В новый год — с новыми налогами

760
Наступил новый, 2006 год. И вместе с праздничной суетой он принес важные изменения в налоговом законодательстве. О многих из них мы уже писали на страницах журнала. А некоторые изменения — результат законотворческой деятельности депутатов Государственной Думы в осеннюю сессию. Что ждет в новом году налогоплательщиков и налоговые органы? С основными положениями законов читатели могут ознакомиться в РНК, 2005, № 13-14 (таблица на с. 142—153) и № 16 (таблица на с. 6—22). — Примеч. ред.

 

Читатели, конечно же, помнят, что летом 2005 года были приняты несколько законов, которые существенным образом изменили Налоговый кодекс. Во-первых, это Федеральный закон от 06.06.2005 № 58-ФЗ. Он внес множество поправок в главу 25 «Налог на прибыль организаций». Во-вторых, Федеральный закон от 21.07.2005 № 101-ФЗ, с принятием которого преобразились главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». И наконец, Федеральный закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ, который кардинально изменил главу 21 «Налог на добавленную стоимость».

Кроме этих были приняты и другие законы, которые не менее важны, несмотря на то что они внесли не так много изменений в налоговое законодательство. Не стоит забывать и о «старых» законах, положения которых вступили в силу в 2006 году.

Итак, перелистаем Налоговый кодекс — 2006.

Часть первая НК РФ: новые административные процедуры

С 1 января 2006 года вступил в силу Федеральный закон от 04.11.2005 № 137-ФЗ, который внес изменения в первую часть Налогового кодекса и Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Теперь налоговые органы вправе взыскивать штрафы с налогоплательщиков в административном порядке, то есть не обращаясь в суд. Так, сумму штрафа по каждому неуплаченному налогу за налоговый период или иному нарушению налогового законодательства налоговый орган может взыскать на основании своего решения. Правда, в том случае, если она не превышает 5000 руб. для индивидуальных предпринимателей и 50 000 руб. для организаций.

Аналогичное право предоставлено территориальным органам Пенсионного фонда. Они могут взыскивать в административном порядке недоимки по страховым взносам, пени и штрафы, если размер причитающейся к уплате суммы не превышает указанных пределов.

Более подробно об основных положениях Закона № 137-ФЗ см. в таблице на с. 14—15.

В первую часть Налогового кодекса готовится еще один блок поправок. Они связаны с нашумевшим законопроектом о совершенствовании мер налогового администрирования. О нем мы расскажем в одном из ближайших номеров журнала, когда документ будет иметь законную силу.

Часть вторая: тотальные перемены

Вторая часть Налогового кодекса в 2006 году преобразилась очень сильно. Поправки внесены практически во все главы. Напомним основные из них.

Налог на добавленную стоимость

Изменения, которые появились в 21-й главе Налогового кодекса, уже освещались на страницах журнала. Напомним, что новый облик этой главе придали принятые 22 июля 2005 года Федеральные законы № 118-ФЗ и № 119-ФЗ.

Среди главных новшеств 2006 года отметим следующие.

С 1 января для всех налогоплательщиков установлен единый момент определения налоговой базы. Она формируется либо на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) и имущественных прав, либо на дату их оплаты (в том числе частичной). В зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше. Исключение предусмотрено только для налогоплательщиков с длительным производственным циклом, перечень которых будет устанавливать Правительство РФ. На это указано в подпункте 13 пункта 1 статьи 167 НК РФ. Такие налогоплательщики смогут не начислять НДС с предоплаты, если оговорят это в своей учетной политике и будут соблюдать иные требования, установленные в данном подпункте.

Другое важное изменение связано с вычетами по НДС. До 2006 года действовал такой порядок: налогоплательщик мог правомерно принять к вычету «входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) при наличии счета-фактуры с выделенной суммой НДС и документов, подтверждающих фактическую уплату налога и принятие этих активов на учет. В 2006 году достаточно будет только счета-фактуры и документов о принятии на учет. Налогоплательщики могут принять к вычету «входной» НДС, не имея документов, подтверждающих фактическую уплату налога, за исключением некоторых случаев. Например, это правило не распространяется на товары, ввезенные на таможенную территорию России. Для вычета сумм НДС, уплаченных на таможне, налогоплательщик должен иметь документы, которые подтверждают фактическую уплату налога таможенному органу.

Увеличился до 2 млн. руб. предельный размер выручки, который позволяет не исполнять обязанности плательщика НДС (то есть выручки за последовательные три месяца). В этих же пределах изменилась сумма ежемесячной в течение квартала выручки, в соответствии с которой налогоплательщик может уплачивать НДС поквартально.

Всем налогоплательщикам по состоянию на 31 декабря 2005 года нужно провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. По результатам этой инвентаризации необходимо выявить:

  • дебиторскую задолженность за реализованные, но неоплаченные товары (работы, услуги) и имущественные права, операции по реализации которых признаются объектом налогообложения по НДС;
  • кредиторскую задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги) и имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы «входного» НДС, подлежащие вычету.

О том, как составить учетную политику по НДС на 2006 год, читайте на с. 100.

Акцизы

Поправки к главе 22 «Акцизы» Налогового кодекса, внесенные Федеральным законом от 21.07.2005 № 107-ФЗ, в основном затрагивают налогоплательщиков, которые осуществляют операции с денатурированным спиртом. С 1 января 2006 года его получение (оприходование) признается объектом налогообложения.

Кроме того, Закон № 107-ФЗ повысил специфические ставки акциза практически по всем видам подакцизных товаров. В частности, акциз на алкогольную продукцию из всех видов сырья увеличен с 19,5 до 21,5 руб. за 1 л. Акциз на трубочный табак возрос с 620 до 676 руб. за 1 кг. Акциз на легковые автомобили с мощностью двигателя от 90 до 150 л. с. увеличился на 1,5 руб. и составляет 16,5 руб. за 1 л. с. Акциз на прямогонный бензин составляет 2657 руб. за 1 т (в 2005 году — 0 руб.).

Еще одно новшество касается оптовых организаций. С 2006 года упразднены акцизные склады и соответственно реализация алкогольной продукции с этих складов не является объектом обложения акцизами. Однако, если акцизный склад был учрежден до 1 января 2006 года и продукция поступила на него или была отгружена в адрес оптовой организации до этой даты, придется уплатить акциз.

Напомним, что с 1 января 2006 года также вступает в силу одно из положений Федерального закона от 28.07.2004 № 86-ФЗ, которым внесены изменения в абзац 5 подпункта 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ. Не рассматривается как подакцизный товар прошедшая госрегистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти парфюмерно-косметическая продукция, если она разлита в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно. Согласно предыдущей редакции этой статьи такая продукция не являлась подакцизным товаром, если она была разлита в емкости не более 270 мл.

Налог на доходы физических лиц

Новые положения в главе 23 Налогового кодекса появились в связи с принятием трех Федеральных законов: от 06.06.2005 № 58-ФЗ, от 30.06.2005 № 71-ФЗ и от 01.07.2005 № 78-ФЗ.

В соответствии с Законом № 71-ФЗ увеличен с 2000 до 4000 руб. размер не облагаемых НДФЛ доходов: подарков, материальной помощи, стоимости медикаментов, возмещенной работодателем, выигрышей и призов.

А согласно Закону № 78-ФЗ с 1 января 2006 года не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения. Исключения составляют случаи, если подарками являются недвижимость, транспортные средства, акции, доли и паи. Правда, это не распространяется на членов семьи и (или) близких родственников.

Напомним, что Закон № 78-ФЗ отменил Закон РФ от 12.12.91 № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения», который с 1 января 2006 года не действует.

Единый социальный налог

Организациям и индивидуальным предпринимателям, которые производят выплаты физическим лицам, надо учитывать, что с 1 января 2006 года изменились ставки единого социального налога. Причем это касается и сельскохозяйственных товаропроизводителей, и организаций народных художественных промыслов, и родовых семейных общин коренных малочисленных народов Севера.

Общая ставка осталась прежней. Как и раньше, она составляет 26% (для сельхозтоваропроизводителей — 20%), но теперь единый социальный налог иначе распределяется между внебюджетными фондами (см. таблицу на с. 14—15).

Налог на прибыль организаций

Как уже отмечалось, Закон № 58-ФЗ существенно изменил главу 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса. Данный закон содержит три группы поправок. Первая — положения, которые вступили в силу в 2005 году и были распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года и 1 января 2005-го. Вторая и третья группы — это положения, которые вступают в силу в 2006 и 2007 годах соответственно.

В 2006 году в 25-й главе появились правила учета и начисления амортизации по неотделимым улучшениям арендованных основных средств. Еще одно новшество-2006: так называемая амортизационная премия. Это часть (до 10%) первоначальной стоимости основного средства или затрат на его реконструкцию, которая может быть включена в расходы единовременно.

Напомним, что согласно статье 5 Закона № 58-ФЗ с 1 января 2006 года увеличен предельный размер убытка прошлых лет, переносимого на будущее. Он равен 50% налоговой базы.

О том, как составить учетную политику для целей налогообложения на 2006 год, читайте на с. 100.

Государственная пошлина и налог на добычу полезных ископаемых

Вступление в силу изменений в главе 25.3 «Государственная пошлина» НК РФ, как правило, не откладывается на будущее. В течение всего 2005 года в данную главу вносились поправки, в основном направленные на изменение размеров госпошлины. Об этом мы уже рассказывали на страницах журнала.

В осеннюю сессию депутаты приняли еще один закон, который должен вступить в силу с 1 января 2006 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования. Речь идет о Федеральном законе от 05.12.2005 № 155-ФЗ 2 (см. таблицу на с. 14—15).

2: Закон № 155-ФЗ впервые опубликован в «Российской газете» 8 декабря 2005 года. — Примеч. ред.

 

Кроме того, с 1 января 2006 года увеличивается ставка НДПИ на добычу газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья — с 135 до 147 руб. за 1000 куб. м газа. Такие изменения внес в главу 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса Закон № 107-ФЗ.

Единый сельскохозяйственный налог

Появление новых положений в главе 26.1 НК РФ связано с принятием двух Федеральных законов: от 03.06.2005 № 55-ФЗ и от 29.06.2005 № 68-ФЗ. Оба они вступили в силу с 1 января 2006 года.

Закон № 55-ФЗ уточнил сроки уплаты авансовых платежей по единому сельскохозяйственному налогу, а именно: не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. А Закон № 68-ФЗ изменил порядок расчета доли дохода от реализации сельхозпродукции для перехода на ЕСХН. Теперь эта доля исчисляется по итогам года, предшествующего году, в котором подано заявление о переходе на спецрежим. Напомним, что раньше она рассчитывалась по итогам 9 месяцев текущего года.

«Упрощенка» и ЕНВД

Федеральный закон от 21.07.2005 № 101-ФЗ, который вступил в силу с 1 января 2006 года, изменил два спецрежима: упрощенную систему налогообложения и ЕНВД.

Среди основных новшеств, имеющих отношение к «упрощенке», отметим увеличение предельного размера доходов, который позволяет перейти на этот спецрежим (до 15 млн. руб.), а также уровня доходов, с превышением которого утрачивается право на применение УСН (до 20 млн. руб.).

Еще одним важным изменением является возможность смены объекта налогообложения. Раньше этого делать было нельзя.

Законодатели также подготовили своеобразный подарок индивидуальным предпринимателям, которые теперь могут применять этот спецрежим на основе патента. Правда, для этого индивидуальный предприниматель должен осуществлять один из 58 видов деятельности, перечисленных в Налоговом кодексе, и при этом не нанимать работников. Данное правило действует, если в отношении вида деятельности, которым занимается предприниматель, не введен ЕНВД.

Расширился перечень видов деятельности, при осуществлении которых надо уплачивать ЕНВД. К ним добавились такие, как:

  • оказание услуг общественного питания через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей;
  • распространение и (или) размещение рекламы на некоторых видах общественного транспорта;
  • оказание услуг по временному размещению и проживанию;
  • сдача в аренду стационарных торговых мест на рынках и в других местах торговли, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Транспортный налог, налог на имущество и земельный налог

Глава 28 «Транспортный налог» — последняя в веренице глав Налогового кодекса, над которой законодатели работали в 2005 году. В нее внес изменения Федеральный закон от 20.10.2005 № 131-ФЗ. Новые правила вступили в силу с 1 января 2006 года.

Теперь по транспортному налогу установлены отчетные периоды: I, II и III кварталы (подробнее об этих изменениях см. на с. 14—15).

Кроме того, с 1 января 2006 года вступил в силу Федеральный закон от 18.06.2005 № 62-ФЗ, согласно которому теперь нет временных рамок для вручения налоговым органом физическому лицу уведомления об уплате налога. Напомним, что раньше это уведомление налоговые органы должны были вручать не позднее 1 июня года, за который уплачивается налог.

С 1 января 2006 года в главах 30 «Налог на имущество организаций» и 31 «Земельный налог» Налогового кодекса уменьшилось количество предоставляемых льгот.

Так, при исчислении налога на имущество не применяется льгота в отношении:

  • объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов;
  • объектов социально-культурной сферы, используемых для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

В соответствии с Федеральным законом от 11.11.2003 № 139-ФЗ с 1 января 2006 года данные льготы утратили силу.

С 1 января 2006 года земельный налог на территории всей России уплачивается в соответствии с 31-й главой Налогового кодекса. Закон РФ от 11.10.91 № 1738-1 «О плате за землю» с 1 января 2006 года утратил силу. Подробнее о проблемах перехода со старого на новый земельный налог читайте на с. 16.

Что же касается отмены льгот, то с 1 января 2006 года земельный налог должны уплачивать организации в отношении земельных участков, непосредственно занятых объектами мобилизационного назначения и (или) мобилизационными мощностями, законсервированными и (или) не используемыми в производстве. Некоторые виды льгот по земельному налогу перестали действовать согласно Федеральному закону от 29.11.2004 № 141-ФЗ.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 50%
  • Нет 50%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль