Налоговый учет операций с ценными бумагами

69

Цена сделки

Компания приобретает и реализует не обращающиеся на организованном рынке ценные бумаги. Информация о результатах торгов по аналогичным ценным бумагам отсутствует. Как в целях исчисления налога на прибыль организаций следует определять доход продавца при реализации таких ценных бумаг по цене выше, чем расчетная цена, уменьшенная на 20%? По какой цене покупателю таких ценных бумаг необходимо принять их к учету, если фактическая цена реализации выше, чем расчетная цена, увеличенная на 20%?

В статье 280 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами. При отсутствии информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20% от расчетной цены этой ценной бумаги. Основанием является пункт 6 статьи 280 Налогового кодекса.

Расчетная цена должна быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета.

Таким образом, при реализации организацией ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, по цене выше, чем расчетная цена, уменьшенная на 20%, доходом признается фактическая цена, по которой были реализованы такие ценные бумаги.

Полагаем, что в случае если фактическая цена реализации ценных бумаг выше, чем расчетная цена, увеличенная на 20%, то покупателю этих ценных бумаг следует принять их к учету по стоимости, равной расчетной цене, увеличенной на 20%.

Расчетная цена

ООО «Альфа» реализует сторонней организации ценные бумаги (не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг). Аналогичные (идентичные, однородные) ценные бумаги этой сторонней организации также признаются не обращающимися на ОРЦБ. Вправе ли ООО «Альфа» в качестве метода определения расчетной цены таких ценных бумаг в налоговом учете использовать показатель стоимости чистых активов эмитента, приходящихся на одну акцию?

В целях налогообложения прибыли ценные бумаги признаются обращающимися на ОРЦБ только при одновременном соблюдении условий, перечисленных в пункте 3 статьи 280 НК РФ. Ценные бумаги, не соответствующие этим условиям, признаются для целей налогообложения прибыли не обращающимися на ОРЦБ. При реализации ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, нужно руководствоваться положениями пункта 6 статьи 280 НК РФ. Если выполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в подпунктах 1 и 2 пункта 6 статьи 280 НК РФ, то в целях исчисления налога на прибыль принимается фактическая цена реализации или иного выбытия таких ценных бумаг. Однако необходимо помнить, что нормы подпунктов 1 и 2 пункта 6 статьи 280 НК РФ применяются только в тех случаях, когда аналогичные (идентичные, однородные) ценные бумаги признаются обращающимися на ОРЦБ. Таким образом, в рассматриваемой ситуации ООО «Альфа» не вправе применять положения подпунктов 1 и 2 пункта 6 статьи 280 НК РФ.

Если информация о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам отсутствует, для целей налогообложения принимается фактическая цена сделки при условии, что указанная цена отличается не более чем на 20% от расчетной цены этой ценной бумаги (п. 6 ст. 280 НК РФ). Расчетная цена определяется на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. Расчетную цену акции налогоплательщик исчисляет самостоятельно либо привлекает для этого оценщика. В любом случае для определения расчетной цены акции необходимо применять методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством РФ. Для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована ставка рефинансирования Банка России.

Следовательно, при самостоятельном определении расчетной цены не обращающихся на ОРЦБ ценных бумаг для целей налогообложения прибыли налогоплательщик вправе использовать показатель стоимости чистых активов эмитента, приходящихся на одну акцию. В этом случае применяемый метод определения расчетной цены необходимо закрепить в учетной политике организации.

Общехозяйственные расходы

Основная деятельность компании, которая не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, — купля-продажа ценных бумаг. Помимо затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, налогоплательщик осуществляет также иные расходы, в том числе на выплату работникам заработной платы, аренду. Может ли компания учесть указанные общехозяйственные расходы при исчислении налога на прибыль организаций?

Понятие расходов в целях налогообложения прибыли определено в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, — понесенные налогоплательщиком убытки. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденными расходами являются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами считаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов). Такая обязанность закреплена в пункте 2 статьи 274 Налогового кодекса. В статье 280 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами. В пункте 8 данной статьи сказано, что налоговая база по операциям с ценными бумагами исчисляется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Значит, организация, основная деятельность которой — купля-продажа ценных бумаг, вправе учесть для целей налогообложения прибыли расходы на выплату сотрудникам заработной платы, арендные платежи и другие аналогичные общехозяйственные расходы при условии, что подобные расходы соответствуют требованиям, установленным в статье 252 НК РФ. Учет расходов необходимо вести отдельно от учета доходов и расходов по операциям с ценными бумагами. Кроме того, при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций указанные расходы необходимо отразить обособленно от расходов по операциям с ценными бумагами, то есть на разных листах декларации.

Вексель в валюте

Организация выписала вексель в иностранной валюте. Следует ли ей в целях налогообложения прибыли определять доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по такому собственному векселю?

Внереализационными доходами признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (п. 11 ст. 250 НК РФ). Аналогично внереализационными расходами являются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте. Основание — подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Исключение в обоих случаях составляют ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте. Иначе говоря, текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты не производится. Данный порядок был введен Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ, причем указанные нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

В статье 143 Гражданского кодекса предусмотрено, что к ценным бумагам относятся, в частности, векселя. Поэтому организации-векселедателю не нужно определять доходы и расходы в виде положительной или отрицательной курсовой разницы по собственным векселям, выписанным в иностранной валюте. Аналогичные выводы содержатся в письме Минфина России от 26.10.2005 № 03-03-02/118, доведенном до сведения территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 03.11.2005 № ММ-6-02/934.

Еврооблигации

Организация осуществляет куплю-продажу облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации. Сделки с такими ценными бумагами заключаются в системе электронных торгов. Вправе ли организация при определении расчетной цены указанных облигаций использовать среднюю цену закрытия рынка (Bloomberg generic Mid/last), имеющуюся к дате заключения сделки и опубликованную в информационной системе «Блумберг» (Bloomberg NSMA)?

В пункте 3 статьи 280 НК РФ говорится, что в целях налогообложения прибыли ценные бумаги признаются обращающимися на ОРЦБ только при одновременном соблюдении условий, перечисленных в этом пункте. Одно из условий — допуск ценной бумаги к обращению хотя бы одним организатором торгов, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством. Под национальным законодательством понимается законодательство того государства, на территории которого обращаются ценные бумаги (заключаются соответствующие сделки). В ситуации с облигациями внешних облигационных займов РФ (далее — еврооблигации), сделки с которыми заключаются с использованием электронных торгов, невозможно точно определить место осуществления сделки или ближайшую территорию. Поэтому указанные сделки по выбору налогоплательщика могут быть отнесены либо к категории обращающихся, либо к категории не обращающихся на ОРЦБ. В зависимости от выбранной категории следует применять положения пункта 5 (в отношении ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ) или пункта 6 (в отношении ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ) статьи 280 Налогового кодекса.

В пункте 6 статьи 280 НК РФ указано, что в отношении ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

фактическая цена сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения сделки;отклонение фактической цены сделки находится в пределах 20% в сторону повышения либо понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги. Средневзвешенная цена рассчитывается организатором торговли по установленным им правилам по итогам торгов на дату заключения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения сделки.

Обязательным в обоих случаях является проведение торгов по этим ценным бумагам у данного организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

При отсутствии информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам для целей налогообложения принимается фактическая цена сделки при условии, что указанная цена отличается не более чем на 20% от расчетной цены этой ценной бумаги. Расчетная цена определяется на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. Определять расчетную цену акции организация может самостоятельно или с привлечением оценщика. При этом должны использоваться методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством РФ. Для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована ставка рефинансирования Банка России. Выбранный метод оценки стоимости необходимо закрепить в учетной политике организации.

Учитывая специфику обращения еврооблигаций, Федеральная служба по финансовым рынкам и Банк России в качестве основы для определения рыночной цены еврооблигаций используют данные, публикуемые мировой информационно-аналитической онлайновой системой «Блумберг» (Bloomberg NSMA). Эта информационная система предоставляет деловую информацию, включая сведения о биржевых и финансовых новостях, в том числе котировки валют, акций, облигаций и других ценных бумаг. В частности, нормативными документами Федеральной службы по финансовым рынкам — приказами от 27.03.2007 № 07-29/пз-н, от 26.12.2006 № 06-155/пз-н, от 01.11.2005 № 05-59/пз-н и от 15.06.2005 № 05-21/пз-н — предусмотрено, что рыночная стоимость еврооблигаций определяется исходя из средней цены закрытия рынка (Bloomberg generic Mid/last), публикуемой информационной системой «Блумберг» (Bloomberg).

Таким образом, если данные о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам отсутствуют, для определения расчетной цены еврооблигаций может быть использована последняя имеющаяся к дате заключения сделки средняя цена закрытия рынка (Bloomberg generic Mid/last), которая опубликована в информационной системе «Блумберг» (Bloomberg NSMA). Фактическая цена реализации еврооблигаций не должна отличаться от указанной расчетной цены более чем на 20%.

На вопросы отвечал Осипов Д.В., эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль