НК РФ.

Поскольку подарок был сделан стороннему физическому лицу, у организации нет возможности удержать НДФЛ. Ведь при получении подарка доход образуется в натуральной форме, а выплаты денежных средств, из которых можно было бы удержать налог, не происходит. В подобной ситуации налоговый агент должен руководствоваться пунктом 5 статьи 226 НК РФ. В нем сказано, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент письменно сообщает об этом в налоговую инспекцию по месту учета. Сделать это нужно в течение одного месяца с момента вручения подарка. Для подачи указанных сведений рекомендуется использовать справку по форме 2-НДФЛ. В ней заполняются данные о налогоплательщике и налоговом агенте. На этом обязанности организации — налогового агента считаются исполненными.

Налоговая инспекция по месту учета организации направит полученные сведения в налоговую инспекцию по месту жительства налогоплательщика, получившего доход. Затем физическое лицо уплатит с них НДФЛ на основании налогового уведомления.

Учебный отпуск

— Кирилл Владимирович, наша организация предоставляет работникам оплачиваемые учебные отпуска. Мы считаем, что с суммы отпускных не нужно удерживать налог на доходы физических лиц. Ведь оплата учебного отпуска относится к выплатам и компенсациям, установленным законодательством Российской Федерации, а такие выплаты не облагаются НДФЛ согласно статье 217 НК РФ. Так ли это?

— Нет, не так. Сумма дополнительного отпуска, предоставляемого сотруднику, совмещающему работу с обучением, облагается НДФЛ на общих основаниях. Действительно, в статье 217 НК РФ перечислены доходы физических лиц, не облагаемые НДФЛ. Но оплаты учебного отпуска среди них нет. Ее также нельзя отнести к компенсационным выплатам, связанным с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников, которые не облагаются НДФЛ в соответствии с пунктом 3 названной статьи. Следовательно, с суммы оплаты учебных отпусков работников организация обязана исчислять и удерживать НДФЛ.

Имущественный вычет

— Добрый день! Скажите, может ли физическое лицо неоднократно воспользоваться имущественным вычетом, предоставляемым при продаже принадлежащего ему прочего имущества (например, автомобилей), или такой вычет можно получить только один раз?

— Не следует путать два разных вида имущественных налоговых вычетов, предусмотренных в главе 23 Налогового кодекса. Один из них предоставляется в случае приобретения на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них, другой — при продаже имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности. Однако ограничение установлено лишь по имущественному вычету, которым можно воспользоваться при покупке жилой недвижимости. Такой вычет согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ предоставляется один раз.

При продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков либо долей в указанном имуществе, а также при продаже иного собственного имущества налогоплательщик имеет право уменьшить сумму полученного дохода на величину имущественного налогового вычета, установленного в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Величина вычета зависит от вида имущества и срока владения им. Если имущество находилось в собственности физического лица три года и более, имущественный вычет предоставляется на всю сумму дохода, полученного при продаже этого имущества. При владении имуществом менее трех лет максимальный размер вычета за налоговый период составляет 1 000 000 руб. по жилому недвижимому имуществу и земельным участкам и 125 000 руб. по прочему имуществу.

Социальный вычет

— Сотрудник в августе 2007 года оплатил лечение в медицинском учреждении и хочет получить социальный налоговый вычет. Налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2007 год он пока не представил. Может ли сотрудник обратиться за вычетом после 30 апреля 2008 года, то есть по истечении срока подачи налоговой декларации?

— Зачет или возврат сумм излишне уплаченного налога на доходы физических лиц осуществляется по общим правилам статьи 78 Налогового кодекса, то есть на основании письменного заявления налогоплательщика. В пункте 7 указанной статьи говорится, что заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня его уплаты.

Чтобы получить социальный налоговый вычет в сумме расходов на лечение, налогоплательщик должен по окончании налогового периода представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту жительства, а также написать заявление о предоставлении вычета. Так установлено в пункте 2 статьи 219 НК РФ.

Значит, физическое лицо, израсходовав в 2007 году денежные средства на лечение, вправе обратиться за социальным вычетом в налоговую инспекцию в течение трех лет. С учетом срока, необходимого для проведения камеральной проверки, налоговую декларацию рекомендуется представить не позднее августа 2010 года. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ общая сумма социального налогового вычета на лечение, который предоставляется по расходам 2007 года, не может превышать 100 000 руб.

Сведения о доходах

— Кирилл Владимирович, правомерно ли требование налоговой инспекции представлять сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ только по телекоммуникационным каналам связи, если среднесписочная численность работников организации за предшествующий календарный год превысила 100 человек?

— В пункте 2 статьи 230 НК РФ сказано, что налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц на магнитных носителях (не на бумаге) или с использованием средств телекоммуникаций. Порядок передачи указанных сведений по телекоммуникационным каналам связи до настоящего времени Минфин России не утвердил. Причем требование статьи 80 НК РФ о передаче налоговой отчетности через интернет налогоплательщиками, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превысила 100 человек, распространяется только на налоговые декларации (расчеты). Форма 2-НДФЛ не является налоговым расчетом (декларацией), поэтому организации с указанной численностью работников имеют право представлять в налоговую инспекцию по месту учета сведения по форме 2-НДФЛ на магнитных носителях (дискете, диске, флэш-карте).

Иностранные граждане

— В нашей организации работает иностранный гражданин. Он приехал в Россию в сентябре 2007 года и с тех пор не выезжал за ее пределы. В каком месяце мы должны пересчитать ему сумму НДФЛ, удержанного по ставке 30%?

— Напомню, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Так установлено в пункте 2 статьи 207 НК РФ. Поскольку иностранный работник приехал в Россию в сентябре 2007 года, его налоговый статус может измениться только в марте 2008 года. Именно к этому моменту истекут 183 календарных дня. Соответственно первый месяц, в котором полученные доходы будут облагаться НДФЛ по ставке 13%, — март 2008 года.

Если в марте 2008 года иностранный гражданин был признан налоговым резидентом РФ, из его доходов за этот месяц следует удерживать НДФЛ по ставке 13%. Тем не менее произвести перерасчет налога за прошлые месяцы можно лишь в том месяце, в котором налоговый статус физического лица за данный налоговый период больше не изменится. Перерасчет возможен и по окончании налогового периода. Таковым согласно статье 216 НК РФ является календарный год.

В 2007 году работник находился в России менее 183 календарных дней. Поэтому доходы, полученные им с сентября по декабрь 2007 года, облагаются по ставке 30%. Удержанный за данный период НДФЛ в дальнейшем не пересчитывается.

В 2008 году 183-й день пребывания иностранного гражданина в России наступит в июле. С этого момента его статус налогового резидента РФ в данном налоговом периоде больше не изменится. НДФЛ, удержанный при выплате заработной платы за январь и февраль 2008 года по ставке 30%, организация пересчитает не раньше июля. Причем все перерасчеты и возврат излишне удержанного налога производятся на основании заявления физического лица. Об этом говорится в пункте 1 статьи 231 НК РФ. Заявление может быть написано также только по истечении 183 календарных дней с начала налогового периода, то есть не ранее 2 июля 2008 года. Получив заявление работника, организация обязана пересчитать НДФЛ и вернуть ему излишне удержанную сумму налога. По договоренности между работодателем и сотрудником ему либо единовременно выплачивается вся излишне удержанная сумма, либо в последующие месяцы 2008 года из его доходов не вычитается НДФЛ до полного погашения задолженности. Если сотрудник не написал заявления о перерасчете и возврате сумм НДФЛ, налоговый агент не пересчитает ему налог за январь — февраль 2008 года.

— У нас в компании работает гражданин Финляндии, который приехал в Россию 31 августа 2007 года. Получается, что 183-й календарный день его пребывания в Российской Федерации — 29 февраля 2008 года. Можно ли из заработной платы, начисленной ему за февраль 2008 года, удерживать НДФЛ по ставке 13%?

— Да, если в течение этих 183 календарных дней он фактически находился в России. Таково требование пункта 2 статьи 207 НК РФ. Как уже отмечалось, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом налоговый статус физического лица определяется на дату получения им дохода. Если речь идет о доходах в виде оплаты труда, то такой датой исходя из пункта 2 статьи 223 НК РФ является последний день месяца, за который он был начислен. При условии, что на 29 февраля 2008 года (последний день месяца, за который рассчитывается заработная плата) иностранный гражданин приобрел статус налогового резидента РФ, его доходы за выполнение трудовых обязанностей за весь февраль 2008 года облагаются НДФЛ по ставке 13%.

При изменении в течение календарного года налогового статуса физического лица необходимо произвести перерасчет исчисленного и удержанного налога. Так, если до истечения 183 календарных дней пребывания в России НДФЛ удерживался по ставке 30%, сумму налога надо пересчитать по ставке 13% — как у налогового резидента РФ. Однако перерасчет производится только после наступления даты, с которой налоговый статус физического лица за текущий налоговый период измениться уже не может. Таким образом, организация вправе пересчитать НДФЛ, удержанный из заработной платы иностранного гражданина за 2008 год по ставке 30%, только в июле 2008 года. Для этого работник должен написать заявление о перерасчете и возврате излишне удержанного налога.

Предприниматели

— Здравствуйте! Индивидуальный предприниматель переведен на систему налогообложения в виде ЕНВД. Он не уплачивает НДФЛ с доходов, полученных от тех видов деятельности, которые облагаются ЕНВД. Должен ли он исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с заработной платы наемных работников, занятых в деятельности, облагаемой единым налогом?

— Применение индивидуальными предпринимателями специального налогового режима в виде ЕНВД предусматривает освобождение их от уплаты НДФЛ лишь с собственных доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом они не освобождаются от обязанностей налогового агента. Ведь согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ индивидуальные предприниматели, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщикам, исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет сумму НДФЛ с таких доходов. Причем эта обязанность возлагается на налоговых агентов независимо от применяемого ими режима налогообложения — общего или специальных в виде ЕНВД, ЕСХН, УСН.

Таким образом, индивидуальный предприниматель обязан исчислять, удерживать и перечислять в бюджет суммы НДФЛ с заработной платы и иных доходов, выплачиваемых физическим лицам в соответствии с заключенными с ними трудовыми договорами. Согласно пункту 7 статьи 226 Налогового кодекса удержанные суммы налога на доходы он уплачивает по месту регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

— У индивидуального предпринимателя есть две торговые точки, где трудятся наемные работники. Торговые точки расположены в муниципальных образованиях, подведомственных разным налоговым инспекциям. Кроме того, предприниматель ведет деятельность по месту регистрации, где тоже трудятся работники. Как индивидуальному предпринимателю уплачивать НДФЛ, удержанный из доходов работников? Должен ли он всю сумму удержанного налога перечислять по месту регистрации в качестве предпринимателя, или ее необходимо уплачивать отдельно по месту нахождения каждой торговой точки?

— В пункте 7 статьи 226 Налогового кодекса установлено, что налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, уплачивают исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Сумма налога, уплачиваемая в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, начисленного и выплаченного работникам обособленных подразделений. Однако данное правило распространяется только на организации. В отношении индивидуальных предпринимателей оно не действует.

Следовательно, индивидуальный предприниматель, создавший торговые точки в различных муниципальных образованиях, перечисляет НДФЛ, удержанный из доходов наемных работников, только по месту своей регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Суммы НДФЛ, исчисленные и удержанные из доходов сотрудников, работающих в этих торговых точках, отдельно не выделяются. Они включаются в общую сумму НДФЛ, подлежащую уплате по месту учета индивидуального предпринимателя.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 50%
  • Нет 50%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль