Начисление амортизации основных средств

457
В данной статье мы разобрали основные правила амортизации основных средств. При этом то, по каким методам должно производиться начисление амортизации, мы подробно рассказали в отдельной статье

Какие основные средства относятся к амортизируемому имуществу

В бухгалтерском учете подлежат амортизации объекты, учтенные как основные средства, то есть отраженные на счете 01 или 03. Напомним, что в учетной политике компании должен быть установлен стоимостной лимит для учета объектов в составе основных средств. Лимит не может превышать 40 000 руб. Активы стоимостью в пределах лимита учитываются в составе МПЗ и соответственно не амортизируются (п. 4, 5, 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

В налоговом учете имущество признается амортизируемым, если удовлетворяет следующим критериям (п. 1 ст. 256 НК РФ):

  • принадлежит компании на праве собственности (исключения из этого правила перечислены в пункте 1 статьи 256 НК РФ; например, унитарное предприятие вправе амортизировать имущество, полученное в оперативное управление или хозяйственное ведение);
  • используется для получения дохода;
  • планируется использовать более 12 месяцев;
  • стоимость  превышает 40 000 руб. (в отношении имущества, введенного в эксплуатацию с 2011 года).

Имущество, которое не подлежит амортизации ни на каких условиях, мы перечислили в специальной статье.

Напомним, лимиты в 40 000 руб. действуют, начиная с 2011 года. До этого момента применялся лимит 20 000 руб.

Какую стоимость основных средств можно списывать через амортизацию

В бухгалтерском учете через амортизацию списывается вся первоначальная стоимость имущества, отнесенного к амортизируемому (п. 8 и 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

В налоговом учете часть стоимости основных средств (капитальных вложений) допускается признать в расходах единовременно в качестве амортизационной премии. При этом списать можно:

  • до 10% первоначальной стоимости основных средств, включенных в любую амортизационную группу;
  • до 30% первоначальной стоимости основных средств из III–VII амортизационных групп.

Амортизационную премию разрешается применять ко всем основным средствам, исключая безвозмездно полученные (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ). Например, имущество, которое компания получила в качестве вклада в уставный капитал.

Оставшуюся часть первоначальной стоимости списывают постепенно через амортизацию (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ). То есть стоимость объекта для целей налоговой амортизации определяют за минусом амортизационной премии.

Заметим, что применение амортизационной премии – это право, а не обязанность. При этом  применить амортизационную премию можно только один раз – когда основное средство (новое или после проведения капитальных вложений) вводят в эксплуатацию. Если в этот момент вы не применили амортизационную премию, то позднее сделать вы это не сможете (абз. 2, 3 п. 9 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина России от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577).

Амортизационную премию включают в состав косвенных расходов в том отчетном периоде, на который приходится дата начала начисления амортизации по объекту или дата изменения его первоначальной стоимости (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).

Решая вопрос о применении амортизационной премии имейте в виду, что таковую можно применять не ко всем основным средствам (амортизационным группам), а выборочно – к отдельным активам. Например, к основным средствам, стоимость которых превышает определенную величину. Конкретный порядок пропишите в своей учетной политике (письмо Минфина России от 30.10.2014 № 03-03-06/1/55106).

С какого момента надо начислять амортизацию

В бухгалтерском учете начисление амортизационных отчислений по основным средствам начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором объект был принят к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Факт начала эксплуатации имущества для бухучета значения не имеет, в отличие от налогового учета.

В налоговом учете амортизацию надо начислять с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Когда надо прекращать амортизацию

В бухгалтерском учете амортизация по основным средствам начисляется до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Амортизация прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с учета (п. 22 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

В течение срока полезного использования объекта начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта продолжительностью свыше 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

В налоговом учете амортизацию прекращают начислять с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором имущество полностью самортизировано, списано с учета (при продаже, ликвидации и т. п.) либо временно выбыло из состава амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1, п. 8 и 10 ст. 259.2 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 40.09%
  • к юбилеям и праздникам 34.43%
  • за результаты работы 59.91%
  • некурящим и неболеющим 5.66%
  • за переход из других компаний 1.89%
  • бонусы руководителям 17.92%
  • другое 18.4%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль