Обнаружены потери ТМЦ: как вести налоговый учет

55
Причины потерь товарно-материальных ценностей различны. Потери происходят в результате производственного процесса, естественной убыли, простоев или ненадлежащего хранения. При выявлении недостачи необходимо определить ее причину. Тогда станет ясно, можно ли потери учитывать в составе расходов для целей налогообложения прибыли и в каком порядке.

Взависимости от того, чем вызваны потери ТМЦ, они могут включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, внереализационных расходов или приравниваться к материальным расходам.

Одна из причин недостатка материально-производственных запасов при хранении и транспортировке — естественная убыль.

Хранение и транспортировка

Всоответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ к материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении итранспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ от 12.11.2002 №814 (в редакции постановления Правительства РФ от 29.05.2006 № 331, далее — постановление № 814).

Во исполнение названного постановления приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 № 95 утверждены Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли. В них приведено определение понятия естественной убыли, а также разъяснено, какие потери к ней не относятся.

Что такое естественная убыль

Естественная убыль товарно-материальных ценностей — это уменьшение массы товара при сохранении его качества, являющееся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товара. Потери возникают, например, в результате усушки, выветривания, утечки, розлива при перекачке и продаже, расхода вещества на дыхание.

Норма естественной убыли, применяемая при хранении товарно-материальных ценностей, определяется за время хранения товара путем сопоставления его массы с массой товара, фактически принятой на хранение. При транспортировке норму естественной убыли определяют, сравнивая массу товара, указанную отправителем (изготовителем) всопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем.

Нормы естественной убыли разрабатываются сучетом технологических условий хранения и транспортировки конкретных видов МПЗ, климатического и сезонного факторов, влияющих на естественную убыль, и подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в пять лет. Они могут быть устанавлены для двух периодов года — осенне-зимнего (с 1 октября по 31 марта) и весенне-летнего (с 1 апреля по 30 сентября).

В нормах не учитываются потери ТМЦ при ремонте и (или) профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях, а также все виды аварийных потерь.

Какими нормативными актами руководствоваться

Взависимости от видов материально-производственных запасов нормы разрабатывают Минздравсоцразвития России, Минпромэнерго России, Минрегион России, Минсельхоз России и Минэкономразвития России. Несмотря на то что названным министерствам предписано утвердить нормы естественной убыли до 1 января 2007 года, работа по их разработке еще не завершена. Нормы, разработанные в соответствии с постановлением № 814 и действующие в настоящее время, представлены в таблице.

Если нормы по определенным видам МПЗ не установлены, впредь до их утверждения в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ налогоплательщики могут применять нормы естественной убыли, утвержденные ранее федеральными органами исполнительной власти. Основание — статья 7 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ.

Федеральными органами исполнительной власти могут быть не утверждены нормы естественной убыли по каким-либо материально-производственным запасам. Тогда налогоплательщик не вправе относить к материальным расходам потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке данных ТМЦ (см., в частности, письмо Минфина России от 21.06.2006 № 03-03-04/1/538).

Таблица. Нормы естественной убыли, утвержденные в соответствии с постановлением № 814
№ п/п Наименование МПЗ Документ
1 Зерно, продукты его переработки и семена масличных культур при хранении Приказ Минсельхоза России от 23.01.2004 № 55
2 Масса грузов в металлургической промышленности при перевозках железнодорожным транспортом Приказ Минпромнауки России от 25.02.2004 № 55
3 При хранении сливочного масла, упакованного монолитами в пергамент и пакеты-вкладыши из полимерных материалов Приказ Минсельхоза России от 28.08.2006 № 266
4 Сыры и творог при хранении Приказ Минсельхоза России от 28.08.2006 № 267
5 Массы столовых корнеплодов, картофеля, плодовых и зеленных овощных культур разных сроков созревания при хранении Приказ Минсельхоза России от 28.08.2006 № 268
6 Мясо, субпродукты птицы и кроликов при хранении Приказ Минсельхоза России от 28.08.2006 № 269
7 Продукция и сырье сахарной промышленности при хранении Приказ Минсельхоза России от 28.08.2006 № 270
8 Мясо, субпродукты птицы и кроликов при перевозке Приказ Минсельхоза России и Минтранса России от 21.11.2006 № 424/137
9 Мясо и мясопродукты при перевозках различными видами транспорта Приказ Минсельхоза России и Минтранса России от 21.11.2006 № 425/138
10 Сырье и побочная продукция сахарной промышленности при перевозке Приказ Минсельхоза России и Минтранса России от 21.11.2006 № 426/139
11 Этиловый спирт при хранении Приказ Минсельхоза России от 12.12.2006 № 463
12 При хранении лекарственных средств в аптечных учреждениях (организациях), организациях оптовой торговли лекарственными средствами и учреждениях здравоохранения Приказ Минздравсоцразвития России от 09.01.2007
№ 2
13 Продукция рыболовства при хранении Приказ Минсельхоза России от 13.02.2007 № 83
14 Препараты, применяемые в ветеринарии, и комбикорма при хранении Приказ Минсельхоза России от 06.04.2007 № 198
15 При производстве и обороте (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции Приказ Минсельхоза России от 14.06.2007 № 323*
16 Мясо и мясопродукты при хранении Приказ Минсельхоза России от 16.08.2007 № 395
17 Продовольственные товары в сфере торговли и общественного питания Приказ Минэкономразвития России от 07.09.2007
№ 304
18 При хранении (сливе, наливе) химической продукции Приказ Минпромэнерго России от 24.09.2007 № 406
19 Комбикорма при перевозке Приказ Минсельхоза России и Минтранса России от 19.11.2007 № 569/164

Документальное оформление

Одно из условий отнесения конкретных затрат в состав расходов для целей налогообложения прибыли — их документальное оформление в соответствии с законодательством (п. 1 ст. 252 НК РФ). Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена вэтих альбомах, должны содержать реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Чтобы выявить фактическое количество ТМЦ, необходимо провести инвентаризацию 1.Результаты инвентаризации отражаются в соответствующих описях и актах.

Так, для отражения наличия производственных запасов, готовой продукции, товаров применяется унифицированная форма № ИНВ-3. В случае расхождения полученных данных с данными бухучета составляется сличительная ведомость (№ ИНВ-19). Установленная причина расхождения фиксируется вакте. Данные инвентаризации обобщаются в ведомости учета результатов (№ ИНВ-26).

Кроме того, для расчета убыли в пределах норм формируется бухгалтерская справка-расчет. Все перечисленные документы, составленные должным образом, необходимы для подтверждения расходов врезультате потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке.

Если потери обнаружены при приемке, применяется унифицированная форма № ТОРГ-2 (письмо Минфина России от 15.08.2006 № 03-03-04/1/628).

Не всякие потери относятся к естественной убыли. Таковыми не являются технологические потери, потери от брака, потери ТМЦ при их хранении итранспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования.

Технологические потери

Технологические потери не относятся к естественной убыли, а включаются в состав материальных расходов на основании подпункта 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ. Естественно, при выполнении требований, установленных в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья. При наличии этих особенностей компания сама разрабатывает нормативы образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья или материалов, используемых в производстве. Такие нормативы утверждает руководство компании, например служба главного технолога или главного инженера производства (письмо Минфина России от 21.09.2007 № 03-03-06/1/687). Норматив устанавливается технологической картой либо иным аналогичным внутренним документом. Унифицированных форм подобных документов не предусмотрено.

Как подтвердить расходы в виде технологических потерь, если налогоплательщик по каким-либо причинам не составляет технологическую карту или иной аналогичный документ? Подтверждением могут служить отраслевые нормативные акты, в том числе ГОСТы, расчеты и исследования технологических служб организации либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса. Такие разъяснения приведены, например, в письме Минфина России от 27.03.2006 № 03-03-04/1/289.

Необоснованные технологические потери не учитываются для целей налогообложения прибыли (см., в частности, письмо Минфина России от 17.05.2006 № 03-03-04/1/462).

Потери по иным причинам

Потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Конечно, следует учитывать положения статьи 252 НК РФ. Данные расходы являются косвенными. Они учитываются как расходы отчетного (налогового) периода в полном объеме (п. 2 ст. 318 НК РФ).

К внереализационным расходам в соответствии с нормами статьи 265 НК РФ приравниваются:

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (подп. 3 п. 2); потери от простоев, не компенсируемые виновниками, по внешним причинам (подп. 4 п. 2); расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, атакже убытки от хищений, виновники которых не установлены. Такие потери можно учесть, если факт отсутствия виновных лиц документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (подп. 5 п. 2); потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций (подп. 6 п. 2).

Обнаружены потери ТМЦ: как вести налоговый учет

Практическая ситуация

ЗАО «Ряба» производит и реализует изделия и полуфабрикаты из мяса птицы. 15 февраля 2008 года проведена плановая инвентаризация остатков сырья на складе. В результате выявлены расхождения между фактическим количеством птицы и учетными данными. В соответствии с инвентарной описью в холодильных камерах с естественной циркуляцией воздуха (замораживание до -8 оС) хранится 1500 кг цыплят-бройлеров 1-й категории, не упакованных в пакеты из полимерных пленок. По данным бухучета количество птицы — 1600 кг, то есть в наличии на 100 кг меньше. Стоимость мяса — 60 руб./кг.

Приказом Минсельхоза России от 28.08.2006 № 269 разработаны нормы естественной убыли мя-са,субпродуктов птицы и кроликов при хранении. На основании этого документа естественная убыль для указанной категории мяса составляет 1,2%, то есть 19,2 кг (1600 кг ? 1,2%). В состав материальных расходов, учитываемых при налогообложении, можно включить 1152 руб. (19,2 кг ? 60 руб./кг).

Вфеврале все сырье было передано в производст-во.Впроцессе производства образовались технологические потери (безвозвратные отходы) в количестве 20 кг. Норматив технологических потерь установлен в размере 1%, то есть 15 кг (1500 кг ? 1%). Фактические потери превышают нормативные (15 кг < 20 кг), а принять в состав материальных расходов организация вправе потери в пределах норм. Сумма 300 руб. [(20 кг - 15 кг) ? 60 руб./кг] не включается в налоговую базу. Материальные расходы составят 89 700 руб. (1500 кг ? 60 руб./кг - 300 руб.).

Общая величина материальных расходов в феврале 2008 года равна 90 852 руб. (89 700 руб. + 1152 руб.). По итогам месяца составляется справка-расчет.

1Подробнее об этом читайте в статьях «Инвентаризация перед составлением годового отчета» // РНК, 2007, № 23 и «Отражаем в бухгалтерском и налоговом учете результаты инвентаризации» // РНК, 2007, № 24. — Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 40.76%
  • к юбилеям и праздникам 34.78%
  • за результаты работы 59.24%
  • некурящим и неболеющим 4.35%
  • за переход из других компаний 2.17%
  • бонусы руководителям 18.48%
  • другое 19.57%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль