Декларацию по ЕСН для адвокатов и нотариусов обновили

44
Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны отчитаться по ЕСН за 2007 год по новой форме. Вместе с отчетностью адвокаты сдают справку. Она также претерпела изменения.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, представляют декларацию по ЕСН за 2007 год по форме, утвержденной приказом Минфина России от 17.12.2007 № 132н (зарегистрирован в Минюсте России 21.01.2008 № 10926). По этой же форме отчитываются и главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Напомним, что с 1 января 2007 года члены крестьянских (фермерских) хозяйств не являются плательщиками ЕСН. Такая поправка была внесена Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ. Что касается глав КФХ, они признаются предпринимателями в соответствии с пунктом 2 статьи 23 ГК РФ. Кроме того, с 2007 года главы КФХ как индивидуальные предприниматели указаны в статье 11 НК РФ. Поэтому на них возлагается обязанность по уплате ЕСН и представлению декларации по налогу. Основание — подпункт 2 пункта 1 статьи 235 и пункт 7 статьи 244 НК РФ.

Названные налогоплательщики декларацию по ЕСН за 2007 год сдают не позднее 30 апреля 2008 года в налоговый орган по месту жительства лично либо через представителя. Декларация может быть направлена в виде почтового отправления с описью вложения.

Отметим, что форма отчетности по ЕСН для данных категорий налогоплательщиков не пересматривалась в течение нескольких лет. Предыдущая декларация была утверждена приказом МНС России от 13.11.2002 № БГ-3-05/649, и в нее вносились поправки лишь в 2003 году. По сравнению с предыдущей в новой форме произошли существенные изменения.

Структура и порядок заполнения декларации

Форма состоит из титульного листа, разделов 1 и 2. Их заполняют и представляют все налогоплательщики. Правила заполнения титульного листа одинаковы для всех деклараций. На нем останавливаться не будем, а перейдем сразу к разделам 2 и 1 — именно в таком порядке их следует заполнять.

Кстати

Если деятельность прекращена
Допустим, индивидуальный предприниматель прекратил деятельность до конца налогового периода. Тогда он должен в пятидневный срок со дня подачи соответствующего заявления представить в налоговый орган декларацию за период с начала года по день подачи заявления включительно.

В случае прекращения либо приостановления статуса адвоката, а также прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, декларация представляется за период с начала года по день прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, включительно. Сделать это нужно в двенадцатидневный срок со дня принятия соответствующего решения уполномоченным органом (п. 8 ст. 244 НК РФ).

Справка

Когда суммы компенсаций не увеличивают налоговую базу адвокатов
Включаются ли суммы компенсаций затрат по исполнению поручений доверителей в состав расходов, уменьшающих доходы от профессиональной деятельности? Этот вопрос волнует многих адвокатов.

Отметим, что расходы определяются в соответствии с нормами главы 25 НК РФ. То есть затраты должны быть документально подтверждены адвокатом и связаны с исполнением поручения доверителя, компенсированы доверителем (перечислены на счет адвокатского образования), включены адвокатским образованием в доход адвоката и отражены адвокатом по строке 100 декларации. Только в этом случае компенсированные доверителем расходы могут быть учтены по строке 200 декларации и исключены из дохода адвоката при исчислении налоговой базы по ЕСН.

Раздел 2

В этом разделе отражается информация о налоговой базе, сумме налоговых льгот, суммах исчисленного налога, а также суммах налога, подлежащих доплате (уменьшению) в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования за налоговый период.

По строке 100 индивидуальные предприниматели указывают доходы от предпринимательской деятельности, полученные за налоговый период, а главы КФХ — доходы, полученные за налоговый период крестьянским (фермерским) хозяйством.

Если индивидуальные предприниматели, включая глав КФХ, применяют специальные налоговые режимы и одновременно осуществляют виды предпринимательской деятельности, облагаемые по общему налоговому режиму, по строке 100 они фиксируют только те доходы, которые получены от предпринимательской деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения.

Доходы глав КФХ, не подлежащие налогообложению в соответствии с пунктом 5 статьи 238 НК РФ, по данной строке не отражаются. Речь идет о доходах от производства и реализации сельхозпродукции, а также от производства сельхозпродукции, ее переработки и реализации, которые были получены в течение пяти лет с года регистрации хозяйства. Суммы таких доходов вписывают в строку 1000.

Адвокаты, осуществляющие профессиональную деятельность в течение года в адвокатском кабинете, по строке 100 приводят доходы от профессиональной деятельности. Если профессиональная деятельность осуществлялась в коллегии адвокатов, адвокатском бюро или юридической консультации (одном или нескольких из указанных адвокатских образований), по данной строке показываются доходы от профессиональной деятельности, полученные в названных адвокатских образованиях.

При осуществлении в течение налогового периода профессиональной деятельности как в адвокатском образовании, так и в адвокатском кабинете по строке 100 нужно отразить доходы от профессиональной деятельности, полученные в совокупности.

В состав доходов адвокатов включаются суммы вознаграждений за оказываемую юридическую помощь, а также суммы компенсации расходов, связанных с исполнением поручений доверителей.

Напомним, что с 2008 года вступили в силу поправки в главу 24 НК РФ, которые были внесены Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ. Они должны быть учтены при заполнении декларации по ЕСН за 2007 год, поскольку распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Так, в статье 242 НК РФ теперь определена дата, по состоянию на которую полученные доходы от предпринимательской или иной профессиональной деятельности включаются в налоговую базу при расчете ЕСН. В частности, для адвокатов, которые ведут адвокатскую деятельность в адвокатских образованиях (коллегии адвокатов, юридические консультации, адвокатские бюро), это день фактического получения дохода от профессиональной деятельности.

Согласно Федеральному закону от 31.05.2002 № 63-ФЗ выплачиваемое адвокату вознаграждение и компенсация расходов по исполнению поручений доверителей в обязательном порядке должны быть внесены доверителями в кассу адвокатского образования. Однако, что при этом считать днем получения дохода адвокатом, в законодательстве не было определено.

Таким образом, в соответствии с внесенной поправкой в налоговую базу по ЕСН, отражаемую по строке 100, включаются только доходы, фактически полученные адвокатом в отчетном году. Это доходы, которые с 1 января по 31 декабря 2007 года получены им через кассу адвокатского образования или перечислены адвокатским образованием на счет этого адвоката в банке.

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, по строке 100 декларации показывают доходы, полученные за совершение нотариальных действий, оказание услуг правового и технического характера, иные финансовые поступления, связанные с профессиональной деятельностью.

В строку 200 заносятся расходы налогоплательщиков, связанные с извлечением доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности. Налогоплательщики, совмещающие специальный и общий режимы налогообложения, в эту строку вписывают суммы расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, облагаемой по общему налоговому режиму.

Кроме перечисленных расходов по строке 200 главы КФХ отражают фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с ведением крестьянского (фермерского) хозяйства.

По строке 300 налогоплательщики указывают налоговую базу для исчисления ЕСН. Она определяется как сумма доходов, полученных налогоплательщиком за налоговый период в денежной и (или) натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Иными словами, это разница значений строк 100 и 200.

Строку 400 заполняют налогоплательщики, применяющие налоговые льготы. Напомним, что льгота предоставляется налогоплательщикам — инвалидам I, II или III группы в части доходов от предпринимательской и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода (подп. 3 п. 1 ст. 239 НК РФ).

Обратите внимание: к крестьянским (фермерским) хозяйствам налоговая льгота с 2007 года применяется, если сам глава КФХ является инвалидом I, II или III группы, причем в части доходов всего хозяйства, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода.

В строке 500 отражаются суммы ЕСН, исчисленные к уплате в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования. Эти показатели определяются путем умножения величины налоговой базы, отраженной по строке 300, на соответствующие ставки налога.

Согласно Федеральному закону от 27.07.2006 № 137-ФЗ нотариусы, занимающиеся частной практикой, с 2007 года выделены как отдельная категория плательщиков ЕСН наряду с индивидуальными предпринимателями и адвокатами (подп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ). Для расчета налога они пользуются ставками, установленными в пункте 4 статьи 241 НК РФ. Это означает, что во все бюджеты с 2007 года нотариусы перечисляют ЕСН по совокупной ставке 8% вместо 10%.

По строке 600 записываются суммы ЕСН, не подлежащие уплате в связи с применением налоговых льгот, которые рассчитываются по федеральному бюджету и фондам обязательного медицинского страхования. Для этого показатели строки 400 умножаются на ставки налога, установленные к налоговой базе до 280 000 руб.

По строке 700 приводятся начисленные к уплате суммы ЕСН в федеральный бюджет (графа 3), федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования (графы 4 и 5). Они определяются как разница значений строк 500 и 600 соответствующих граф.

Если налогоплательщик не использует налоговые льготы, показатели строки 700 равны показателям строки 500.

По строке 800 индивидуальные предприниматели, главы КФХ, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (и не осуществлявшие в течение налогового периода деятельность в других адвокатских образованиях), отражают сумму авансовых платежей по налогу, которую они должны были уплатить за налоговый период в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования. Эти сведения берутся из формы налогового уведомления, полученного из налогового органа (табл. 1)1

Таблица 1. Заполнение строки 800 раздела 2

Декларация по ЕСН

Налоговое уведомление

Строка 800 графы 3 Строка 01 графы 3
Строка 800 графы 4 Строка 01 графы 4
Строка 800 графы 5 Строка 01 графы 5

Таблица 2. Коды, проставляемые по строке 001 раздела 1

 

Индивидуальные предприниматели

Главы крестьянских (фермерских) хозяйств

Адвокаты

Деятельность облагается по общему налоговому режиму 03 13
Деятельность облагается по общему налоговому режиму, одновременно применяются специальные налоговые режимы 06 16
Деятельность осуществляется в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро или юридических консультациях 07
Учрежден адвокатский кабинет 08

Адвокат, осуществлявший в течение налогового периода профессиональную деятельность в коллегии адвокатов, адвокатском бюро или юридической консультации (за исключением адвокатского кабинета), по строке 800 показывает сумму авансовых платежей по налогу, начисленных не налоговым органом, а адвокатским образованием (одним или несколькими, в которых адвокат ведет деятельность). На основании пункта 6 статьи 244 НК РФ адвокатские образования авансовые платежи с доходов, полученных адвокатами, в течение налогового периода рассчитывают в порядке, установленном статьей 243 Кодекса для работодателей, но без применения налогового вычета.

Если адвокат в течение налогового периода осуществлял профессиональную деятельность как в коллегии адвокатов (адвокатском бюро, юридической консультации), так и в адвокатском кабинете, по строке 800 он указывает общую сумму авансовых платежей по ЕСН. То есть это сумма авансов, начисленных и адвокатским образованием, и налоговым органом.

Строку 810 заполняют только адвокаты, осуществлявшие профессиональную деятельность в коллегии адвокатов, адвокатском бюро или юридической консультации в течение всего налогового периода или его части. По данной строке фиксируется сумма авансовых платежей по налогу, начисленная адвокатским образованием.

По строке 900 указываются (со знаком «минус») суммы ЕСН, подлежащие доначислению или уменьшению за налоговый период. Результат определяют как разницу показателей строк 700 и 800.

Раздел 1

В данном разделе налогоплательщик приводит информацию об исчисленных суммах ЕСН, подлежащих доплате (уменьшению) в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования за налоговый период.

По строке 001 проставляются коды в зависимости от применяемых налоговых режимов и правил налогообложения (табл. 2). Нотариусы, занимающиеся частной практикой, указывают 09.

В строку 010 вписывают код по ОКАТО.

По строкам 030 отражаются суммы ЕСН, подлежащие доплате или уменьшению в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования по итогам налогового периода. Строки заполняются на основании данных строки 900 соответствующих граф раздела 2.

Расчет пеней за просрочку уплаты авансовых платежей

Напомним, что общая величина авансовых платежей в налоговом уведомлении разбивается на суммы, которые подлежат уплате по конкретным срокам (п. 4 ст. 244 НК РФ). В 2007 году авансовые платежи перечислялись:

за январь — июнь — не позднее 16 июля 2007 года[ссылка:2]2[/ссылка] в размере половины годовой суммы авансовых платежей; за июль — сентябрь — не позднее 15 октября 2007 года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; за октябрь — декабрь — не позднее 15 января 2008 года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В постановлении Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 № 47 был рассмотрен вопрос о порядке исчисления пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам. На основании статей 58 и 75 НК РФ с учетом изменений, внесенных с 1 января 2007 года Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ, ВАС РФ в пункте 1 названного постановления сделал вывод, что порядок исчисления пеней не зависит от того, уплачиваются ли авансовые платежи в течение или по итогам отчетного периода, исчисляются ли они на основе налоговой базы, отражающей реальные финансовые результаты деятельности налогоплательщика. Этот вывод применительно к исчислению и уплате ЕСН имеет значение и для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой.

Таким образом, если авансовые платежи по ЕСН за 2007 год по приведенным выше срокам не уплачены, пени должны начисляться с 17 июля, 16 октября 2007 года и с 16 января 2008 года.

Кроме того, в пункте 2 указанного постановления определено, что если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, пени, начисленные за неуплату авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

Пример

Индивидуальный предприниматель И.В. Иванов представил декларацию за 2006 год, в которой указал налоговую базу по ЕСН в сумме 250 000 руб.

Налоговый орган рассчитал авансовые платежи по налогу на 2007 год согласно пункту 4 статьи 244 НК РФ. Начисления проведены в карточки расчетов с бюджетом (табл. 3).

Общая сумма авансовых платежей, начисленных к уплате в 2007 году, — 25 000 руб.

Предположим, в течение 2007 года индивидуальный предприниматель не уплачивал авансовые платежи. Поэтому налоговый орган на суммы авансовых платежей начислил пени. С 17 июля по 15 октября 2007 года — с суммы 12 500 руб., с 16 октября 2007 года по 15 января 2008 года — с суммы 18 750 руб. (12 500 руб. + 6250 руб.), с 16 января 2008 года — с суммы 25 000 руб.

Налогоплательщик сдал декларацию за 2007 год, в которой сумма начисленного ЕСН (строка 700 раздела 2) составила 23 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 16 790 руб., в ФФОМС — 1840 руб., в ТФОМС — 4370 руб.

Фрагмент заполнения разделов 2 и 1 декларации приведен на следующей странице.

Налоговый орган произвел перерасчет авансовых платежей исходя из суммы налога 23 000 руб. (табл. 4).

Соответственно по каждому бюджету отдельно уменьшаются пени, которые должны быть начислены на меньшие суммы авансовых платежей:

с 17 июля по 15 октября 2007 года — с суммы 11 500 руб.; с 16 октября 2007 года по 15 января 2008 года — с суммы 17 250 руб. (11 500 руб. + 5750 руб.); с 16 января 2008 года по день фактической уплаты — с суммы 23 000 руб.

Таблица 3. Начисление авансовых платежей по ЕСН за 2007 год

Период

Сумма авансовых платежей, руб.

ФБ ФФОМС ТФОМС итого
До 16 июля 2007 года 9125 1000 2375 12 500
До 15 октября 2007 года 4625,5 500 1187,5 6250
До 15 января 2008 года 4625,5 500 1187,5 6250
Всего 18 250 2000 4750 25 000

Таблица 4. Перерасчет авансовых платежей по ЕСН за 2007 год

Период

Сумма авансовых платежей, руб.

ФБ ФФОМС ТФОМС итого
До 16 июля 2007 года 8395 920 2185 11 500
До 15 октября 2007 года 4197,5 460 1092,5 5750
До 15 января 2008 года 4197,5 460 1092,5 5750
Всего 16 790 1840 4370 23 000

Новая форма справки для адвокатов

Вместе с налоговой декларацией по ЕСН адвокаты, которые осуществляли в течение 2007 года профессиональную деятельность в адвокатских образованиях (кроме адвокатского кабинета), обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за них налога. Такой порядок установлен в пункте 7 статьи 244 НК РФ.

Новая форма справки утверждена приказом ФНС России от 22.11.2007 № ММ-3-05/645 и зарегистрирована в Минюсте России 07.12.2007 № 10648. Приказ вступил в силу с 1 января 2008 года. Поэтому за 2007 год адвокаты должны представить справку по новой форме. Справка заполняется адвокатским образованием, а представляется в налоговый орган адвокатом.

Информация об авансовых платежах по единому социальному налогу содержится в строках 010 и 020 справки.

По строке 010 отражается сумма начисленных адвокатским образованием авансовых платежей за налоговый период, которые подлежат уплате в федеральный бюджет и в фонды обязательного медицинского страхования. Эти показатели рассчитываются исходя из налоговой базы, определенной согласно пункту 3 статьи 237 НК РФ, и ставок налога, установленных в пункте 4 статьи 241 НК РФ.

Адвокату следует помнить, что значения строки 010 справки должны быть равны значениям строки 810 соответствующих граф той декларации по ЕСН, вместе с которой представляется справка.

По строке 020 указываются суммы авансовых платежей, уплаченных адвокатским образованием за адвоката за налоговый период. Речь идет о платежах, относящихся к суммам, начисленным за истекший налоговый период и отраженным по строке 010 справки.

Декларацию по ЕСН для адвокатов и нотариусов обновили

1Суммы авансовых платежей по ЕСН, подлежащих уплате в течение года, рассчитывает налоговый орган, который не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Его форма утверждена приказом ФНС России от 27.12.2004 № САЭ-3-05/173@.[/сноска]
[сноска:2]Поскольку 15 июля 2007 года выходной, день окончания срока платежа переносится на ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). — Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 63.16%
  • Нет 36.84%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль