Как исправить ошибки учете

1080
Статью 54 НК РФ я хочу показать Вам с точки зрения исправления ошибок в бухгалтерском и налоговом учете, а также в отчетности. От ошибок никто не застрахован.

Существует у нас специальное ПБУ 22 для того, чтобы мы отражали правильно ошибки в бухгалтерском учете. И я правила ПБУ 22 соединю с правилами по статье 54 НК РФ. В ПБУ 22 4 правила.

Исправляем ошибки учете. Правило 1.

Если ошибка обнаружена нами до подписания годового отчета, то она исправляется нами с помощью тех же счетов бухгалтерского учета, на которых ошибка была допущена. Если мы говорим о доходах и расходах, то, допустим, дебет 62, кредит 90. Мы недоучли доход. Значит, с помощью этих же счетов мы его доучитываем. Ставим плюсик. Либо, мы доход учли излишне. Тогда на тех же счетах 62 и 90 мы доход сторнируем — ставим минус. Теперь, что касается налогового учета. Допустим по итогам III квартала 2014 года мы обнаружили ошибку I квартала 2014 года — недоучли доход. Это криминал. Надо обязательно подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за I квартал, доучесть этот доход, доплатить налог, доплатить пени, только тогда штрафа не будет (ст. 81 НК РФ).

Если же мы доход учли в 1 квартале излишне, то есть мы его сейчас в бухгалтерском учете сторнируем, то «уточненку» по налогу на прибыль подавать не обязательно. Потому что мы налог переплатили и правила 54 и 81 статьи НК РФ не требуют от нас уточненной декларации в этом случае.

С расходами все наоборот. Д 20 К 60 – мы не учли. Значит учитываем на тех же счетах, «уточненку» не подаем, потому что расход неучтенный в налоговом учете приводит к переплате по налогу на прибыль. Если же мы расходы учли излишне, в бухгалтерском учете мы их сторнируем и подаем обязательно «уточненку» по налогу на прибыль, доплачиваем налог и пени.

Исправляем ошибки учете. Правило 2.

Если несущественная ошибка обнаружена после подписания годового бухгалтерского отчета. Здесь я остановлюсь на понятии «существенности ошибки» Мы его в обязательном порядке прописываем в учетной политике. Я обращаюсь к статье 15.11 КоаП РФ. Если бухгалтерская статья отчета искажена более, чем на 10%, то возможен штраф на должностное лицо 2-3 тыс. руб. Вот отсюда я и вывожу свой собственный уровень существенности ошибки — 10%. Раз нас могут оштрафовать за искажение больше, чем на 10%, значит давайте считать, что 10 % это и есть уровень существенности ошибки. Если же ошибка составляет меньше этого уровня, она несущественна, тут нас оштрафовать никто не может и в бухгалтерском учете мы исправляем ошибки с помощью 91 счета. Допустим, не доначислили амортизацию по основному средству. Д 91 К 02 — доначисляем. Поскольку мы не учли расход, мы переплатили налог на прибыль, значит в текущем году мы эти расходы учитываем в налоговом учете. ПБУ 18 применять не нужно, поскольку разниц между бухгалтерским и налоговым учетом нет. И в бухгалтерском 91 и в налоговом 91. Если же обнаружен несущественный доход в прошлом году Д 62 К 91 (учитываем в бухгалтерском учете). Поскольку этот доход неучтенный то нужно подать уточненную декларацию по налогу на прибыль. Доплате налога и пени при прибыли отражается по Д 99 К 68, как сказано в ПБУ 18: «за пределами текущего налога на прибыль». То есть по отчету о финансовых результатах. Мы сформировали текущий налог на прибыль, который должен совпадать с соответствующей строкой в листе 02 налоговой декларации по прибыли. После того, как текущий налог сформирован, в строке 2460 отчета о финансовых результатах мы показываем эту доплату налога и пени за прошлый год. То есть она сама по себе не влияет на результат по ПБУ 18, на текущий налог на прибыль. И вот здесь такой тонкий момент. Надо отразить ПНА Д 68 К 99.

С одной стороны этот ПНА (Д 68 К 99) компенсирует доплату (Д 99 К 68). На самом деле это не так, потому что доплата отражается за пределами ПБУ 18, за пределами текущего налога на прибыль. Сначала мы отразили доход (Д 62 К 91). Когда в бухгалтерском учете отражается доход необходимо тут же сформировать условный расход (Д 99 К 68). Именно этот условный расход и компенсируется ПНА.

Исправляем ошибки учете. Правило 3. 

Существенная ошибка обнаружена в период между подписанием и утверждением годового бухгалтерского отчета. В это короткий период времени. В ООО — это апрель месяц, В ОАО — это апрель, май июнь месяц. То есть до 30.06 если ошибка обнаружена, то надо пересдать годовую бухгалтерскую отчетность. Только в этом случае пересдается годовой баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств. Ошибка исправляется ретроспективно 31 декабря, как будто ее и не было.

Исправляем ошибки учете. Правило 4.

Если существенная ошибка обнаружена уже после утверждения годового отчета. Тут уже поздно пересдавать годовую бухгалтерскую отчетность. Она не пересдается ни в коем случае. «уточненки» по прибыли однозначны в том случае, если доход был занижен. Ну а в бухгалтерском учете 84 счет. Д 84 К 02 — недоначислена амортизация в крупном размере, в существенном размере. В налоговом учете это Д 91 (текущий расход), согласно статье 54 НК РФ и ПНА (Д 68 К 99). И если доход за прошлый год выявлен существенный (Д 62 К 84). В налоговом учете «уточненка» по прибыли (доплата налога и пени). Д 99 К 68. Строка 2460 отчета о финансовых результатах и никакого ПБУ 18, потому что нет разниц ни в текущем бухгалтерском, ни в текущем налоговом учете расходов у нас нет.

Что касается исправления существенных ошибок в бухгалтерском учете, здесь всегда ретроспективный подход. Согласно ПБУ 22, которое является переводом МСФО на русский язык. Это правило МСФО требует исправлять ошибки ретроспективно. То есть дивиденды уже начислены, дивиденды уже выплачены за прошлый год и тут надо все поменять с помощью 84 счета, ретроспективно отражать эти проводки. Я бы их отразила 31 декабря прошлого года, чтобы компьютер сам все пересчитал. Отмечу, что правило 3 и 4 не для малых предприятий. Малым предприятиям в учетной политике не нужно показывать уровень существенности ошибки. Для них любая ошибка является несущественной и справляется через 91 счет. Поэтому уровень существенности естественно задавать не надо.

 Чтобы правильно отражать операции в учете, воспользуйтесь банком проводок 

В налоговом учете не существует никакого порога существенности. Ошибка в 1 рубль для налога на прибыль является существенной. Но если ошибка привела к излишней уплате налога, можно ничего не уточнять. Можно ошибку исправить в периоде обнаружения. На этой позиции стоят Минфин и ФНС России. Так что абсолютно безопасно мы можем избежать убытков в налоговом учете, избежать налоговых комиссий.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.11%
  • Нет 57.89%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль