Амортизация после переоценки основных средств

1904
В налоговом учете переоценка основных средств не предусмотрена, в отличие от бухучета. Что делать с начисленной в бухучете амортизацией после переоценки основных средств, мы рассмотрели в данной статье. Также вы найдете здесь другую полезную по информацию по теме «переоценка».

Важное в этой статье:

Что делать с амортизацией после переоценки основных средств

Как провести переоценку основных средств

Как отразить переоценку основных средств в бухучете

Что представляет собой переоценка основных средств 

Первоначальная стоимость, по которой основное средство принимается к бухучету, не подлежит изменению. Исключение – случаи, перечисленные в пункте 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Среди них – переоценка.

По результатам переоценки основное средство может быть уценено или дооценено. Уценка основного средства – это уменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства и суммы начисленной по нему амортизации. Дооценка основного средства – это увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства и суммы начисленной по нему амортизации (п. 48 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Организация может переоценить любые основные средства. Каких-либо исключений не предусмотрено (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Какие процедуры требуется провести для переоценки основных средств

При переоценке по каждому однородному объекту основных средств (п. 46 и 48 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н):

  • рассчитывается восстановительная стоимость;
  • пересчитывается сумма начисленной амортизации;
  • определяется общая сумма уценки (дооценки).

Рассмотрим каждое действие подробнее.

Как считают восстановительную стоимость основного средства при переоценке

Восстановительной стоимостью называется рыночная стоимость, по которой основное средство можно приобрести по состоянию на 31 декабря года переоценки в случае необходимости его замены. Рассчитать восстановительную стоимость основного средства можно методом прямого пересчета или методом индексации (п. 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Выбранный метод переоценки закрепляют в учетной политике компании для целей бухучета.

Сумму, на которую по результатам переоценки нужно увеличить (уменьшить) стоимость основного средства, определяют так:

Сумма, на которую нужно увеличить (уменьшить) первоначальную (восстановительную) стоимость основного средства

=

Восстановительная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценки

Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства до переоценки

Заметьте: именно восстановительная стоимость, а не первоначальная, в последующем берется в расчет амортизационных отчислений. Формулы по всем методам амортизации найдете в нашей другой статье.

Как быть с амортизацией после переоценки основных средств

По итогам переоценки нужно пересчитать амортизацию, начисленную по основному средству по состоянию на 31 декабря года, в котором проведена переоценка. Для этого сначала определяют коэффициент пересчета по формуле:

Коэффициент пересчета

=

Восстановительная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценки

:

Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства до переоценки

Затем используются следующие формулы:

Пересчитанная сумма амортизации, начисленная по основному средству по состоянию на 31 декабря

=

Сумма амортизации, начисленная по основному средству по состоянию на 31 декабря

×

Коэффициент пересчета

Сумма, на которую нужно увеличить (уменьшить) амортизацию

=

Пересчитанная сумма амортизации, начисленная по основному средству по состоянию на 31 декабря

Сумма амортизации, начисленная по основному средству по состоянию на 31 декабря

Как определить результат переоценки основных средств


Общую сумму уценки (дооценки) по каждому основному средству рассчитывают следующим образом:

Общая сумма уценки (дооценки) по основному средству

=

Сумма, на которую нужно увеличить (уменьшить) первоначальную (восстановительную) стоимость основного средства

Сумма, на которую нужно увеличить (уменьшить) начисленную амортизацию по основному средству

Пример расчетов при переоценке основного средства

ООО «Комета» ежегодно проводит переоценку вычислительной техники.

По состоянию на 31 декабря в организации числится компьютер. Его восстановительная стоимость равна 50 000 руб. Сумма начисленной амортизации по компьютеру составляет 5000 руб.

По результатам проведенной переоценки рыночная цена компьютера по состоянию на 31 декабря составляет 45 000 руб.

Коэффициент пересчета равен 0,9 (45 000 руб. : 50 000 руб.).

Пересчитанная сумма амортизации – 4500 руб. (5000 руб. × 0,9).

Сумма, на которую нужно уменьшить восстановительную стоимость компьютера по результатам переоценки, – 5000 руб. (50 000 руб. – 45 000 руб.).

Сумма, на которую нужно уменьшить сумму начисленной амортизации – 500 руб. (5000 руб. – 4500 руб.).

Сумма уценки основного средства составляет 4500 руб. (5000 руб. – 500 руб.).

Каким образом отражают переоценку основных средств на счетах бухучета

Сумма уценки по каждому объекту отражается проводками:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 (03)

– уменьшена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства;

 Чтобы правильно отражать операции в учете, воспользуйтесь банком проводок 

Дебет 02 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

– уменьшена начисленная амортизация по основному средству.

Учтите: по основному средству, которое ранее было дооценено, эти проводки делают только на сумму уценки, которая превышает сумму добавочного капитала, образовавшуюся при предыдущих дооценках. А сумму уценки в пределах добавочного капитала от предыдущих дооценок отражают проводками:

Дебет 83 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит 01

– уменьшена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства в пределах добавочного капитала, сформированного при предыдущих дооценках объекта;

Дебет 02 Кредит 83 субсчет «Переоценка основных средств»

– уменьшена начисленная амортизация по основному средству в пределах добавочного капитала, сформированного при предыдущих дооценках объекта.

Такой порядок установлен в пункте 48 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Сумма дооценки по каждому объекту отражается записями:

Дебет 01 (03) Кредит 83 субсчет «Переоценка основных средств»

– увеличена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства;

Дебет 83 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит 02

– увеличена начисленная амортизация по основному средству.

Учтите: по основному средству, которое ранее было уценено, эти проводки делаются только на сумму дооценки, которая превышает сумму убытка от предыдущих уценок, отраженного на счете 91. А сумму дооценки в пределах суммы убытка от предыдущих уценок отражают так:

Дебет 01 (03) Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

– увеличена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства в пределах убытка, сформированного при предыдущих уценках объекта;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 02

– увеличена начисленная амортизация по основному средству в пределах убытка, сформированного при предыдущих уценках объекта.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.38%
  • Нет 57.62%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль