Выездные налоговые проверки: что нужно знать налогоплательщику

556
Налоговые проверки - один из основных видов налогового контроля, применяемого налоговыми органами. В статье рассматриваются важные моменты как подготовки, так проведения и оформления налоговых проверок, которые необходимо знать налогоплательщику, чтобы успешно пройти проверку и суметь защитить свои права и интересы при взаимоотношениях с налоговым органом.

Наиболее распространенными и эффективными с точки зрения выявления налоговыми органами нарушений налогового законодательства и доначисления налоговых платежей являются выездные налоговые проверки..

План проверок и предпроверочный анализ

Налоговым кодексом РФ не установлены критерии отбора налогоплательщиков для проведения в отношении них выездных налоговых проверок.

Поэтому до недавнего времени налоговики при назначении выездных проверок руководствовались внутренними документами ФНС России. А налогоплательщики не имели представления, по каким принципам налоговики производят отбор.

Однако в мае 2007 г. ФНС России издала Приказ от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@, в котором пояснила широкому кругу налогоплательщиков, с учетом каких обстоятельств назначаются выездные проверки.

Налоговыми органами разрабатывается и утверждается план выездных проверок, основанный на данных, выявленных в ходе осуществления предпроверочного анализа и применения программного комплекса "ВНП-отбор", который автоматически отбирает компании, которые потенциально могут допустить налоговые правонарушения.

Предпроверочный анализ представляет собой комплекс мероприятий, включающих сбор, изучение и анализ информации о налогоплательщике с целью установления его налоговых рисков и формирования выводов о возможных налоговых правонарушениях. Цель проведения такого анализа - решение вопроса о целесообразности назначения проверки, а также определение оптимальных направлений ее проведения.

Информационную базу, используемую налоговой инспекцией для проведения предпроверочного анализа, составляет информация, полученная ими из внешних и внутренних источников. Источники информации разнообразны, и масштаб осведомленности налоговой инспекции о деятельности налогоплательщика может оказаться больше, чем он предполагает. К таким источникам могут быть отнесены другие налоговые и государственные органы Российской Федерации, иностранные налоговые органы, банки, физические и юридические лица.

Проверка: как и что будут искать

и как налогоплательщику себя вести

Если в отношении налогоплательщика все же назначена выездная проверка, то ему не помешает ознакомиться с основными принципами проведения проверок налоговыми органами. Это поможет определить, в каких направлениях будет работать инспекция с целью выявления налоговых правонарушений.

Основные правила, которыми руководствуются налоговые органы при проведении порверок установлены письмами ФНС, а именно:

- письмо ФНС от 17 июля 2013 года N АС-42/12837@;

- письмо ФНС от 25 июля 2013 года N АС-42/13622@.

В этих письмах содержатся рекомендации по проведению выездных проверок, которые могут сформировать общее понимание используемых налоговыми органами процедур и методов. В частности, в них содержится перечень анализируемых и оцениваемых документов и информации, список проводимых мероприятий налогового контроля, указаны вопросы, на которые налоговой инспекции следует обратить особое внимание в ходе налоговой проверки.

Помимо ни для кого не секрет, что у налоговых органов существует не только план, устанавливающий, в отношении каких организаций целесообразно назначить выездную проверку, но и план по суммам доначислений по ее итогам. Последовательно проверяя методологические аспекты ведения налогоплательщиком налогового учета, вероятность выполнить такой план конечно есть, однако это потребует больших временных и трудовых затрат. Соответственно, налоговая инспекция прежде всего обратит внимание на вопросы, правонарушения по которым выявить легче, и дополнительно начисленные платежи по которым составят более значительные суммы. Речь идет о выявлении налоговыми органами схем уклонения от уплаты налогов, а также фактов наличия взаимоотношений с фирмами-однодневками. Вот почему при оценке налоговых рисков налогоплательщика в первую очередь необходимо исследовать именно эти вопросы.

При выявлении инспекцией потенциально недобросовестного контрагента налогоплательщика следует позаботиться о следующем:

- обеспечить наличие всех надлежаще оформленных документов, касающихся взаимоотношений с данным контрагентом;

- обеспечить наличие пакета учредительных документов данного контрагента;

- подтвердить факт проверки контрагента посредством онлайн сервиса на официальном сайте Федеральной налоговой службы nalog.ru;

- подтвердить экономическую выгоду или иную выгоду, полученную в результате взаимоотношений с контрагентом.

На результаты выездной налоговой проверки в значительной степени влияют уровень подготовленности к ней налогоплательщика, а также его поведение в ходе ее проведения.

На что стоит обратить внимание при подготовке к выездной налоговой проверке?

Во-первых, следует провести проверку первичных документов, а именно - их наличие и присутствие в них всех необходимых реквизитов. Также следует иметь в виду, что в рамках выездной проверки в соответствии со статьей 93.1 НК РФ проверяющие могут истребовать документы у контрагентов компании. В связи с этим не лишним будет удостовериться в том, что экземпляры первичных документов, хранящиеся у компании, идентичны документам, находящимся у ее контрагентов.

Во-вторых, необходимо подготовить офис, где будет проводиться проверка. Здесь также не должно быть ничего лишнего, а для работы сотрудников налогового органа следует выделить отдельное оборудованное помещение.

В-третьих, нельзя обойти вниманием и сотрудников компании - следует сообщить им о выездной проверке и проинструктировать о важных аспектах их поведения во время ее проведения. Самое важное, о чем им нужно помнить, это то, что не стоит обсуждать рабочие вопросы в местах общего пользования и давать какие-либо комментарии инспекторам до мполучения повестки о вызове свидетеля на допрос в порядке статьи 90 НК РФ.

Помимо этого, целесообразно выделить сотрудника, на которого будет возложена обязанность взаимодействовать с представителями налогового органа в течение всего времени проведения проверки. При этом желательно, чтобы этот человек имел бухгалтерское или юридическое образование, или имел опыт прохождения налоговых проверок. Помимо выделенного ответственного лица, иные сотрудники компании не должны контактировать с инспекторами, однако в отдельных случаях они могут давать пояснения инспектору в присутствии ответственного лица.

Правильное поведении налогоплательщика в ходе выездной проверки.

Прежде всего обращаю внимание на порядок предоставления документов инспекторам в ходе проверки. Все документы, запрашиваемые в виде копий или в электронном виде, должны быть истребованы в порядке статьи 93 НК РФ. Это означает, что налогоплательщику не следует предоставлять какие-либо документы лишь по устному требованию инспектора. Кроме того, даже при получении требования о предоставлении документов не стоит стремиться тут же его исполнить. Конечно, необходимо соблюсти сроки, предусмотренные НК РФ, однако предоставление документов в последний день предусмотренного срока поможет компании затянуть налоговую проверку. Таким образом, проверяющие будут располагать меньшим временем для выявления налоговых правонарушений.

Также в ходе проверки важно установить хороший личный контакт с проверяющими - вести себя дружелюбно, не проявлять агрессию или недовольство, предоставить им комфортные условия для работы. В то же время представители налоговых органов должны понимать, что порядок проведения проверок налогоплательщику известен и он не допустит нарушения своих прав.

Результаты проверки: как оспорить

Результаты выездной проверки оформляются актом. Однако до его оформления проверяющие должны составить справку о проведенной выездной проверке (п. 15 ст. 89, п. 1 ст. 100 НК РФ). Такой порядок применяется ко всем выездным проверкам, в том числе и повторным.

Составление справки означает, что налоговики должны покинуть территорию налогоплательщика и не могут далее требовать от него представления документов, проводить допрос свидетелей и осуществлять другие мероприятия налогового контроля на основании решения о проведении данной выездной проверки (см. также Письмо ФНС России от 29.12.2012 N АС-4-2/22690 (п. 3)).

В то же время имейте в виду, что отдельные мероприятия могут проводиться и после окончания проверки. Так, при рассмотрении материалов проверки руководитель инспекции (его заместитель) может вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ). С таким решением налогоплательщика должны ознакомить прежде, чем проводить дополнительные мероприятия.

В дальнейшем составляется акт проверки, в котором содержатся сведения о проведенных в ее ходе мероприятиях налогового контроля, о подтвержденных документально фактах налоговых правонарушений, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений.

Акт налоговой проверки в установленной форме составляют уполномоченные должностные лица налоговой инспекции (п. 1 ст. 100 НК РФ). По смыслу п. 2 ст. 100 НК РФ уполномоченными являются те инспекторы, которые проводили проверку в соответствии с решением о ее проведении, поскольку именно они подписывают акт.

Налогоплательщик имеет право представлять налоговым органам пояснения по актам проверок (пп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ).

В частности, если налогоплательщик не согласен с фактами или выводами, которые содержатся в акте выездной проверки, он может представить в налоговый орган свои письменные возражения (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Представление возражений - право, а не обязанность налогоплательщика. Поэтому вы можете и не подавать возражения. Это не лишит вас права участвовать в рассмотрении материалов налоговой проверки и представлять свои объяснения (абз. 1 п. 4 ст. 101 НК РФ).

В случае несогласия компании с принятым решением она может в течение года подать апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган. Если по итогам рассмотрения жалобы будет вновь вынесено решение, не удовлетворяющее налогоплательщика, то у него есть еще три месяца, чтобы оспорить его в судебном порядке.

Обращаем внимание на то, что в ходе обжалования решения налогового органа налогоплательщик обязан соблюсти досудебный порядок разрешения налогового спора, то есть в суд можно обратиться только после обжалования решения в вышестоящем налоговом органе.

Надеюсь, что приведенная в статье информация окажется полезной и поможет налогоплательщику не растеряться, получив решение о назначении в отношении его выездной налоговой проверки.

Александр Вовк. Специалист по налоговым спорам юридической компании “ЭКСПЛОРУС ГРУПП” (http://explorus-group.ru)

Работаем просто и со вкусом!

Павловопосадский платок за подписку

Подарок гарантирован

Только в октябре!

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Когда ваша компания планирует перейти на онлайн кассы?

  • мы уже перешли 5.26%
  • переходим сейчас 0%
  • до Нового года 5.26%
  • с 1 февраля 2017 года 0%
  • в переходный период с февраля по июль 2017 года 42.11%
  • с 1 июля 2017 года 47.37%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и вы сможете скачать файл!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль