Порядок исчисления и уплаты налога

2056
Порядок исчисления и уплаты организациями налога на прибыль регулируется главой 25 НКРФ Глава 25 НК РФ введена в действие с 1 января 2002 года Феде-ральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ.

Плательщиками налога на прибыль в соответствии со статьей 246 НК РФ признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Россий-ской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объектом налогообложения является прибыль, полученная организациями. В зависимости от категорий налогоплательщиков прибылью признаются:

  1. для российских организаций — доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НКРФ;
  2. для представительств иностранных организаций — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ;
  3. для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Порядок определения этих доходов установлен статьей 309 НК РФ.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли. Налог определяется путем умножения налоговой базы на ставку налога.
Ставки налога на прибыль установлены статьей 284 НК РФ. Для всех российских организаций и постоянных представительств иностранных организаций установлена единая ставка налога — 24%. В 2008 году налог на прибыль распределяется в бюджеты разных уровней следующим образом:

  • в федеральный бюджет — 6,5%;
  • в региональный бюджет — 17,5%.

Законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков ставка налога, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, может быть уменьшена до 13,5%.

Статьей 284 НК РФ установлены также ставки налога по отдельным видам доходов и операций, осуществляемых налогоплательщиками: по доходам, полученным в виде дивидендов (0,9 и 15%); по доходам, полученным в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (15, 9 и 0%). Суммы налога на прибыль, исчисленные налогоплательщиками по этим видам операций, зачисляются в полной сумме в федеральный бюджет.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется налогоплательщиками нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом согласно статье 285 НК РФ является календарный год.
Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, являются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года.
Все платежи по налогу на прибыль, которые уплачиваются налогоплательщиком в течение налогового периода, Кодексом определены как авансовые.
Возможны три варианта исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в течение календарного года.

Вариант первый. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает только квартальные авансовые платежи.

Такой порядок уплаты налога вправе применять те организации, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал. Также ежеквартально налог уплачивают: постоянные представительства иностранных организаций; бюджетные учреждения; некоммерческие организации, которые не имеют дохода от реализации товаров (работ, услуг); участники простых товариществ в отношении доходов, полученных от участия в простых товариществах; инвесторы соглашений о разделе продукции; выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Вариант второй. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи.

Этот порядок применяют те организации, которые не вошли в список налогоплательщиков, уплачивающих только ежеквартальные авансовые платежи. Указанные организации в течение квартала исчисляют и уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Сумма ежемесячного авансового платежа определяется следующим образом.

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего года, равен сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего года. Ежемесячный авансовый платеж в II, III и IV кварталах текущего года уплачивается в размере 1/3 исчисленного аванса за предыдущий квартал, то есть соответственно за I, II и III кварталы. Авансовый платеж, подлежащий уплате в бюджет по итогам квартала, определяется с учетом ранее начисленных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Вариант третий. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Особенностью этого способа является то, что на уплату налога организации переходят по своему желанию. При уплате налога на прибыль по этому варианту сумма авансового платежа исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли. Прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу установлены статьей 287 Кодекса. Авансовые платежи по налогу, исчисленные по итогам отчетного периода, уплачиваются не позднее 28 дней со дня его окончания (ст. 289 НК РФ). Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчислен налог.

Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, подлежит уплате не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок представления декларации

Согласно статье 289 НК РФ плательщики налога на прибыль по истечении каждого отчетного и налогового периода должны представлять налоговую декларацию. Она подается независимо от того, есть у налогоплательщика в том или ином отчетном (налоговом) периоде обязанность по уплате налога или нет. Все организации (за исключением отнесенных к категории крупнейших налогоплательщиков) представляют декларации в налоговые органы по месту своего нахождения (месту государственной регистрации). Организации, у которых есть обособленные подразделения, помимо этого подают декларацию по месту нахождения каждого обособленного подразделения или по месту нахождения одного из обособленных подразделений при расчете налога по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговую декларацию, составленную в целом по организации, а также декларации по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) в налоговые органы по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации по итогам налогового периода налогоплательщики (налоговые агенты) представляют не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Форма декларации по налогу на при- быль и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н.
В состав налоговой декларации входят следующие листы и приложения:

  1. титульный лист;
  2. раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
  3. лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;
  4. приложение № 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»;
  5. приложение № 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»;
  6. приложение № 3 к листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ (за исключением отраженных в Листе 05)»;
  7. приложение № 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»;
  8. приложение № 5 к листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения»;
  9. лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)»;
  10. лист 04 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ»;
  11. лист 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в приложении № 3 к листу 02)»;
  12. лист 06 «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов»;
  13. лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».

В состав декларации все организации обязательно включают титульный лист, подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, а также приложения № 1 и 2 к нему. Остальные листы, подразделы раздела 1, а также приложения 3—5 к листу 02 подают только те организации, которые осуществляют соответствующие операции и имеют по ним показатели. При этом подраздел 1.2 раздела 1 не включается в состав декларации за налоговый период. Приложение № 4 к листу 02 представляется в составе декларации за I квартал и год. Лист 07 заполняется только в годовой декларации.

Организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, представляют декларацию в указанном объеме за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год. По итогам других отчетных периодов (январь, январь — февраль, январь — апрель и др.) заполняется титульный лист, подраздел 1.1 раздела 1 и лист 02. При наличии соответствующих операций и (или) обособленных подразделений в состав такой декларации включаются также подраздел 1.3 раздела 1, приложение № 5 к листу 02 и листы 03 и 04.

Организации, имеющие обособленные подразделения, по месту их нахождения представляют отдельную декларацию, состоящую из титульного листа, подраздела 1.1, подраздела 1.2 раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей) и приложения № 5 к листу 02 с показателями, относящимися к данному обособленному подразделению или к группе обособленных подразделений, находящихся в одном субъекте РФ, если налог уплачивается через одно подразделение.

Порядок заполнения декларации

Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в рублях. При рукописном заполнении формы числовые показатели вписываются в соответствующие поля слева направо. В последних незаполненных ячейках ставится прочерк. При этом прочерк представляет собой прямую линию, проведенную по середине свободных ячеек по всей длине поля. Для отрицательных чисел знак «минус» указывается в первой ячейке слева. Текстовые показатели заполняются печатными буквами слева направо.

Сначала рассмотрим, как заполняются основные листы декларации, а именно раздел 1 и лист 02 с соответствующими приложениями. Порядок заполнения титульного листа представлен на с. 39.

Раздел 1

В разделе 1 отражаются суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет или уменьшению из бюджета. Его заполняют все организации, на которые возложена обязанность по исчислению и уплате налога. Этот раздел организации заполняют на основании данных, исчисленных в остальных листах и приложениях декларации. Поэтому он составляется в последнюю очередь. Суммы, указанные в разделе 1, заносятся налоговыми органами в лицевой счет налогоплательщика.

Раздел 1 состоит из трех подразделов: 1.1, 1.2 и 1.3.
Каждый подраздел предназначен для отражения конкретных показателей.
Рассмотрим порядок заполнения каждого подраздела.
Подраздел 1.1 заполняют все налогоплательщики.

По строке 010 подраздела 1.1 раздела 1 указывается код по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (код ОКАТО), утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413. Если код данного административно-территориального образования менее 11 знаков, то он отражается по указанной строке, начиная с первой ячейки. В последних незаполненных ячейках проставляются нули.

По строкам 030 и 060 указываются коды бюджетной классификации (КБК) в соответствии с приказом Минфина России от 24.08.2007 Р № 74н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации». В декларации по налогу на прибыль проставляются следующие коды:

  • 182 1 01 01011 01 1000 110 — для налога на прибыль организаций, подлежащего перечислению в федеральный бюджет;
  • 182 1 01 01012 02 1000 110 — для налога на прибыль, который зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на ЕСХН, уплачивают налог на прибыль по следующим кодам:

  • 182 1 01 01013 01 1000 110 — налог на прибыль для сельхозтоваропроизводителей, не перешедших на ЕСХН, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельхозпродукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельхозпродукции, зачисляемый в федеральный бюджет;
  • 182 1 01 01014 02 1000 110 — налог на прибыль для сельхозтоваропроизводителей, не перешедших на ЕСХН, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельхозпродукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельхозпродукции, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации.

По строкам 040 и 070 отражается сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в бюджеты разных уровней. Чтобы найти показатель строки 040 (сумму налога, подлежащую доплате в федеральный бюджет), нужно из строки 190 вычесть строки 220 и 250 листа 02. Чтобы найти показатель строки 070 (сумму налога, подлежащую доплате в бюджет субъекта РФ), нужно из строки 200 вычесть строки 230 и 260 листа 02.

По строкам 050 и 080 указывается сумма налога на прибыль, начисленная к уменьшению из бюджетов разных уровней. Строка 050 (сумма налога к уменьшению из федерального бюджета) заполняется, если строка 190 меньше суммы строк 220 и 250 листа 02. Строка 080 (сумма налога к уменьшению из бюджета субъекта РФ) заполняется, если строка 200 меньше суммы строк 230 и 260 листа 02.

Организации с обособленными подразделениями, заполняя раздел 1.1, должны учитывать следующее. В декларации, подаваемой в налоговый орган по месту учета самой организации, платежи в бюджет субъекта РФ указываются в суммах, относящихся к организации без учета платежей входящих в нее обособленных подразделений. В декларации, которая представляется по месту нахождения обособленного подразделения, в подразделе 1.1 указываются суммы налога, относящиеся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ).

Подраздел 1.2 заполняют организации, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи в общеустановленном порядке в соответствии с абзацами 2—6 пункта 2 статьи 286 НК РФ. В этом подразделе отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в квартале, следующем за отчетным периодом (по сроку не позднее 28-го числа каждого месяца этого квартала).

Указанный подраздел включается только в состав декларации за I квартал, полугодие и 9 месяцев.

В декларации за налоговый период (год) подраздел 1.2 организации не заполняют. Согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале следующего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего налогового периода. Поэтому налоговые органы самостоятельно на основании декларации за 9 месяцев текущего года начисляют суммы ежемесячных авансовых платежей за I квартал следующего года в карточках лицевых счетов налогоплательщиков.

Подраздел заполняется следующим образом.

По строке 010 указывается код по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (код ОКАТО).
По строкам 110 и 210 проставляется соответствующий КБК.
По строкам 120, 130 и 140 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в федеральный бюджет. Показатель каждой строки равен 1/3 суммы, указанной по строке 300 листа 02.
По строкам 220, 230 и 240 указываются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ. Показатель каждой строки определяется как 1/3 суммы, указанной по строке 310 листа 02.

Обратите внимание: организации с обособленными подразделениями в подразделе 1.2, представляемом по месту учета самой организации, указывают авансовые платежи в бюджет субъекта РФ в суммах, относящихся к организации, без учета сумм входящих в нее обособленных подразделений. В подразделе 1.2, представляемом по месту нахождения обособленного подразделения, — суммы авансовых платежей, относящиеся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ). При этом суммы, указанные по строкам 220—240, должны соответствовать строкам 120 и 121 приложений № 5 к листу 02.

В подразделе 1.3 отражаются суммы налога на прибыль, подлежащие зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, указанных в листах 03 и 04 декларации. Этот раздел заполняют организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов:

  • в виде дивидендов — доходов от долевого участия в российских и иностранных организациях;
  • в виде процентов по государственными муниципальным ценным бумагам.

Раздел заполняется следующим образом. В поле «Вид платежа» по строке 010 указывается одна из следующих цифр:

  1. — если организация уплачивает налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации);
  2. — если организация выступает как налоговый агент и уплачивает налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, с доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, с доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия;
  3. — если организация самостоятельно уплачивает налог на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам;
  4. — если организация уплачивает налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) .

По строке 020 указывается код ОКАТО.
По строке 030 проставляется код бюджетной классификации (КБК), по которому налог на прибыль с доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам уплачивается в бюджет. КБК утверждены приказом Минфина России от 24.08.2007 № 74н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».
По строке «Срок уплаты» отражается последний день срока уплаты налога на прибыль в федеральный бюджет с конкретного вида дохода в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода. При выплате дивидендов (процентов) частями в соответствующих ячейках указывается несколько сроков уплаты налога.
По строке 040 отражается сумма налога при выплате доходов в виде дивидендов и процентов. При выплате соответствующих доходов частями заполняется несколько строк 040.
Показатели, отраженные в строках 040, должны соответствовать значениям определенных строк в других листах декларации (см. табл. 1).

Таблица 1. Соответствие показателей подраздела 1.3 другим строкам декларации
Сумма строк подраздела 1.3 Вид платежа «1» Вид платежа «2» Вид платежа «3» Вид платежа «4»
040 Строка 160 раздела А листа 03 Строка 050 раздела Б листа 03 Строка 080 листа 04 для видов платежей «1» и «2» Строка 080 листа 04 с видом дохода «4»

В случае если организация уплачивает налог на прибыль с нескольких видов доходов, поименованных в листах 03 и 04 декларации, либо фактическое количество сроков уплаты превышает указанное в подразделе 1.3, заполняется соответствующее количество страниц подраздела 1.3 раздела 1.

ЛИСТ 02

Лист 02 является основой декларации. В нем отражаются все показатели, которые формируют налогооблагаемую прибыль за отчетный (налоговый) период. В листе 02 декларации рассчитываются налоговая база и сумма налога, подлежащая доплате в бюджет или уменьшению из бюджета.

Лист 02 декларации заполняется на основании приложений к нему. В состав листа 02 декларации входят следующие приложения:

  • приложение № 1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»;
  • приложение № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»;
  • приложение № 3 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ (за исключением отраженных в Листе 05)»;
  • приложение № 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»;
  • приложение № 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения».

Лист 02 является обязательным для заполнения всеми плательщиками налога, даже если прибыли в отчетном (налоговом) периоде у организации не было. Из входящих в состав листа 02 приложений в обязательном порядке вместе с ним представляются приложения № 1 и 2. Остальные приложения прилагаются к листу 02 в том случае, если у организаций есть данные для их заполнения.

Рассмотрим более подробно порядок заполнения листа 02.

По строке 010 указываются доходы от реализации, сформированные организацией по данным налогового учета. К таким доходам относится выручка от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, приобретенных товаров и имущественных прав (ст. 249 НК РФ). Сумма доходов от реализации исчисляется в приложении № 1 к листу. Показатель этой строки должен соответствовать показателю строки 040 приложения № 1.
По строке 020 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со статьей 250 НК РФ. Показатель этой строки равен показателю строки 100 приложения № 1.
В строку 030 вписывается общая сумма расходов, уменьшающая доходы от реализации. Эта сумма рассчитывается в приложении № 2. Показатель строки 030 должен быть равен показателю строки 130 приложения № 2.
По строке 040 указываются суммы внереализационных расходов (показатель строки 200 приложения № 2) и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам (показатель строки 300 приложения № 2).
По строке 050 отражаются суммы убытков, которые в целях налогообложения признаются в особом порядке (с учетом положений статей 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276 и 323 Кодекса). В эту строку переносится показатель строки 360 приложения № 3. Суммы, указываемые по этой строке, не увеличивают расходы в целях налогообложения, поскольку прибавляются при расчете величины прибыли. Это убытки от реализации амортизируемого имущества, от реализации права требования, от выполнения (оказания услуг) обслуживающими производствами и хозяйствами и др. Порядок отражения этих видов убытков в налоговой декларации рассмотрен в разделе «Убытки по отдельным операциям» на с. 59.

Обратите внимание: по строкам 010—050 не указываются суммы полученных доходов в виде средств целевого финансирования, целевых поступлений и других доходов, указанных в статье 251 НК РФ, и произведенных за счет этих доходов расходов, которые учитываются отдельно от доходов и расходов по деятельности, связанной с производством и реализацией, и доходов и расходов от внереализационных операций.

Кроме того, по строкам 010, 030 и 050 не учитываются доходы, расходы и убытки, отраженные в листах 05 и 06 декларации.
По строке 060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций. Она равна: строка 010 + строка 020 — строка 030 — строка 040 + строка 050.
По строке 070 указывается общая сумма доходов, исключаемая из прибыли, отраженной по строке 060. К таким доходам, в частности, относятся:

  • доходы от долевого участия в других организациях, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода). Расчет налога с этих доходов производится в листе 03 декларации;
  • доходы от долевого участия в иностранных организациях, которые отражаются в листе 04 декларации, и др.

Строка 090 заполняется на основании статьи 2 Федерального закона от 06.08.2001 №110-ФЗ, в соответствии с которой отдельные положения статей Закона РФ от 27.12.91 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» утрачивают силу в особом порядке. Кроме того, по этой строке указывается сумма льгот, применяемых в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 31.05.99 № 104-ФЗ «Об особой экономической зоне в Магаданской области».

Таким образом, по этой строке отражается уменьшение прибыли:

  • на прибыль, полученную предприятиями, указанными в абзаце 10 пункта 6 статьи 6 Закона № 2116-1. Этот абзац освобождает от налогообложения прибыль предприятий, находящихся в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения и ликвидирующих последствия радиационных катастроф;
  • на прибыль, освобождаемую от налогообложения в соответствии с абзацем 14 пункта 6 статьи 6 Закона №2116-1. Эту строку заполняют организации, которые выполняют строительно-монтажные работы и оказывают консультационные услуги в рамках осуществления целевых комплексных программ жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей;
  • прибыль, инвестируемую в развитие производства и социальной сферы на территории Магаданской области. Она освобождается от налогообложения на основании статьи 5 Закона № 104-ФЗ.

По строке 100 указывается налоговая база, определяемая как разность строк 060, 070, 080 и 090.
По строке ПО отражается сумма убытка или части убытка, уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период. Показатель этой строки за I квартал и год рассчитывается в приложении № 4 к листу 02 и равен строке 150 этого приложения. В последующие отчетные периоды (полугодие, 9 месяцев) приложение № 4 не заполняется. Однако, несмотря на это, организации имеют право уменьшать налоговую базу на убытки прошлых лет в следующие отчетные периоды и соответственно заполнять указанную строку. В этом случае организация самостоятельно рассчитывает сумму убытка, признаваемого в целях налогообложения, в регистрах налогового учета.

Строка 120, в которой указывается налоговая база для исчисления налога, равна:

строка 100 — строка ПО + строка 100 листов 05 + строка 530 листа 06.

Если показатель этой строки имеет отрицательное значение, то он указывается со знаком «минус» и при расчетах показателей строк 130, 180, 190 и 200 учитывается как равный нулю.
Строки 130 и 170 заполняют организации, для которых законами субъектов РФ снижена налоговая ставка в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.
По строкам 140—160 указываются ставки налога. В 2008 году эти ставки равны: в федеральный бюджет — 6,5%, в бюджеты субъектов Российской Федерации — 17,5%.

Обратите внимание: организации, которые имеют в своем составе обособленные структурные подразделения и заполняют приложение № 5 к листу 02, указывают только ставку налога в федеральный бюджет (строка 150). В строках 140, 160 и 170 они ставят прочерки.

По строкам 180—200 указывается сумма исчисленного налога на прибыль за отчетный (налоговый) период в целом и в бюджеты разных уровней.
Строка 190 (сумма налога на прибыль в федеральный бюджет) определяется путем умножения строки 120 на строку 150.
Строку 200 (сумма налога на прибыль в бюджет субъекта РФ) организации без обособленных подразделений определяют путем умножения строки 120 (130) на строку 160 (170).

Организациям с обособленными подразделениями, чтобы определить показатель этой строки, нужно сложить строки 070 приложений № 5, заполненных по организации без входящих в нее обособленных подразделений, по каждому обособленному подразделению (по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ).

По строкам 210—230 указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. У организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи с последующим перерасчетом налога по итогам соответствующего отчетного(налогового) периода, в декларации за 2008 год показатель строки 210 равен сумме показателей строк 180 «Сумма исчисленного налога на прибыль — всего» и 290 «Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом» декларации за 9 месяцев 2008 года. Строка 220 равна соответственно сумме строк 190 и 300, строка 230 — сумме строк 200 и 310 декларации за 9 месяцев 2008 года.

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, в декларации за 2008 год отражают по строкам 210—230 показатели строк 180—200 декларации за 11 месяцев 2008 года.

У организаций с обособленными подразделениями сумма начисленных за текущий отчетный (налоговый) период авансовых платежей в бюджет субъекта РФ в целом по организации должна быть равна сумме строк 080 приложений № 5, заполненных за тот же период по организации без входящих в нее подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ).

По строкам 240—260 указывается сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога. Эта сумма засчитывается в уплату налога на прибыль в том случае, если между Российской Федерацией и государством, на территории которого уплачен налог, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Организации, которые уплатили налог за пределами Российской Федерации, независимо от времени его уплаты одновременно с декларацией по налогу на прибыль должны представить в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России. Форма этой декларации2 утверждена приказом МНС России от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@.

2: Эта форма декларации применяется до утверждения Минфином России новой отчетной формы (ст. 78 Федерального закона от 29.06.2004 № 58-ФЗ).

Организации, у которых выплаченная за пределами Российской Федерации сумма налога зачтена в предыдущем отчетном периоде в уплату налога за указанный отчетный период, суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период (строки 210—230) уменьшают на сумму зачтенного налога.

По строке 270 отражается сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет. Показатель этой строки определяется как разница строки 190 и суммы строк 220 и 250. У организаций без обособленных подразделений эта строка должна соответствовать сумме строк 040 и 070 подраздела 1.1 раздела 1 декларации.
По строке 271 указывается сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации. Показатель этой строки определяется как разница строки 200 и суммы строк 230 и 260.

У организаций, не имеющих обособленных подразделений, строки 270 и 271 должны соответствовать строкам 040, 070 подраздела 1.1 раздела 1 декларации.

По строке 280 указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет. Чтобы рассчитать показатель этой строки, нужно из суммы строк 220 и 250 вычесть строку 190.
По строке 281 отражается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации. Чтобы определить показатель этой строки, нужно из суммы строк 230 и 260 вычесть строку 200.

У организаций, не имеющих обособленных подразделений, строки 280 и 281 должны быть равны соответственно сумме строк 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 декларации.

Организации, имеющие обособленные подразделения, сумму налога на прибыль к доплате или уменьшению в бюджет субъекта РФ по месту нахождения этих обособленных подразделений рассчитывают в приложениях № 5 и отражают по соответствующим строкам листа 02.

В строках 290—310 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация.

Организации, которые уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, а также организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, строки 290—310 не заполняют.

В декларации за налоговый период эти строки не заполняют также организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи с последующим перерасчетом по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода. Дело в том, что, используя данные налоговых деклараций за 9 месяцев, налоговые органы самостоятельно начисляют суммы авансовых платежей, подлежащие уплате в I квартале следующего года такими налогоплательщиками.

Приложения к листу 02

Как уже указывалось, лист 02 декларации заполняется на основании приложений к этому листу. В данном разделе мы подробнее остановимся на порядке заполнения приложений.

Приложение № 1 к листу 02

В приложении № 1 отражаются суммы доходов от реализации и внереализационные доходы.

По строке 010 указывается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и покупных товаров. Этот показатель расшифровывается по строкам 011— 014. В данную строку не включаются доходы от реализации ценных бумаг налогоплательщиками, не являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
Строки 020—022 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг.
По строке 023 показывается выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса (с учетом положений статьи 268.1 НК РФ).
По строке 030 указывается выручка по операциям, которые отражены в приложении № 3. В эту строку переносится показатель строки 340 приложения № 3.
Общая сумма доходов от реализации отражается по строке 040. Показатель этой строки равен сумме строк 010, 020, 023 и 030.
По строке 100 отражаются внереализационные доходы, сформированные в соответствии со статьей 250 НК РФ.
По строкам 101, 102 и 103 дается расшифровка некоторых видов внереализационных доходов.
Показатель строки 100 должен быть больше или равен сумме строк 101, 102 и 103.
По строке 200 указывается сумма доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.

Приложение № 2 к листу 02

В приложении № 2 приводится расшифровка расходов, связанных с производством и реализацией, а также внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам.
Строки 010—030 заполняют организации, определяющие доходы и расходы методом начисления.
По строке 010 отражаются прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам), кроме прямых расходов по оптовой, мелкооптовой и розничной торговле, которые отражаются по строкам 020 и 030.
Строки 040—047 заполняют все налогоплательщики. При этом организации, применяющие метод начисления, отражают расходы, относящиеся к косвенным, в соответствии со статьей 318 НК РФ. Организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, отражают расходы, признаваемые в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, в соответствии со статьей 273 НК РФ.
Показатель строки 040 должен быть больше или равен сумме строк 041, 042, 044, 045, 046, 047.
По строке 041 указываются начисленные суммы налогов и сборов, за исключением единого социального налога (в том числе учитываемого в косвенных расходах), а также налогов, перечисленных в статье 270 НК РФ. Так, по этой строке не отражаются:

  • косвенные налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав);
  • налог на прибыль;
  • суммы налогов, начисленные в связи с осуществлением специальных налоговых режимов или осуществлением деятельности, доходы и расходы от которой не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль;
  • суммы платежей, которые начислены за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
  • суммы налогов, которые были включены в состав внереализационных расходов при списании кредиторской задолженности.

Строку 044 заполняют организации, предусмотревшие в учетной политике для целей налогообложения отражение в расходах отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.
По строке 045 показываются суммы расходов, произведенные организацией, использующей труд инвалидов.
По строке 046 отражаются расходы общественных организаций инвалидов, а также учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.
По строке 047 показываются расходы на приобретение права на земельные участки и на приобретение права на заключение договоров аренды земельных участков. Это суммы, которые признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, и учитываются в текущем отчетном (налоговом) периоде в порядке, предусмотренном пунктами 3 и 4 статьи 264.1 Кодекса.
По строкам 048—051 приводится расшифровка указанных по строке 047 расходов в зависимости от способа признания их в целях налогообложения.
По строке 055 указывается стоимость приобретения (создания) реализованных имущественных прав, кроме долей, паев.
По строке 060 показывается цена приобретения (создания) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), доходы от которого отражены по строке 014 приложения № 1 к листу 02.
По строке 061 указывается стоимость чистых активов предприятия, которое реализовано как имущественный комплекс.
Строку 070 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг. По этой строке они отражают расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в том числе погашением) реализованных (выбывших) ценных бумаг (с учетом положений статьи 40 Кодекса).
В строку 080 переносится показатель строки 350 приложения № 3.
По строке 090 показываются суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, которые могут быть учтены в течение 10 лет в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности, в соответствии со статьей 275.1 Кодекса.
По строке 100 отражается часть убытка от реализации амортизируемого имущества, который относится к прочим расходам текущего периода. Это сумма, отраженная по строке 060 приложения № 3. Указанный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).
По строке 110 показывается сумма убытка от реализации права на земельный участок, признаваемая прочими расходами налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. Более подробно порядок отражения этих видов убытка в декларации рассмотрен в разделе «Убытки по отдельным операциям» на с. 59.
По строке 120 показывается сумма надбавки, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса.
По строке 130 отражается общая сумма расходов, которая определяется как сумма строк 010, 020, 040 и с 055-й по 120-ю.
По строке 131 справочно указывается сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период как по основным средствам, в том числе по амортизируемым основным средствам, выделенным в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества, так и по нематериальным активам, независимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода.
Строка 200 заполняется организациями вне зависимости от применяемого метода определения выручки от реализации. При этом организации, применяющие кассовый метод, по данной строке отражают показатели при наличии фактически понесенных расходов. Показатель по строке 200 должен быть больше или равен сумме строк с 201-й по 205-ю.
По строке 300 отражаются убытки, приравниваемые к внереализационным расходам. Показатель этой строки должен быть больше или равен сумме строк 301 и 302.

Приложение № 3 к листу 02

В этом приложении отражаются расходы по отдельным операциям, убытки по которым признаются в особом порядке.
По строкам 010—060 отражаются данные по операциям, связанным с реализацией амортизируемого имущества.
По строке 030 указывается общая сумма выручки от реализации амортизируемого имущества.
По строке 040 отражается остаточная стоимость реализованного имущества и расходы, связанные с его реализацией.
По строке 050 указывается прибыль, а по строке 060 — убыток от реализации амортизируемого имущества.

Обратите внимание: по строкам 010—040 показываются общие данные по всему имуществу, реализованному организацией в отчетном (налоговом) периоде. Однако для заполнения строк 050 и 060 отдельно определяются результаты по имуществу, реализованному с прибылью, и отдельно — по имуществу, реализованному с убытком.

По строкам 070—170 показываются данные по операциям, связанным с реализацией права требования.
По строкам 180—201 отражаются данные по операциям, связанным с деятельностью объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы. Отдельно указывается выручка по этой деятельности, расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами, и убытки.
По строке 200 указывается общая сумма убытков по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полученная в отчетном (налоговом) периоде.
По строке 201 отражается сумма убытков, которая включена в строку 200, но которая не признается для целей налогообложения в текущем налоговом периоде в связи с тем, что не выполнены условия, предусмотренные статьей 275.1 НКРФ.
По строкам 210—230 указываются данные по определению налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом. По этим строкам не указываются данные по доверительному управлению ценными бумагами и негосударственными пенсионными фондами от размещения пенсионных резервов.
По строке 230 отражается сумма убытков, полученных в отчетном (налоговом) периоде от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаваемых для целей налогообложения учредителя (выгодоприобретателя) доверительного управления.
По строкам 240—260 показываются данные по операциям, связанным с реализацией прав на земельные участки, результаты которых учитываются в целях налогообложения в соответствии с пунктом 5 статьи 264.1 НК РФ. Убыток определяется по каждому земельному участку отдельно.
По строкам 270—290 указываются данные от реализации долей, паев участником, пайщиком организаций в соответствии со статьей 268 НКРФ.
По строкам 300—330 отражаются данные по операциям, связанным с приобретением предприятия как имущественного комплекса.
По строке 340 указывается общая сумма выручки по всем операциям, которые отражены в приложении № 3.
По строке 350 отражается общая сумма расходов, уменьшающих налоговую базу в текущем отчетном (налоговом) периоде.
По строке 360 показывается общая сумма убытков, не учитываемых (восстановленных) для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Приложение № 4 к листу 02

В этом приложении организация рассчитывает убыток (или часть убытка), полученный в предыдущие годы, который можно признать в целях налогообложения прибыли в отчетном (налоговом) периоде.

Сельскохозяйственные товаропроизводители при расчете суммы убытка или части убытка, уменьшающей налоговую базу за отчетный (налоговый) период, отдельно учитывают убыток, полученный по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции. Указанные организации при расчете суммы убытка или части убытка заполняют приложение № 4 с кодом «2» по реквизиту «Признак налогоплательщика».

Напомним, что убыток уменьшает налоговую базу текущего налогового периода без ограничений.

По строке 010 показывается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода. Эта сумма складывается:

  • из суммы непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года и суммы убытка за 2001 год, но не выше суммы убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 года (строка 020);
  • из суммы убытка, полученного после 1 января 2002 года (строка 030). Сумма этого убытка исчисляется в соответствии со статьей 283 НК РФ и указывается с разбивкой по годам его образования (строки 040—130).

Обращаем внимание, что в этот расчет не включаются, например, убытки, полученные от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, и убытки по операциям с ценными бумагами (как обращающимся, так и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг), на погашение которых не может быть направлена прибыль от основной деятельности.

По строке 140 указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода. Показатель этой строки рассчитывается следующим образом: строка 100 листа 02 + строка 100 листов 05 + строка 530 листа 06

Показатели листов 05 и 06 учитываются по строке 140 в части, не использованной на погашение убытка.
По строке 150 указывается сумма убытка, на которую организация уменьшает налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода.
Показатель этой строки отражается по строке 110 листа 02 декларации.
Строки 160—180 заполняются только в годовой декларации. Порядок их заполнения следующий.
Если по результатам работы за 2008 год получен убыток, а именно показатель строки 060 листа 02 с учетом корректировки его на положительную величину показателей строк 100 листов 05 и строки 530 листа 06 отрицательный, то показатель строки 160 включает в себя показатель по строке 010 и сумму убытка за 2008 год.
Строка 170 (остаток неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 года) определяется как разность строк 020 и 150. При этом показатель строки 150 принимается в сумме, не превышающей строку 020.
Показатель строки 180 определяется как разность строки 160 и строки 170.
Пример заполнения этого приложения рассмотрен в разделе «Убытки прошлых лет» на с. 72.

Приложение № 5 к листу 02

Приложение № 5 заполняют организации, которые имеют обособленные подразделения. Приложение заполняется отдельно по организации без обособленных подразделений, по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем отчетном (налоговом) периоде, или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.

В этом приложении отражаются суммы авансовых платежей и налога, уплачиваемые в бюджет субъекта РФ по месту нахождения организации, по месту нахождения каждого обособленного подразделения или по месту нахождения ответственного обособленного подразделения (при уплате налога по группе обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ).

Подробнее о порядке заполнения декларации организациями, у которых есть обособленные подразделения, читайте в специальном разделе на с. 72.

Пример заполнения декларации

Рассмотрим на примере порядок заполнения листа 02 декларации по налогу на прибыль и приложений к нему за 2008 год.
ЗАО «Меридиан» (г. Москва) производит собственную продукцию и торгует оптом покупными товарами. Обособленных подразделений у организации нет.
Организация уплачивает ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. Сумма авансового платежа, причитающаяся к уплате в бюджет за 9 месяцев 2008 года, исчислена в декларации за указанный период в сумме 923 500 руб. Авансовые платежи на IV квартал начислены в сумме 281 400 руб. Таким образом, сумма авансовых платежей, начисленных за 2008 год, составляет 1204 900 руб. (923 500 руб. + 281400 руб.), в том числе:

  • в федеральный бюджет — 326 327 руб. (1 204 900 руб. ? 6,5% ? 24%);
  • в бюджет субъекта РФ — 878 573 руб. (1 204 900 руб. ? 17,5% ? 24%).

Доходы, полученные организацией за 2008 год, представлены в табл. 2.
Расходы организации, на которые можно уменьшить доходы, представлены в табл. 3.Согласно учетной политике для целей налогообложения, принятой на 2008 год, в ЗАО «Меридиан» к прямым расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы:

  • затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции;
  • расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе производства, а также на численные на эти суммы единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
  • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Таблица 2. Доходы организации за 2008 год
Виды доходов Сумма дохода (без учета НДС), руб. Строка декларации
Доходы от реализации
Выручка от реализации товаров собственного производства 13 572 800 Строка 011 приложения № 1 (включается в строку 010 приложения № 1)
Выручка от реализации покупных товаров 1 683 400 Строка 012 приложения № 1 (включается в строку 010 приложения № 1)
Выручка от реализации амортизируемого имущества 262 060 Строка 030 приложения № 1
Итого доходов от реализации 15 518 260 Строка 040 приложения № 1
Внереализационные доходы
Проценты, полученные по договору займа 120 600 Строка 100 приложения № 1
Доходы от сдачи имущества в аренду 152 000 Строка 100 приложения № 1
Итого внереализационных доходов 272 600 Строка 100 приложения № 1

Для упрощения примера предположим, что все прямые расходы приходятся на реализованную продукцию. То есть у организации нет остатков незавершенного производства и остатков товаров на складе на конец налогового периода.

В I квартале 2008 года ЗАО «Меридиан» реализовало автомобиль. От сделки получен убыток в сумме 38 640 руб. (см. табл. 2 и 3). Уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за 2008 год организация может на сумму 27 600 руб. (расчет убытка, учитываемого в целях налогообложения, см. в примере на с. 60).

Поскольку убыток от реализации амортизируемого имущества учитывается в целях налогообложения в порядке, изложенном в пункте 3 статьи 268 НК РФ, бухгалтер ЗАО «Меридиан» должен заполнить декларацию в следующей последовательности — приложения № 3, 1 и 2 к листу 02, лист 02, подраздел 1.1 раздела 1, титульный лист.

Приложение № 3 к листу 02

В приложении № 3 отражаются данные по операциям, расходы по которым уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в особом порядке. Исходя из условий примера, бухгалтеру ЗАО «Меридиан» в этом приложении нужно заполнить строки 010—040, 060 и 340—360.

По строке 010 отражается количество сделок по реализации амортизируемого имущества в налоговом периоде — 1, по строке 020 из этого количества указывается число объектов, реализованных с убытком, — 1.

Таблица 3. Расходы организации за 2008 год
Виды расходов Сумма расходов, руб. В том числе Строка декларации
прямые, руб. косвенные, руб.
Расходы, связанные с производством и реализацией товаров собственного производства, - всего, в том числе 6305100 4451000 1854100 Строки 010 и 040 приложения № 2
Сырье, материалы, комплектующие 1767590 1581900 185690 Строки 010 и 040 приложения № 2
Расходы на топливо, воду, энергию и т. д. 608100 587100 21000 Строки 010 и 040 приложения № 2
Зарплата управленческого персонала 711400 - 711400 Строка 040 приложения № 2
Зарплата работников, занятых в процессе производства 1540900 1540900 - Строка 010 приложения № 2
ЕСН с зарплаты управленческого персонала (с учетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) 184900 184900 Строка 040 приложения № 2
ЕСН с зарплаты работников, занятых в процессе производства (с учетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) 400600 400600 Строка 010 приложения № 2
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве 9010 - 9010 Строка 040 приложения № 2
Амортизация основных средств 460200 340500 119700 Строки 010,040 и 131 приложения № 2
Расходы на рекламу 61000 - 61000 Строка 040 приложения № 2
Налог на имущество 121700 - 121700 Строка 040 приложения № 2
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества 300700 - 300700 Строка 080 приложения № 2
Командировочные расходы 75100 - 75100 Строка 040 приложения № 2
Расходы на консультационные услуги 63900 - 63900 Строка 040 приложения № 2
Расходы по торговым операциям - всего, в том числе 2460700 1393200 1067500 Строки 020 и 040 приложения № 2
Стоимость покупных товаров 1310500 1310500 - Строки 020 и 030 приложения № 2
Транспортные расходы 82700 82700 - Строка 020 приложения № 2
Заработная плата 651200 - 651200 Строка 040 приложения № 2
ЕСН с заработной платы (с учетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) 117300 117300 Строка 040 приложения № 2
Амортизация основных средств 223000 - 223000 Строки 040 и 131 приложения № 2
Услуги сторонних организаций 76000 - 76000 Строка 040 приложения № 2
Внереализационное расходы - всего, в том числе 97200 - - Строка 200 приложения № 2
Расходы на услуги банка 34500 - - Строка 200 приложения № 2
Расходы на содержание переданного в аренду имущества 62700 - - Строка 200 приложения № 2

По строке 030 проставляется выручка от реализации амортизируемого имущества — 262 060 руб., по строке 040 — его остаточная стоимость — 300 700 руб., по строке 060 — сумма полученного убытка — 38 640 руб. (262 060 руб. - 300 700 руб.).
Поскольку других операций, финансовые результаты по которым отражаются в приложении № 3, организация не совершала, показатели строк 030, 040 и 060 переносятся соответственно в строки 340, 350 и 360 этого приложения.
После приложения № 3 заполняется приложение № 1 к листу 02.

Приложение № 1 к листу 02

Приложение № 1 целесообразнее заполнять, начиная со строк 011—014, в которых расшифровывается показатель строки 010. В нашем примере заполняются строки 011 и 012.
По строке 011 указывается выручка от реализации товаров собственного производства — 13 572 800 руб., а по строке 012— выручка от реализации покупных товаров — 1 683 400 руб.
По строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации, которая рассчитывается так:

13572 800 руб. + 1683 400 руб. = 15 256 200 руб.

Обратите внимание: в показатель строки 010 не включается выручка от реализации, отражаемая в строках 020 и 030.

Далее в нашем примере заполняются строки 030, 040 и 100.
В строку 030 вписывается показатель строки 340 приложения № 3 — 262 060 руб.
По строке 040 отражается общая сумма доходов от реализации. Эта строка равна:

15 256 200 руб. + 262 060 руб. = 15 518 260 руб.

По строке 100 указывается сумма внереализационных доходов, полученная ЗАО «Меридиан» в 2008 году:

120 600 руб. + 152 000 руб. = 272 600 руб.

После приложения № 1 заполняется приложение № 2 к листу 02.

Приложение № 2 к листу 02

Первой в приложении № 2 заполняется стро-ка 010. Чтобы ее заполнить, нужно рассчитать сумму прямых расходов, относящихся к реализованной продукции собственного производства. У ЗАО «Меридиан» в этих расходах учитываются:

  • материальные затраты (сырье, материалы, комплектующие, расходы на энергию и др.) — 2 169 000 руб. (1 581 900 руб. + 587 100 руб.);
  • расходы на оплату труда работников, занятых в процессе производства, — 1 540 900 руб.;
  • единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на зарплату работников, занятых в процессе производства, — 400 600 руб.;
  • сумма начисленной амортизации по основным средствам, которые используются в процессе производства, — 340 500 руб.

Сумма прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров собственного производства, равна:

2 169 000 руб. + 1 540 900 руб. + 400 600 руб. + 340 500 руб. = 4 451 000 руб.

Эта сумма указывается по строке 010 приложения № 2.
По строке 020 отражается сумма прямых расходов по торговым операциям. Она включает в себя стоимость покупных товаров и транспортные расходы:

1 310 500 руб. + 82 700 руб. = 1 393 200 руб.

Стоимость покупных товаров (1310 500 руб.) указывается также по строке 030.
По строке 040 отражаются все косвенные расходы, понесенные организацией в налоговом периоде, а именно расходы, связанные с производством и реализацией продукции собственного производства и по торговым операциям.

Обратите внимание: в этой строке не учитываются расходы, признаваемые в целях налогообложения в особом порядке. В нашем примере в показатель этой строки не включается остаточная стоимость реализованного автомобиля. Показатель строки 040 равен:

1 854 100 руб. - 300 700 руб. + 1 067 500 руб. = 2 620 900 руб.

По строке 041 из строки 040 справочно указываются начисленные налоги и сборы, за исключением ЕСН, а также налогов, перечисленных в статье 270 НК РФ. В нашем примере по этой строке отражается сумма налога на имущество — 121 700 руб.
По строкам 042—070 ставятся прочерки, поскольку расходов, отражаемых по этим строкам, у организации не было.
По строке 080 в нашем примере указывается остаточная стоимость реализованного автомобиля. В эту строку переносится показатель строки 350 приложения № 3 — 300 700 руб.
По строке 100 указывается сумма убытка от реализации автомобиля, учитываемая в целях налогообложения в 2008 году, — 27 600 руб.
По строке 130 отражается общая сумма расходов, учитываемых в целях налогообложения. Эта строка равна:

4 451000 руб. + 1393 200 руб. + 2 620 900 руб. + 300 700 руб. + 27 600 руб. = 8 793 400 руб.

Далее заполняются строки 131—302. Из названных строк в нашем примере заполняются строки 131 и 200.
По строке 131 справочно указывается сумма амортизации, начисленной за налоговый период:

460 200 руб. + 223 000 руб. = 683 200 руб.

По строке 200 указывается сумма внереализационных расходов. Это расходы на услуги банка и расходы на содержание переданного в аренду имущества:

34 500 руб. + 62 700 руб. = 97 200 руб.

Все необходимые приложения заполнены. Теперь заполняется лист 02.

ЛИСТ 02

В строки 010—050 переносятся показатели из соответствующих приложений:

в строку 010 — показатель строки 040 приложения № 1 — 15 518 260 руб.;
в строку 020 — показатель строки 100 приложения № 1 — 272 600 руб.;
в строку 030 — показатель строки 130 приложения № 2 — 8 793 400 руб.;
в строку 040 — показатели строк 200 и 300 приложения № 2 — 97 200 руб.;
в строку 050 — показатель строки 360 приложения № 3 — 38 640 руб.

Теперь можно определить, какую сумму прибыли получила организация за налоговый период. Она определяется следующим образом:

строка 010 + строка 020 — строка 030 — строка 040 + строка 050.

Сумма прибыли в нашем примере равна:

15 518 260 руб. + 272 600 руб. - 8 793 400 руб. - 97 200 руб. + 38 640 руб. = 6 938 900 руб.

Она указывается по строке 060.
Поскольку других показателей, влияющих на величину прибыли, у организации нет, эта сумма отражается также по строкам 100 и 120.
По строке 140 указывается общая ставка налога на прибыль — 24%, а по строкам 150 и 160 указываются ставки налога на прибыль в федеральный бюджет (6,5%) и в бюджет субъекта Российской Федерации (17,5%).

Сумма налога на прибыль по организации составляет:

6 938 900 руб. ? 24% = 1 665 336 руб.

Этот показатель отражается по строке 180.
Теперь надо рассчитать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в федеральный бюджет и в бюджет субъекта Российской Федерации:

  • в федеральный бюджет — 451 029 руб. (6 938 900 руб. ? 6,5%). Эта сумма указывается по строке 190;
  • в бюджет субъекта Российской Федерации — 1 214 307 руб. (6 938 900 руб. ? 17,5%). Эта сумма указывается по строке 200.

По строкам 210—230 указываются суммы авансовых платежей, подлежащие уплате в течение налогового периода (в 2008 году). По условиям примера сумма исчисленных авансовых платежей равна 1 204 900 руб. Эту сумму необходимо вписать в строку 210. По строкам 220 и 230 указываются суммы начисленных авансовых платежей в федеральный и региональный бюджеты (326 327 и 878 573 руб. соответственно).

Организация не получала доходы и не уплачивала налог на прибыль за пределами Российской Федерации, поэтому по строкам 240—260 ставятся прочерки.

Теперь необходимо рассчитать сумму налога на прибыль, подлежащую доплате в федеральный и региональный бюджеты за 2008 год (строки 270 и 271). Для этого из суммы исчисленного налога на прибыль нужно вычесть сумму начисленных ежемесячных авансовых платежей по соответствующим бюджетам. Сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в федеральный бюджет, равна:

451 029 руб. - 326 327 руб. = 124 702 руб.

Сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в бюджет субъекта РФ, равна:

1 214 307 руб. - 878 573 руб. = 335 734 руб.

Строки 290—310 в декларации за налоговый период не заполняются.
Теперь можно перейти к заполнению раздела 1.

Раздел 1

В разделе 1 отражаются суммы налога на прибыль, исчисленные по данным налогоплательщика и подлежащие уплате в бюджет.
На основании показателей этого раздела сумма налога на прибыль будет занесена сотрудниками налоговых органов в лицевой счет организации.
Организация должна заполнить подраздел 1.1 раздела 1.
Этот подраздел заполняется следующим образом.
По строке 010 указывается код по ОКАТО.
По строке 030 проставляется код бюджетной классификации. Для федерального бюджета — 182 1 01 01011 01 1000 110.
По строке 040 отражается сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в федеральный бюджет по итогам налогового периода. В эту строку переносится показатель строки 270 листа 02 декларации (124 702 руб.).
Далее заполняются строки 060 и 070.
По строке 060 указывается КБ К налога на прибыль, подлежащего уплате в региональный бюджет, — 182 1 01 01012 02 1000 110.
В строку 070 вписывается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в региональный бюджет по итогам налогового периода. В эту строку переносится показатель строки 271 листа 02 декларации (335 734 руб.).
Достоверность и полноту сведений, указанных в подразделе 1.1, должен подтвердить руководитель организации.

Титульный лист

В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ЗАО «Меридиан» указывает ИНН и КПП организации.
В строке «Номер корректировки» вписывается 0, в строке «Налоговый (отчетный) период» — 34, в строке «Отчетный год» — 2008.
Далее бухгалтер указывает код налоговой инспекции(7715) и места учета (214), куда представляется декларация, а также полное наименование организации — Закрытое акционерное общество «Меридиан», код по ОКВЭД и номер контактного телефона.
Заполненная декларация состоит из 9 страниц, о чем указывается в соответствующей ячейке.
После того, как эта часть титульного листа заполнена достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, должен подтвердить руководитель организации. Для этого в нижней левой части титульного листа в соответствующей ячейке сначала ставится 1, а затем отдельно на каждой строке указывается фамилия, имя и отчество руководителя ЗАО «Меридиан», ставится его подпись и дата подписания декларации.

Образец заполненной декларации представлен в приложении к статье.

Особенности заполнения декларации по налогу на прибыль организаций

Убытки по отдельным операциям

Как уже отмечалось, особое внимание при заполнении листа 02 необходимо уделить отражению в соответствующих строках декларации сумм убытков, которые принимаются для целей налогообложения в специальном порядке. К таким убыткам, в частности, относятся убытки от реализации амортизируемого имущества, права на земельный участок, реализации прав требова-ния и выполнения работ (оказания услуг) обслуживающими производствами и хозяйствами.

Рассмотрим каждый вид убытков по отдельности.

Убытки от реализации амортизируемого имущества включаются в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). Размер полученного убытка необходимо в полном объеме отразить по строке 060 приложения № 3. Та часть убытка, которая уменьшает доходы в текущем налоговом периоде, отражается в приложении № 2 по строке 100.

Пример 1

В феврале 2008 года ЗАО «Меридиан» продало автомобиль за 262 060 руб. (за минусом НДС). По данным налогового учета его остаточная стоимость составила 300 700 руб. Расходов, связанных с реализацией основного средства, у организации не было. Срок полезного использования автомобиля — 48 месяцев, а фактический срок его эксплуатации до момента продажи — 34 месяца. ЗАО «Меридиан» от реализации автомобиля получило убыток в сумме 38 640 руб. (262 060 руб. — 300 700 руб.).

В соответствии с пунктом 3 статьи 268 НК РФ организация может списать полученный убыток по частям в течение оставшегося срока эксплуатации автомобиля, то есть в течение следующих 14 месяцев (48 мес. — 34 мес.).
В состав прочих расходов организация будет ежемесячно включать сумму 2760 руб. (38 640 руб. ? 14 мес.). В декларации за 2008 год должна быть указана сумма 27 600 руб. — с марта по декабрь (2760 руб. ? 10 мес.).
Порядок отражения убытка от реализации амортизируемого имущества в декларации по на-логу на прибыль см. в примере на с. 55.

Убыток от реализации права на земельный участок включается в состав прочих расходов по правилам, которые прописаны в подпункте 3 пункта 5 статьи 264.1 НК РФ. Согласно этому подпункту сумму убытка можно относить в уменьшение налоговой базы равными долями в течение срока, который является разницей между сроком, установленным подпунктом 1 пункта 3 статьи 264.1 НК РФ (то есть сроком списания расходов на приобретение права на землю), и фактическим сроком владения земельным участком. Срок списания расходов на приобретение права на землю устанавливается налогоплательщиком самостоятельно. При этом он не должен быть менее пяти лет. Фактический срок владения землей исчисляется с даты госрегистрации права собственности на землю и заканчивается в момент перехода права собственности к новому владельцу.

Обратите внимание: нормы пункта 5 статьи 264.1 НК РФ распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности (если на них находятся здания, строения, сооружения либо они предназначены для капстроительства на них основных средств), в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года.

Пример 2

ООО «Восход» в январе 2008 года подало документы на государственную регистрацию права собственности на приобретенный земельный участок. Право собственности было зарегистрировано в феврале 2008 года. В учетной политике организация установила, что расходы на приобретение земли она будет признавать равномерно в течение пяти лет.

В сентябре 2008 года ООО «Восход» заключило договор о продаже этого участка. Цена реализации права на землю — 2 148 000 руб. Сумма невозмещенных расходов, связанных с приобретением права на землю, к моменту реализации земельного участка составила 2 403 000 руб. Таким образом, участок был продан с убытком в сумме 255 000 руб. Акт приема-передачи земельного участка составили в сентябре 2008 года, а право собственности покупатель зарегистрировал в октябре 2008 года.

Срок признания убытка в целях налогообложения прибыли исчисляется следующим образом. Согласно документам о праве собственности организация владела земельным участком с февраля по октябрь 2008 года, то есть 9 месяцев. Разница между пятилетним сроком списания расходов на землю и фактическим сроком владения земельным участком равна 51 месяцу (60 мес. — 9 мес.). ООО «Восход» будет ежемесячно признавать в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль убыток в сумме 5000 руб. (255 000 руб. ? 51 мес.). Таким образом, в 2008 году будет списано расходов в сумме 10 000 руб. (за ноябрь и декабрь).

При заполнении декларации по налогу на прибыль за 2008 год организация должна отразить суммы, связанные с реализацией земельного участка, следующим образом. В приложении № 3 к листу 02 она должна указать:

по строке 240 — цену реализации права на земельный участок — 2 148 000 руб.;
по строке 250 — сумму невозмещенных налогоплательщику затрат, связанных с приобретением права на земельный участок, — 2 403 000 руб.;
по строке 260 — сумму убытка от реализации права на земельный участок, — 255 000 руб.

Эти суммы переносятся в строки 340, 350 и 360 приложения № 3. Показатель строки 340 указывается также по строке 030 в приложении № 1 к листу 02, показатель строки 350 — по строке 080 в приложении № 2 к листу 02, а показатель строки 360— по строке 050 листа 02. Кроме того в приложении № 2 по строке ПО отражается сумма убытка от реализации права на земельный участок, относящаяся к расходам текущего (налогового) периода — 10 000 руб.

См приложение к статье (pdf) — Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций

Убытки от реализации прав требований в со-ответствии со статьей 279 НК РФ также принимаются для целей налогообложения в особом порядке. В Кодексе по этим операциям предусмот-рены три ситуации:

  1. организация — продавец товаров (работ, услуг), применяющая метод начисления, уступает право требования долга третьему лицу до наступления срока платежа, предусмотренного договором;
  2. организация — продавец товаров (работ, услуг), применяющая метод начисления, уступает право требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа;
  3. организация, купившая право требования, реализует его. Рассмотрим каждую ситуацию в отдельности.

1. Организация — продавец товаров (работ, услуг), применяющая метод начисления, уступает право требования долга третьему лицу до наступления срока платежа, предусмотренного договором.

Если от этой операции организация получила убыток (значение строки 120 приложения № 3 превышает значение строки 100 приложения № 3), то сумма этого убытка отражается с учетом требований, установленных статьей 279 НКРФ.

Размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую организация уплатила бы с учетом требований статьи 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). То есть в расходы включаются проценты, которые не превышают сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, умноженной на 1,1, если задолженность покупателя рассчитывается в рублях. По задолженности в иностранной валюте в расходы включается сумма процентов, которая не превышает сумму, рассчитанную исходя из ставки 15% годовых.

Пример 3

ООО «Вихрь» отгрузило продукцию 10 октября 2008 года на сумму 371 000 руб. ООО «Бриз». Согласно договору ООО «Бриз» должно было оплатить указанную продукцию до 5 ноября 2008 года. Но до наступления срока платежа ООО «Вихрь» переуступает право требования долга третьему лицу — ООО «Алмаз» за 320 000 руб. 16 октября 2008 года. Таким образом, от сделки получен убыток в сумме 51 000 руб. (371 000 руб. - 320 000 руб.).

Ставка рефинансирования Банка России составляет 11% годовых. ООО «Вихрь» для целей исчисления налога на прибыль применяет метод начисления. Для упрощения примера все суммы указаны без НДС.
Рассчитаем сумму убытка, которая уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль у ООО «Вихрь».
Срок от момента уступки права требования до срока платежа по договору купли-продажи — 20 дней.
Предельная ставка процентов равна:

11% ? 1,1 = 12,1%.

Сумма процентов по займу в размере 320 000 руб. за 20 дней составит:

320 000 руб. ? 12,1% ? 366 дн. ? 20дн. = 2116 руб.

Таким образом, сумму убытка в размере 2116 руб. можно признать в целях налогообложения. Оставшаяся сумма — 48 884 руб. (51 000 руб. — 2116 руб.) налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает.
При заполнении декларации по налогу на прибыль за 2008 год организация в приложении № 3 должна указать:

по строке 100 — выручку от реализации права требования — 320 000 руб.;
по строке 120 — стоимость реализованного права требования — 371 000 руб.;
по строке 140 — сумму убытка, признаваемого в целях налогообложения, — 2116 руб.;
по строке 150 — сумму убытка, не учитываемого для целей налогообложения, — 48 884 руб.

2. Организация — продавец товаров (работ, услуг), применяющая метод начисления, уступает право требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа.

Убыток от этой сделки включается в состав внереализационных расходов в два этапа: половина суммы убытка — на дату уступки права требования, остальная часть — по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Пример 4

1 сентября 2008 года ООО «Вихрь» реализовало ООО «Бриз» продукцию на общую сумму 320 000 руб. По условиям договора купли-продажи ООО «Бриз» должно было расплатиться с продавцом до 20 сентября 2008 года. В указанный срок ООО «Бриз» этого не сделало, поэтому ООО «Вихрь» приняло решение уступить право требования задолженности другой организации — ООО «Алмаз». Договор уступки права требования был заключен 30 сентября 2008 года. Тогда же были получены деньги в сумме 295 000 руб. от ООО «Алмаз». Для упрощения примера все суммы указаны без НДС.

Организация уплачивает по налогу на прибыль ежеквартальные авансовые платежи и признает доходы и расходы методом начисления.

Договор уступки права требования был заключен ООО «Вихрь» после наступления срока платежа. Поэтому убыток от реализации права требования в сумме 25 000 руб. (320 000 руб. - 295 000 руб.) включается в состав внереализационных расходов в следующем порядке:

  • половина — на дату уступки права требования;
  • половина — по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Таким образом, в нашем примере сумма 12 500 руб. (25 000 руб. ? 50%) включается во внереализационные расходы 30 сентября 2008 года и столько же — 14 ноября 2008 года. Первая часть убытка отражается в декларации за 9 месяцев 2008 года. Вся сумма убытка включается в декларацию за 2008 год.

В декларации за 2008 год в приложении № 3 организация укажет:

по строке ПО — выручку от реализации права требования — 295 000 руб.;
по строке 130 — стоимость реализованного права требования — 320 000 руб.;
по строке 160 — убыток от реализации права требования — 25 000 руб.;
по строке 170 — сумму убытка, относящуюся к внереализационным расходам текущего налогового периода, — 25 000 руб. Эта сумма переносится в строки 200 и 203 приложения № 2.
Показатели строк 110, 130 и 160 отражаются также по строкам 340, 350 и 360 приложения № 3 к листу 02.

3. Организация, купившая право требования, реализует его.

Эта операция в соответствии со статьей 279 НК РФ рассматривается как реализация финансовых услуг. Убыток по данной операции не учитывается в составе признанных расходов для целей налогообложения. Он указывается по строкам 090 и 360 приложения № 3 и восстанавливается в полной сумме по строке 050 листа 02.

При отражении в налоговой декларации убытков от деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств, необходимо учитывать следующее.

Организация, осуществляющая деятельность, поименованную в статье 275.1 НК РФ, вправе признать полученные от нее убытки в текущем налоговом периоде только при соблюдении условий, установленных данной статьей. Если хотя бы одно из условий, названных в этой статье, не выполняется, налогоплательщик не может признать убытки в целях налогообложения в текущем налоговом периоде. Исключение составляют ситуации, когда убытки получены от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, расположенных на территориях, где нет специализированных организаций, занимающихся аналогичными видами деятельности. Для целей налогообложения по таким объектам принимаются фактически осуществленные расходы на их содержание в пределах нормативов, утвержденных органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика. В остальных случаях убытки можно перенести на будущее на срок, не превышающий десяти лет. При этом на их погашение может быть направлена только прибыль, полученная от деятельности обслуживающих производств и хозяйств. Результаты деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств текущего отчетного (налогового) периода (выручка, расходы и убытки) отражаются в приложении № 3. В нем заполняются строки 180, 190, 200, 201, 340, 350 и 360. Сумма убытков прошлых лет, уменьшающая прибыль текущего отчетного (налогового) периода, полученную от деятельности этих объектов (разница строк 200 и 201), указывается по строке 090 приложения № 2.

Убытки прошлых лет

Сумму убытка или части убытка, уменьшающую налоговую базу за I квартал и год, организации рассчитывают в приложении № 4. В этом приложении организация определяет, какую часть убытка, полученного в предыдущие годы, можно признать в целях налогообложения в указанных периодах.

В соответствии со статьей 283 НК РФ организация, которая по итогам налогового периода получила убыток, вправе перенести его на будущее на срок не более десяти лет. При этом сумма полученного в предыдущем налоговом периоде убытка уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль текущего налогового периода без ограничений.

Пример 5

У ООО «Маяк» по состоянию на 1 января 2008 года имеется непогашенный убыток в сумме 311 760 руб., в том числе:

  • убыток, полученный в 2005 году, — 36 280 руб.;
  • убыток, полученный в 2006 году, — 275 480 руб.

Налоговая база по налогу на прибыль за 2008 год составила 263 000 руб.
Рассчитаем сумму убытка, которую ООО «Маяк» может учесть в уменьшение налоговой базы при составлении декларации за 2008 год.
В уменьшение налоговой базы может быть принят убыток, полученный в предыдущие налоговые периоды, в сумме, не превышающей налоговую базу по налогу на прибыль за 2008 год, то есть 263 000 руб. Эта сумма указывается по строке 140 приложения № 4 к листу 02 декларации за 2008 год. Так как сумма непогашенного убытка — 311 760 руб. (36 280 руб. + 275 480 руб.) больше показателя строки 140, в строку 150 приложения № 4 переносится показатель строки 140 (263 000 руб.). Эта же сумма указывается по строке ПО листа 02 декларации. Сумма непогашенного на конец 2008 года убытка — 48 760 руб. (311 760 руб. — 263 000 руб.) указывается по строкам 160 и 180 приложения № 4. Образец заполненного приложения № 4 к листу 02 см. на с. 73.

В соответствии с пунктом 3 статьи 283 НК РФ перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Поэтому убыток, полученный в 2005 году, считается погашенным полностью, а убыток, полученный в 2006 году, считается погашенным частично. По итогам 2008 года этот убыток погашен в сумме 226 720 руб. (263 000 руб. - 36 280 руб.).

Заполнение декларации организациями, имеющими в своем составе обособленные структурные подразделения

Организации, у которых есть обособленные подразделения, в составе декларации за отчетный (налоговый) период должны представить приложения № 5. В них распределяются авансовые платежи по налогу и суммы налога, подлежащие уплате в субъект РФ, между организацией (без учета входящих в нее обособленных подразделений) и обособленными подразделениями (группой обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ).

Приложение № 5 заполняется отдельно:

  • по организации без входящих в нее обособленных подразделений (код расчета 1);
  • каждому обособленному подразделению, если уплата налога осуществляется по месту нахождения каждого обособленного подразделения (код расчета 2);
  • обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода (код расчета 3);
  • группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ (если уплата налога в данном субъекте РФ производится через ответственное подразделение) (код расчета 4).

Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу (pdf)

По месту нахождения каждого обособленного подразделения (по месту нахождения ответственного подразделения) организации представляют налоговую декларацию, состоящую из титульного листа, подразделов 1.1 и 1.2 раздела 1 (в декларации за год не заполняется), а также приложение № 5 с показателями, относящимися к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся в одном субъекте РФ).

Организации, имеющие обособленные структурные подразделения, уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет в полном объеме по месту нахождения головного подразделения. Сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в региональный бюджет, организация должна заплатить как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого подразделения или по месту нахождения ответственного подразделения, через которое уплачивается налог по группе обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ.

Для того чтобы рассчитать суммы налога, подлежащие уплате по месту нахождения обособленных структурных подразделений, необходимо определить долю налоговой базы, приходящуюся на каждое обособленное подразделение или на группу обособленных подразделений, если налог уплачивается через ответственное подразделение.

Доля налоговой базы отражается по строке 040 приложения № 5 и определяется в соответствии со статьей 288 НК РФ как средняя арифметическая величина двух показателей:

  1. удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) по организации в целом;
  2. удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества организации в целом. Вы бранный вариант расчета доли обособленного подразделения необходимо зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения организации.

При расчете этих показателей следует учитывать, что среднесписочная численность работников (расходов на оплату труда) и остаточная стоимость амортизируемого имущества определяются за отчетный (налоговый) период.

Пример 6

ООО «Мир уюта» зарегистрировано в Москве. Организация занимается торговлей мебелью и имеет одно обособленное подразделение — салон-магазин «Комфорт» в Ярославской области. Среднегодовая остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по организации за 2008 год составляет 3 378 100 руб. Среднегодовая остаточная стоимость амортизируемого имущества обособленного подразделения, исчисленная за 2008 год, — 1 216 116 руб.

Указанный показатель в целом по организации рассчитан следующим образом.

По данным налогового учета, остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по организации:

  • на 1 января 2008 года — 3 320 200 руб.;
  • на 1 февраля 2008 года — 3 844 600 руб.;
  • на 1 марта 2008 года — 3 164 400 руб.;
  • на 1 апреля 2008 года — 3 284 800 руб.;
  • на 1 мая 2008 года — 3 604 900 руб.;
  • на 1 июня 2008 года — 3 483 500 руб.;
  • на 1 июля 2008 года — 3 204 300 руб.;
  • на 1 августа 2008 года — 3 191 500 руб.;
  • на 1 сентября 2008 года — 3 314 900 руб.;
  • на 1 октября 2008 года — 3 464 400 руб.;
  • на 1 ноября 2008 года — 3 385 300 руб.;
  • на 1 декабря 2008 года — 3 406 300 руб.;
  • на 31 декабря 2008 года — 3 246 200 руб.

Среднегодовая остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по организации за 2008 год равна:

(3 320 200 руб. + 3 844 600 руб. + 3 164 400 руб. + 3 284 800 руб. + 3 604 900 руб. + 3 483 500 руб. + 3 204 300 руб. + 3 191 500 руб. + 3 314 900 руб. + 3 464 400 руб. + 3 385 300 руб. + 3 406 300 руб. + 3 246 200 руб.) ? 13 = 3 378 100 руб.

Точно также рассчитана среднегодовая остаточная стоимость амортизируемого имущества по филиалу.

В качестве показателя для распределения сумм налога организация использует показатель среднесписочной численности работников. За 2008 год среднесписочная численность работников составила 170 человек. Из них в головном подразделении работает 119 человек, в обособленном подразделении — 51 человек.

Определим доли налоговой базы головного подразделения и обособленного подразделения для распределения сумм налога на прибыль.

Удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников всей организации составляет:

51 чел. ? 170 чел. ? 100% = 30%

Удельный вес остаточной стоимости имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации составляет:

1 216 116 руб. ? 3 378 100 руб. ? 100% = 36%.

Средняя арифметическая величина этих показателей равна:

(30% + 36%) ? 2 = 33%

Таким образом, доля налоговой базы, приходящаяся на обособленное структурное подразделение, равна 33 %. Доля налоговой базы головного подразделения составляет 67 % (100% —33%).

Рассмотрим порядок заполнения приложения № 5.

По строке 030 указывается налоговая база в целом по организации. В эту строку переносится показатель строки 120 листа 02 декларации.
При ликвидации обособленных подразделений (группы обособленных подразделений) в течение налогового периода в приложении за последующие после ликвидации отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 031 указывается налоговая база в целом по организации без учета налоговой базы, приходящейся на закрытые обособленные подразделения. Разность строк 030 и 031 должна быть равна сумме показателей строк 050 приложений № 5, заполненных в отношении закрытых подразделений.
По строке 040 отражается доля налоговой базы. В зависимости от заполняемого приложения по этой строке указывается доля налоговой базы по организации без обособленных подразделений, по каждому обособленному подразделению и по группе обособленных подразделений.

Налоговая база, указываемая исходя из доли по строке 050, определяется путем умножения строки 030 (или строки 031 при наличии у организации закрытых обособленных подразделений) на строку 040.
По строке 060 проставляются ставки налога, действующие на территории субъектов, где расположены организация и ее обособленные подразделения.
По строке 070 указывается сумма налога. Она определяется путем умножения строки 050 на строку 060. Сумма строк 070 всех заполненных приложений № 5 переносится в строку 200 листа 02 декларации.
По строке 080 отражаются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период.

Такими суммами являются:

  • для организаций, уплачивающих ежеквартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, — сумма исчисленного авансового платежа по декларации за предыдущий отчетный период (строка 070 приложения № 5);
  • для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи с последующими квартальными расчетами, — сумма исчисленного авансового платежа согласно декларации за предыдущий период (строка 070 приложения № 5) и сумма ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода (строка 120 приложения № 5);
  • для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, — сумма исчисленного авансового платежа согласно декларации за предыдущий отчетный период (строка 070 приложения № 5).

Сумма строк 080 заполненных приложений № 5 должна быть равна показателю строки 230 листа 02 декларации.
По строке 090 отражается сумма налога, выплаченная за рубежом, которая засчитывается в уплату налога на прибыль в Российской Федерации в соответствии со статьей 311 Налогового кодекса. Причем в данной строке указывается только та часть налога, которая относится к региональному бюджету.
Строка 090 определяется следующим образом. Сначала рассчитывается удельный вес налога, начисленного в федеральный и региональный бюджеты в целом по организации (строки 190 и 200 листа 02), в общей сумме налога на прибыль (строка 180 листа 02). Исходя из удельного веса, сумму налога, выплаченную за пределами России, распределяют между федеральным и региональными бюджетами.
Сумма «зарубежного» налога, относящаяся к федеральному бюджету, уменьшает сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет по месту нахождения организации (головного подразделения). Между обособленными подразделениями эта сумма не распределяется.
Сумму «зарубежного» налога, относящуюся к региональным бюджетам, нужно распределять между головным подразделением и обособленными подразделениями (группой обособленных подразделений).
Расчет и распределение суммы налога, выплаченной за пределами России, оформляют в виде отдельной справки.
Строка 100 приложений заполняется в том случае, если показатель строки 070 превышает соответственно сумму показателей строк 080 и 090. То есть если разница между строкой 070 и суммой строк 080 и 090 положительная.
Если разница отрицательная, то нужно выяснить, за счет какого показателя она образовалась. Дело в том, что согласно пункту 3 статьи 311 НК РФ размер засчитываемых сумм «зарубежного» налога не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в Российской Федерации. Поэтому если разница строк 070 и 080 положительная и сумма «зарубежного» налога (строка 090) больше этой величины, то в строке 100 ставится прочерк. Если же сумма налога к уменьшению образовалась за счет того, что величина авансовых платежей (строка 080) превышает сумму исчисленного налога (строка 070), такая разница отражается по строке 110. Сумма «зарубежного» налога не увеличивает эту отрицательную величину.
По строке 120 отражаются ежемесячные платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ в квартале, следующем за отчетным (налоговым) периодом. Сумма ежемесячного платежа в целом по организации (строка 310 листа 02) распределяется между головным и каждым обособленным подразделением (группе обособленных подразделений) исходя из долей налоговой базы, указанных по строке 040 приложения № 5.
Указанные платежи делятся по трем срокам уплаты равными долями и отражаются в соответствующих декларациях в подразделе 1.2 раздела 1.
Строка 120 в декларации за налоговый период (год) не заполняется.
При составлении приложения № 5 по закрытому обособленному подразделению в декларациях за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 040 указывается доля налоговой базы, а по строке 050 — налоговая база в размерах, исчисленных и отраженных в декларациях за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было закрыто. Строка 120 в приложениях № 5 по указанным подразделениям не заполняется.

Если в текущем отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом в целом по организации налоговая база снизилась, то ранее исчисленный налог на прибыль уменьшается как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая закрытые. Строка 050 приложения № 5 по закрытому подразделению в данном случае определяется путем умножения строки 040 на строку 030.

На филиалы и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, может быть возложена обязанность по уплате налога на прибыль в бюджет субъекта РФ. В этом случае подразделение уплачивает налог по месту своего нахождения на основании сведений о сумме налога на прибыль, которые сообщает головное подразделение. Если на обособленное подразделение возложена упомянутая обязанность, то в соответствующей ячейке ставится 1. В остальных случаях ставится 0.

Организациям, имеющим обособленные подразделения, необходимо обратить внимание на заполнение раздела 1, в который вносятся итоговые показатели сумм налога, подлежащего уплате в бюджет по данным налогоплательщика. Порядок заполнения подразделов 1.1 и 1.2 раздела 1 такими организациями изложен на с. 46—47.

Рассмотрим на примере, как заполняют декларацию организации, у которых есть обособленные подразделения.

Пример 7

Воспользуемся условием примера 6. Предположим, что ООО «Мир уюта» уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в общеустановленном порядке с последующими ежеквартальными перерасчетами.
Рассмотрим заполнение декларации по налогу на прибыль за 2008 год головным подразделением организации, которое находится в г. Москве.
Для упрощения примера порядок заполнения приложений к листу 02 не приводится.
Декларацию следует заполнять в следующем порядке. Сначала организация должна заполнить строки 010—190 листа 02 декларации. В этом листе у ООО «Мир уюта» отражены следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности:

  • по строке 010 — доходы от реализации — 16 977 000 руб.;
  • по строке 020 — внереализационные доходы — 203 400 руб.;
  • по строке 030 — расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, — 12 443 000 руб.;
  • по строке 040 — внереализационные расходы — 71 400 руб.

Затем заполняется строка 060. Она равна:

16 977 000 руб. + 203 400 руб. - 12 443 000 руб. - 71 400 руб. = 4 666 000 руб.

Поскольку показателей, подлежащих отражению по строкам 070 — 090 и 110, у организации нет, далее заполняются строки 100 и 120.
В них переносится показатель строки 060 — 4 666 000 руб.
Таким образом, налоговая база, с которой ООО «Мир уюта» должно исчислить налог на прибыль за 2008 год, равна 4 666 000 руб.
Далее заполняются строки 140 и 150. Строки 160 и 170 организации с обособленными подразделениями не заполняют. По строке 140 указывается ставка налога на прибыль — всего — 24%. По строке 150 — ставка налога на прибыль в федеральный бюджет — 6,5%.
Сумма налога на прибыль в целом по организации составляет:

4 666 000 руб. ? 24% = 1 119 840 руб.

Этот показатель отражается по строке 180 листа 02 декларации.
Затем надо распределить сумму налога на прибыль по бюджетам разных уровней.
ООО «Мир уюта» должно заплатить налог в федеральный бюджет (по организации в целом), в бюджет г. Москвы (по головному подразделению) ив бюджет Ярославской области (по обособленному подразделению).
Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в федеральный бюджет, указывается по строке 190 листа 02 декларации. Эта сумма составляет 303 290 руб. (4 666 000 руб. ? 6,5%).

Распределение налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ между головным подразделением и обособленным подразделением производится в приложении № 5. Организация должна заполнить два таких приложения: отдельно по головному и обособленному подразделениям.
Налог распределяется исходя из доли налоговой базы, приходящейся на головное и обособленное подразделение. В нашем примере доля головного подразделения составляет 67%, обособленного подразделения — 33 % (см. пример 6).
Суммы налога на прибыль, которые подлежат уплате в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения головного подразделения и обособленного подразделения, представлены в табл. 4.
Исчисленные суммы налога в бюджеты субъектов РФ указываются по строке 070 соответствующих приложений № 5 и по строке 200 листа 02. При этом сумма налога в бюджеты субъектов РФ, отражаемая по строке 200 листа 02, определяется путем сложения сумм налога в бюджет г. Москвы и бюджет Ярославской области:

547 089 руб. + 269 461 руб. = 816 550 руб.

Таблица 4. Суммы исчисленного налога на прибыль по головному и обособленному подразделениям
Наименование бюджета Налоговая база, руб. Ставка налога,% Сумма налога в бюджет субъекта РФ по головному подразделению, руб. (гр. 2 # гр. 3) Сумма налога в бюджет субъекта РФ по обособленному подразделению, руб. (гр. 2 # гр. 3)
В бюджет г. Москвы 3126 220(4666 000 ? 67%) 17,5 547 089 (строка 070 приложения № 5) -
В бюджет Ярославской области 1539 780(4666 000 ? 33%) 17,5 - 269 461 (строка 070 приложения № 5)

Предположим, что сумма начисленных авансовых платежей на 2008 год равна 968 200 руб., в том числе:

  • в федеральный бюджет — 262 221 руб.;
  • в бюджет г. Москвы — 473 006 руб.;
  • в бюджет Ярославской области — 232 973 руб.

Сумма авансовых платежей, начисленная в федеральный бюджет (262 221 руб.), указывается по строке 220 листа 02.
Суммы начисленных авансовых платежей в бюджеты субъектов РФ отражаются по строке 080 соответствующих приложений № 5 и по строке 230 листа 02 декларации. Чтобы заполнить строку 230 листа 02, нужно сложить суммы начисленных авансовых платежей в бюджет г. Москвы и бюджет Ярославской области. Эта сумма равна:

473 006 руб. + 232 973 руб. = 705 979 руб.

Затем рассчитываются суммы налога на прибыль, подлежащие доплате в бюджеты по итогам налогового периода.
Сумма налога на прибыль, подлежащая доплате по месту нахождения головного подразделения 30 марта 2009 года (28 марта — выходной день), составит:

  • в федеральный бюджет: 303 290 руб. - 262 221 руб. = 41 069 руб.;
  • в бюджет г. Москвы: 547 089 руб. - 473 006 руб. = 74 083 руб. (строка 100 приложения № 5).

Сумма налога к доплате по обособленному подразделению составит:

  • в бюджет Ярославской области: 269 461 руб. - 232 973 руб. = 36 488 руб. (строка 100 приложения № 5).
    Эти суммы указываются также по строкам 270 и 271 листа 02 декларации. По строке 270 отражается сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в федеральный бюджет, — 41 069 руб.. По строке 271 — сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в бюджеты субъектов РФ, — 110 571 руб. (74 083 руб. + 36 488 руб.).

Строки 290, 300 и 310 листа 02, а также строки 120 и 121 в приложениях № 5 в декларации по итогам года не заполняются.
ООО «Мир уюта» в составе деклараций, которые сдаются по месту нахождения головного и обособленного подразделений, должно также представить подраздел 1.1 раздела 1. В подразделе 1.1 указываются итоговые суммы налога, которые начисляются в карточках лицевого счета налогоплательщика по месту нахождения головного и обособленного подразделений.
В подразделе 1.1 раздела 1, который сдается по месту нахождения головного подразделения, указываются суммы налога, подлежащие доплате:

  • в федеральный бюджет — по организации в целом (41 069 руб.);
  • в бюджет субъекта РФ — по головному подразделению (74 083 руб.).

Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения, указывается в подразделе 1.1 раздела 1, который подается в налоговую инспекцию по месту расположения филиала (36 488 руб.).

Подраздел 1.2 раздела 1 по итогам налогового периода не заполняется.
Образец заполненной декларации, сдаваемой по месту нахождения организации, представлен в приложении к статье.

ЛИСТ 03 и подраздел 1.3 раздела 1 декларации

Организации могут выплачивать другим юридическим (физическим) лицам доход в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Эти организации признаются налоговыми агентами. В соответствии с пунктом 4 статьи 287 НК РФ они перечисляют в федеральный бюджет налог, удержанный при выплате такого дохода, в течение десяти дней. Налог на доходы физических лиц надо уплатить не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дивидендов или дня их перечисления на счета получателей (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях), а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам производится налоговыми агентами. Для этого расчета предназначены лист 03 и подраздел 1.3 раздела 1 декларации по налогу на прибыль.

Налоговый агент включает лист 03 и подраздел 1.3 раздела 1 в декларацию за тот отчетный (налоговый) период, в котором выплачивались дивиденды. Отдельные особенности предусмотрены только для выплаты дивидендов частями за несколько отчетных периодов. Эти особенности будут рассмотрены ниже.

Организациям, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, нужно учесть следующее. Несмотря на то что эта категория налогоплательщиков по итогам отчетных периодов внутри квартала отчитывается по упрощенной форме, при выплате дивидендов лист 03 включается в состав декларации начиная с месяца, в котором выплачиваются дивиденды.

Остальные налогоплательщики о суммах выплаченных дивидендов отчитываются ежеквартально не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным (налоговым) периодом. В тот же срок сдают декларацию по налогу на прибыль российские организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения, а также те, которые уплачивают ЕНВД.

Лист 03 декларации состоит их трех разделов.

В разделе А производится расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации). Его заполняют российские организации, выплатившие доход в виде дивидендов.

В разделе Б производится расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом. Этот раздел заполняется в том случае, когда российская организация выплачивает проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, в условиях выпуска и обращения которых не предусмотрена выплата накопленного купонного дохода покупателем продавцу.

В разделе В приводится расшифровка начисленных сумм дивидендов (процентов) по каждому получателю доходов с указанием реквизитов получателя, суммы выплаченного дохода, даты перечисления дивидендов (процентов) и суммы налога.

Прежде чем подробно рассматривать порядок формирования показателей листа 03, отметим общие принципы его заполнения.
Лист 03 заполняется по каждому решению о выплате дивидендов, принятому общим собранием акционеров (участников) общества. Если налоговый агент в отчетном периоде выплачивал дивиденды по нескольким решениям, то в составе декларации должно быть представлено соответствующее количество листов 03.

Иногда организация в отчетном периоде выплачивает дивиденды несколько раз. Если эти выплаты производятся на основании одного решения, то сведения о перечисленных дивидендах и об удержанной сумме налога за этот период представляются в одном разделе А листа 03.

Частичная выплата дивидендов может приходиться на разные отчетные периоды. В этом случае раздел А листа 03 представляется в составе декларации за все отчетные периоды начиная с первой выплаты до конца текущего налогового периода. То есть если дивиденды были перечислены в I и III кварталах, раздел А листа 03 включается в декларации, которые налоговый агент подает и за полугодие, и за год.

Кроме того, лист 03 заполняется по мере выплаты дивидендов, а не по факту принятия решения об их выплате. Напомним, что срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров (участников). Нередко в уставах такие положения отсутствуют. В этом случае для акционерных обществ применяется ограничение: указанный срок не может превышать 60 дней с момента принятия решения о выплате дивидендов. Это предусмотрено в пункте 4 статьи 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Если же по каким-либо причинам дивиденды выплачиваются с задержкой, суть заполнения листа 03 не меняется. Ведь десятидневный срок для перечисления удержанной суммы налога начинает исчисляться с даты фактической выплаты дивидендов. Основанием служит пункт 4 статьи 287 НК РФ.

Рассмотрим более подробно порядок заполнения разделов листа 03, а также подраздела 1.3 раздела 1 декларации, в котором отражаются итоговые суммы, подлежащие перечислению по конкретным срокам уплаты.

Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (pdf)

Раздел А листа 03

Раздел А листа 03 декларации заполняют организации, которые в налоговом периоде выплачивали дивиденды российским организациям, иностранным организациям и физическим лицам. Кроме раздела А такая организация должна заполнить и раздел В листа 03, а также отразить исчисленную сумму налога на доходы в виде дивидендов в подразделе 1.3 раздела 1 декларации.

Раздел А является основным, так как именно в нем отражаются показатели, необходимые для расчета суммы налога. Среди них общая сумма распределенных в пользу акционеров дивидендов, величина дивидендов, полученных самим налоговым агентом, исчисленная сумма налога и др.

Сначала в разделе А заполняются ячейки, в которых указывается вид дивидендов. При выплате промежуточных дивидендов в соответствующей ячейке ставится код 1, при выплате дивидендов по результатам финансового года — код 2. Затем заполняются ячейки, в которых ставится код отчетного (налогового) периода, за который осуществляется распределение дивидендов, и конкретный год, за отчетные (налоговые) периоды которого выплачиваются дивиденды. Например, при выплате дивидендов за 9 месяцев 2008 года в ячейках указывается 33, 2008.

Далее заполняются следующие строки.

По строке 010 отражается общая сумма дивидендов, распределенных между акционерами (участниками) согласно определенному решению собрания акционеров (участников). Данное решение может быть принято по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев и (или) финансового года. При этом в данной строке записывается вся сумма начисленных дивидендов независимо от категории акционера (участника), которому они причитаются.
По строке 020 отражается сумма дивидендов, которая при исчислении налога на прибыль уменьшает налоговую базу. Она состоит из сумм дивидендов, начисленных иностранным организациям (строка 030), физическим лицам (строка 040), которые не являются резидентами России, и дивидендов, полученных самим налоговым агентом, налог с которых удержан источником выплаты ранее (строки 050 и 060). С дивидендов, выплаченных иностранной организации, налог удерживается налоговым агентом по ставке 15% (п. 3 ст. 284 НК РФ) и перечисляется в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода, если договором об избежании двойного налогообложения с соответствующим государством не предусмотрено иное (ст. 310 НК РФ). Кроме того, организация, которая выплатила доход, в сроки, предусмотренные для подачи декларации по налогу на прибыль, должна представить в налоговые органы по месту своего нахождения налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
Форма такого расчета утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@.
Порядок его заполнения рассмотрен в отдельном разделе на с. 91 —104.
Налог на доходы физических лиц с дивидендов, выплаченных физическому лицу, которое не является налоговым резидентом РФ, удерживается и перечисляется в бюджет российской организацией, которая выплатила дивиденды. Этот порядок применяется при условии, что договором или соглашением об избежании двойного налогообложения с соответствующим государством не предусмотрено иное (п. 2 ст. 214 НК РФ). С выплат физическим лицам — нерезидентам налог взимается по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ) и перечисляется в федеральный бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дивидендов или дня их перечисления на счет получателя (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Общая сумма дивидендов подлежит уменьшению на сумму дивидендов, полученную самим налоговым агентом, налог с которых удержан источником выплаты дохода. Напомним, что из налоговой базы исключаются суммы дивидендов, полученные налоговым агентом как в предыдущем, так и в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Сумма дивидендов, полученных в предыдущем периоде, отражается в строке 050. К вычету принимаются только те дивиденды, которые налоговый агент получил после даты предыдущего распределения дивидендов.
Если дивиденды получены в текущем отчетном или налоговом периоде, их сумму налоговый агент вписывает в строку 060. Эти дивиденды подлежат уменьшению, только если налоговый агент получил их до даты распределения дивидендов, общая сумма которых указана в строке 010 листа 03 за текущий отчетный (налоговый) период.

Обратите внимание: в строках 050 и 060 отражаются только суммы фактически полученных налоговым агентом дивидендов. Суммы дивидендов, которые распределены, но фактически организацией не получены, к вычету не принимаются. Следует также учитывать, что суммы дивидендов, полученные самим налоговым агентом, отражаются по этим строкам без учета дивидендов, которые облагаются налогом по нулевой ставке.

ЕСЛИ среди акционеров отсутствуют иностранные лица, а также не получены дивиденды от других организаций, строки 020 — 060 не заполняются.

По строке 070 отражаются суммы дивидендов, подлежащие распределению в пользу россий-ских акционеров, независимо от того, являются они плательщиками налога на прибыль или нет. Речь идет о российских организациях — плательщиках налога на прибыль, организациях, не являющихся плательщиками налога на прибыль, физических лицах — резидентах РФ.
Отдельно по строкам 071 и 072 расшифровываются:

  • суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям — плательщикам налога на прибыль и облагаемые по ставке 9%;
  • суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям — плательщикам налога на прибыль и облагаемые по ставке 0%.

По строкам 080 и 081 указывается удельный вес полученных российскими организациями дивидендов, облагаемых по разным ставкам:

строка 080 = (стр. 071 ? (стр. 010 - стр. 030 - стр.040) ? 100),
строка 081 = (стр. 072 ? (стр. 010 - стр. 030 - стр.040) ? 100).

По строке 090 указывается налоговая база, рассчитанная по всем акционерам — юридическим и физическим лицам, являющимся резидентами Российской Федерации. Сумма, отражаемая в данной строке, рассчитывается в соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ. Налоговая база определяется как разница между общей суммой распределенных дивидендов (строка 010) и суммой дивидендов, уменьшающих налоговую базу (строка 020).

Нормы статьи 275 НК РФ используются и при расчете налога с суммы дивидендов, распределенных в пользу физических лиц. Поэтому указанная в строке 090 налоговая база объединяет данные по юридическим и физическим лицам. Однако исчислять налог на прибыль нужно не со всей этой величины, а только с той ее части, которая приходится на российские организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль. По строке 100 отражается налоговая база, приходящаяся на долю таких организаций, рассчитанная по дивидендам, облагаемым по ставке 9%. Она равна произведению налоговой базы, рассчитанной в соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ (строка 090), и коэффициента, указанного в строке 080. По строке 101 указывается налоговая база, рассчитанная по дивидендам, облагаемым по ставке 0%. Она равна произведению налоговой базы (строка 090) и коэффициента, указанного по строке 081.
Строки 110 и 120 являются справочными.
По строке 110 показывается сумма дивидендов в пользу акционеров, не являющихся плательщиками налога на прибыль, которая определяется согласно статье 275 НК РФ.

Обратите внимание: организации, переведенные на уплату ЕНВД, признаются плательщиками налога на прибыль. Ведь ЕНВД уплачивается по отдельным видам деятельности, а доход, полученный от участия в других организациях, этим налогом не облагается. Таким образом, с дивидендов, которые распределены в пользу организаций, уплачивающих ЕНВД, налог на прибыль исчисляется в общем порядке.

Чтобы рассчитать строку 110 нужно:

  1. сумму дивидендов, подлежащих распределению акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль, умножить на величину налоговой базы (строка 090);
  2. из суммы дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (строка 010), вычесть суммы дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации (строки 030 и 040);
  3. первый показатель разделить на второй показатель;
  4. к полученной величине прибавить сумму дивидендов, подлежащую распределению субъектам Российской Федерации и иным публично-правовым образованиям (кроме сумм, отраженных по строке 101), паевым инвестиционным фондам.

По строке 120 отражается сумма дивидендов, рассчитанная по физическим лицам — резидентам РФ.
Эта строка определяется следующим образом:

  1. сумму дивидендов, подлежащую распределению в пользу акционеров (физических лиц — резидентов РФ), умножить на величину налоговой базы (строка 090);
  2. из суммы дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (строка 010), вычесть суммы дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации (строки 030 и 040);
  3. первый показатель разделить на второй показатель.

По строке 130 указывается ставка налога на доходы в виде дивидендов. Она составляет 9% (п. 3ст. 284 НК РФ).
По строке 140 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Эта сумма определяется умножением налоговой базы, исчисленной по организациям — плательщикам налога на прибыль (строка 100), на ставку налога (строка 130).

Если вся сумма распределенных дивидендов выплачивается акционерам (участникам) в том же квартале (месяце), в котором принято решение о распределении дивидендов, то сумма налога, подлежащая уплате в бюджет и отраженная в строке 140, переносится в строку 160. Причем в таких случаях раздел А листа 03 по конкретному решению о распределении дивидендов налоговый агент представляет за отчетный период, в котором были выплачены дивиденды, в последующие отчетные периоды, а также за налоговый период.

Обратите внимание: это справедливо не только для случаев, когда дивиденды выплачиваются разовым платежом. Если в квартале (месяце) налоговый агент произвел несколько выплат дивидендов, то в строке 160 надо указать общую сумму налога, исчисленную с этих выплат.

Порядок заполнения декларации усложняется, когда дивиденды выплачиваются поэтапно в течение нескольких кварталов (месяцев). В такой ситуации значения строк 140 и 160 будут отличаться. В строке 160 налоговому агенту следует отразить ту сумму налога, которая начислена с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного или налогового периода. А по строке 150 — сумму налога, исчисленного с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по конкретному распределению. Следует иметь в виду, что в данном случае речь идет о дивидендах, выплаченных по одному и тому же решению общего собрания акционеров (участников).

Показатель строки 150 рассчитывается как сумма величин, отраженных по строке 160 всех предыдущих отчетных периодов. Таким образом, только при выплате первой части дивидендов показатель строки 150 будет равен нулю.
Приведем пример заполнения этих строк раздела А в случаях выплаты дивидендов частями.

Пример 8

1 сентября 2008 года общее собрание акционеров приняло решение о выплате дивидендов по итогам полугодия 2008 года. Акционерное общество выплачивает дивиденды тремя частями. Первая часть в размере 60 % от общей суммы распределенных дивидендов выплачивается в 15-дневный срок от даты принятия решения о выплате, вторая (30%) — в течение месяца от этой даты, а третья (10%) — в течение 80 дней с даты принятия решения.
Акционерное общество уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.
Предположим, что общая сумма налога на прибыль, исчисленная с дивидендов, распределенных в пользу российских организаций — плательщиков налога на прибыль, составила 56 000 руб. Эту величину налоговый агент отражает в строке 140 раздела А листа 03. Причем значение этой строки не изменится во всех отчетных периодах, за которые налоговый агент представляет лист 03 по решению о распределении дивидендов от 01.09.2008.

10 сентября общество выплатило своим акционерам первую часть дивидендов, удержав налог на прибыль в размере 33 600 руб. Эту сумму налоговый агент должен отразить в строке 160 раздела А листа 03 в составе декларации за 9 месяцев 2008 года. При этом строка 150 остается незаполненной.
2 октября 2008 года состоялась вторая выплата. Сумма удержанного налога составила 16 800 руб. В декларации за январь — октябрь эту сумму нужно отразить по строке 160 раздела А, а сумму ранее уплаченного в бюджет налога в размере 33 600 руб. — в строке 150.
В ноябре общество не выплачивало дивиденды акционерам. Однако в декларации за январь — ноябрь все равно необходимо представить раздел А листа 03. При этом в строке 150 отражается общая сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в сентябре и октябре:

33 600 руб. + 16 800 руб. = 50 400 руб.

В строке 160 за этот отчетный период ставится прочерк.
Последнюю выплату налоговый агент произвел 10 декабря 2008 года. Сумма удержанного с нее налога на прибыль составила 5600 руб. В декларации за 2008 год эта величина указывается в строке 160. А в строке 150 налоговый агент отражает сумму налога на прибыль, ранее удержанную при выплате дивидендов, — 50 400 руб. (фрагмент раздела А листа 03 см. в табл. 5).Раздел Б листа 03 Раздел Б листа 03 заполняется российскими организациями — налоговыми агентами, которые в налоговом периоде выплатили доход в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.
По строке 010 указывается налоговая база по всем получателям доходов.
Расшифровка начисленных сумм процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам производится по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, юридического адреса получателя, руководителя организации-налогоплательщика, контактного телефона, даты перечисления дивидендов, сумм дохода и налога.
По строке 020 указывается действующая ставка по налогу на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 4 статьи 284 НК РФ (15 или 9%).
По строке 030 отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Этот показатель определяется как произведение налоговой базы и ставки налога.
По строке 040 указывается сумма начисленного налога за предыдущие отчетные периоды.
По строке 050 отражается сумма налога, начисленная с доходов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода.

Раздел В листа 03

В этом разделе налоговый агент расшифровывает суммы выплаченных дивидендов по конкретным получателям. При этом данные отражаются только по российским организациям — плательщикам налога на прибыль.
Раздел В заполняется и представляется в составе декларации при каждой выплате дивидендов, начисленных акционеру (участнику). Количество разделов должно соответствовать количеству акционеров российских организаций — получателей доходов. Причем даже если эти выплаты производились в одном квартале (месяце), то заполняется столько страниц раздела, скольким организациям-акционерам налоговый агент выплачивает доход.

Обратите внимание: при частичной выплате дивидендов раздел В листа 03 заполняется в декларациях только за тот отчетный (налоговый) период, в последнем квартале (месяце) которого налоговый агент перечислил дивиденды.

В строках 010—040 налоговый агент указывает реквизиты получателя дивидендов (наименование организации, ее место нахождения), а также сведения о руководителе организации и контактный телефон организации.

Для отражения сведений о выплаченных дивидендах предназначены строки 050—070. В строке 050 налоговый агент проставляет дату, когда дивиденды были перечислены российской организации. Сумма выплаты вписывается в строку 060, а величина удержанного с нее налога на прибыль — в строку 070.

Подраздел 1.3 раздела 1

Общий порядок заполнения подраздела 1.3 раздела 1 декларации по налогу на прибыль изложен на с. 47.
Рассмотрим, как отражаются данные в указанном подразделе, если заполнен лист 03 декларации.

Таблица 5. Фрагмент раздела А листа 03 декларации
Наименование показателя Код строки разделаА Значение показателя в декларации, руб.
за 9 месяцев за январь - октябрь за январь-ноябрь за год
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 140 56 000 56 000 56 000 56000
Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые)периоды 150 33 600 50 400 50400
Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода 160 33 600 16 800 5600

В этом случае в строку 010 налоговый агент должен вписать цифру 1. Это означает, что налог удерживается с суммы дивидендов.
В строке 020 проставляется код по ОКАТО. Он указывается по месту нахождения налогового агента, а не акционера (участника), из доходов которого удерживается налог.
Для отражения информации о КБК предназначена строка 030. Налог на прибыль с доходов от долевого участия в других организациях перечисляется в федеральный бюджет по КБК 182 1 01 01040 01 1000 110.
В остальных строках подраздела 1.3 налоговый агент должен показать сумму подлежащего уплате налога на прибыль и сроки его перечисления в бюджет.

Эти сведения в подразделе 1.3 приводятся не по каждому получателю дивидендов, а в целом по одному сроку уплаты налога. Поэтому если в последнем квартале (месяце) налоговый агент единовременно выплатил дивиденды всем своим акционерам, то в подразделе 1.3 заполняется только одна строка — 040. В строке 040 отражается общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по соответствующему сроку. В строку 040 переносится показатель строки 160 раздела А листа 03.

Дивиденды могут перечисляться акционерам частями. В такой ситуации сумма налога указывается отдельно по каждому сроку уплаты. Если строк для отражения всех сумм в подразделе недостаточно, то заполняется несколько страниц этого подраздела. Однако в любом случае сумма показателей строк 040 должна соответствовать значению строки 160 раздела А листа 03.

Заполняя подраздел 1.3, надо учитывать еще одну особенность. Нередко дивиденды выплачиваются в одном отчетном периоде, а последний день срока перечисления налога в бюджет приходится на следующий отчетный период. Это происходит, в частности, когда дивиденды выплачиваются в конце месяца. Возникает вопрос: в декларации за какой отчетный период надо представлять подраздел 1.3?

Отметим, что в данном случае действует принцип соответствия сведений о суммах налога, подлежащих уплате, которые отражены в строке 160 раздела А листа 03 и подразделе 1.3 декларации за один и тот же отчетный период. Поэтому вся сумма налога, которая проставлена в строке 160 раздела А листа 03 в декларации за тот же отчетный период, должна быть указана и в подразделе 1.3. Это правило справедливо, даже если последний день срока уплаты налога в бюджет приходится уже на следующий отчетный или налоговый период.

Рассмотрим на примере порядок заполнения декларации по налогу на прибыль организацией, выплачивающей дивиденды.

Пример 9

Общее собрание акционеров ОАО «Рассвет» приняло решение по итогам полугодия 2008 года выплатить дивиденды в размере 650 000 руб. Акционерами ОАО «Рассвет» являются:

  • иностранная организация (25 % акций);
  • российская компания — ООО «Барьер», применяющая общий режим налогообложения (60% акций);
  • российская организация — ООО «Кристалл», применяющая упрощенную систему налогообложения (10 % акций);
  • А.С. Володин — резидент Российской Федерации (5 % акций).

Таким образом, каждому акционеру были начислены следующие суммы дивидендов:

  • иностранной организации — 162 500 руб. (650 000 руб. ? 25%);
  • ООО «Барьер» — 390 000 руб. (650 000 руб. ? У-60% );
  • ООО «Кристалл» — 65 000 руб. (650 000 руб. ? 10%);
  • А.С. Володину — 32 500 руб. (650 000 руб. ? 5%).

Общее собрание акционеров решило выплатить дивиденды в два этапа: сначала 70%, а потом 30 % от начисленной суммы. Первая часть в размере 455 000 руб. была перечислена акционерам 10 сентября 2008 года. Налог на прибыль, удержанный с этой части дивидендов, составил 20 538 руб. Вторая часть дивидендов в сумме 195000 руб. перечислена 20 ноября 2008 года.

ОАО «Рассвет» является акционером российских юридических лиц — ОАО «Спутник» и ОАО «Восход». 1 сентября 2008года ОАО «Спутник» выплатило ОАО «Рассвет» дивиденды по итогам полугодия 2008 года в сумме 80 000 руб. ОАО «Восход» перечислило ОАО «Рассвет» дивиденды за этот же период 5 сентября 2008 года в сумме 50 000 руб. Таким образом, дивиденды были получены до распределения прибыли между акционерами общества. Причем с дивидендов, полученных от ОАО «Спутник», источником выплаты удержан налог на прибыль по ставке 9%, а к дивидендам, полученным от ОАО «Восход», в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ применена ставка 0 %.
ОАО «Рассвет» применяет общую систему налогообложения, ежеквартально отчитываясь по налогу на прибыль.
Рассмотрим, как общество заполнит декларацию по налогу на прибыль за 2008 год. Начнем с раздела А листа 03.
В ячейку «Вид дивидендов» надо поставить 1, поскольку выплачиваются промежуточные дивиденды. В ячейках «Налоговый (отчетный) период» и «Отчетный год» указывается 31 и 2008 соответственно. Эти числа означают, что дивиденды распределены по итогам полугодия 2008 года.
После заполнения этих ячеек можно приступить к формированию показателей раздела А.
В строке 010 ОАО «Рассвет» отражает сумму дивидендов, распределенных в пользу всех акционеров по итогам полугодия 2008 года, — 650 000 руб.
Общая сумма дивидендов, уменьшающая эту величину, указывается в строке 020. У общества в эту строку включаются дивиденды, начисленные в пользу иностранного акционера, а также те, которые получены самой организацией от других компаний (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0 % ):

162 500 руб. + 80 000 руб. = 242 500 руб.

Этот показатель нужно расшифровать в строках 030 и 060. В строке 030 отражаются дивиденды, начисленные иностранному акционеру, — 162 500 руб.
Поскольку дивиденды от других организаций ОАО «Рассвет» получило в текущем налоговом периоде до распределения дивидендов между акционерами, их сумму нужно отразить по строке 060. Причем в показатель этой строки не включается выплата, полученная от ОАО «Восход» в сумме 50 000 руб., поскольку она облагается налогом по ставке 0 %. Таким образом, по указанной строке ОАО «Рассвет» отразит только сумму дивидендов, полученную от ОАО «Спутник» (80 000 руб.).
В строке 070 ОАО «Рассвет» проставляет общую сумму дивидендов, начисленных российской организации, — 390 000 руб.
Удельный вес этих дивидендов в общей сумме начисленных дивидендов (за вычетом дивидендов, причитающихся иностранным акционерам) надо указать в строке 080. Для ОАО «Рассвет» он равен 80 % [390 000 руб. ? (650 000 руб. - 162 500 руб.) ? 100%].

В строке 090 отражается налоговая база. Это разница строк 010 и 020:

650 000 руб. - 242 500 руб. = 407 500 руб.

Расшифровку этого показателя надо сделать в строках 100 и 101.
В строке 100 ОАО «Рассвет» указывает налоговую базу, рассчитанную по ООО «Барьер». Несмотря на то что эта организация имеет долю в уставном капитале ОАО «Рассвет» 60%, дивиденды, выплачиваемые этому акционеру, облагаются налогом на прибыль по ставке 9 %. Дело в том, что у ООО «Барьер» не выполняется одно из условий, установленных подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, а именно стоимость доли в уставном капитале ОАО «Рассвет» составляет менее 500 млн. руб.:

407 500 руб. ? 80% = 326 000 руб.

По строке 101 ставится прочерк, так как ОАО «Рассвет» не выплачивало дивиденды, облагаемые по ставке 0 %.
Строки ПО и 120 — справочные.
В строке ПО отражается налоговая база, рассчитанная по акционеру, не являющемуся плательщиком налога на прибыль, — ООО «Кристалл», применяющему упрощенную систему налогообложения:

65 000 руб. ? 407 500 руб. ? (650 000 руб. - 162 500 руб.) = 54 333 руб.

В строке 120 отражается налоговая база в отношении А.С. Володина:

32 500 руб. ? 407 500 руб. ? (650 000 руб. - 162 500 руб.) = 27 167 руб.

Эти строки в дальнейшем расчете налога не участвуют.
Чтобы определить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, нужно воспользоваться налоговой базой, рассчитанной по российской организации и отраженной в строке 100. Умножив показатель этой строки на ставку налога 9% (строка 130), ОАО «Рассвет» получит значение строки 140:

326 000 руб. ? 9% =29 340 руб.

Поскольку по принятому решению о распределении дивидендов выплаты уже производились (10 сентября 2008 года), то в строку 150 следует перенести показатель строки 160 раздела А листа 03, представленного в составе декларации за 9 месяцев 2008 года. Эта сумма удержанного и перечисленного в бюджет налога с первой части выплат. Таким образом, в строке 150 налоговый агент должен указать:

(455 000 руб. - 113 750 руб. - 56 000 руб.) ? 80% ? 9 % =20 538руб., где
113 750 руб. (162 500 руб. ? 70%) — дивиденды, начисленные иностранной организации при выплате первой части;
56 000 руб. (80 000 руб. ? 70%) — сумма дивидендов, полученных налоговым агентом, облагаемая по ставке 9% и вычитаемая при выплате первой части.

В строке 160 отражается сумма налога на прибыль, начисленного со второй части дивидендов:

(195 000 руб. - 48 750 руб. - 24 000 руб.) ? 80% ? 9% = 8 802 руб., где
48 750 руб. (162 500 руб. ? 30%) — дивиденды, начисленные иностранной организации при выплате второй части;
24 000 руб. (80 000 руб. ? 30%) — сумма дивидендов, полученных налоговым агентом, облагаемая по ставке 9% и вычитаемая при выплате второй части.

На основании данных листа 03 ОАО «Рассвет» заполнит подраздел 1.3 раздела 1 декларации за 2008 год. Организация отразит:

по строке 010 — вид платежа (код) — 1;
по строке 020 — ОКАТО своего местонахождения;
по строке 030 — КБК 182 1 01 01040 01 1000110.

По строке 040 общество укажет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет с суммы выплаченных дивидендов, — 8802 руб. (это значение соответствует показателю строки 160 раздела А листа 03). По реквизиту «Срок уплаты» организация впишет 29.11.2008.

Общую сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет в последнем квартале налогового периода, необходимо расшифровать по конкретным получателям дивидендов. Для этого надо заполнить раздел В.
Как мы помним, среди акционеров ОАО «Рассвет» всего одна российская организация — плательщик налога на прибыль. Поэтому раздел В заполняется на одной странице только в отношении этого акционера.
В строке 010 ОАО «Рассвет» указывает наименование получателя — Общество с ограниченной ответственностью «Барьер». В строке 020 — его место нахождения: 141011, код 50 (Московская область), г. Мытищи, ул. Коммунистическая, д. 2.

В строку 030 налоговый агент вписывает фамилию, имя и отчество руководителя организации — Абрамов Сергей Иванович, а в строку 040— номер контактного телефона организации — 583-11-02 Дата выплаты (20.11.2008) отражается в строке 050. Сумма второй части дивидендов, выплаченных российской организации, — в строке 060:

390 000 руб. ? 30% = 117 000 руб.

В строке 070 общество указывает величину удержанного налога — 8802 руб.
Образец заполненного листа 03 и подраздела 1.3 раздела 1 декларации за 2008 год представлен в приложении к статье.

Налог на доходы, выплаченные иностранным организациям

Иностранные организации, которые не осуществляют деятельность в России через постоянные представительства, но получают доходы от источников в Российской Федерации, в соответствии со статьей 246 НК РФ являются плательщиками налога на прибыль. Лица, которые выплачивают такие доходы, признаются налоговыми агентами. Согласно статье 310 НК РФ налоговые агенты обязаны исчислить и удержать налог с доходов, выплаченных иностранной организации от источников в Российской Федерации, а также перечислить сумму налога в бюджет.

В качестве налоговых агентов в таком случае могут выступать:

  • российские организации;
  • иностранные организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через свои отделения;
  • физические лица, чья деятельность рассматривается как постоянное представительство иностранной организации.

Налоговые агенты, которые выплатили доходы иностранным организациям, должны представить в налоговые органы соответствующий расчет.

Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (pdf)

Порядок представления расчета

Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 *F № САЭ-3-23/286@, а инструкция по ее заполнению — приказом МНС России от 03.06.2002 № БГ-3-23/2753.

В расчете отражаются выплаты, произведенные в отчетном (налоговом) периоде. Расчет представляется в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента по итогам соответствующего отчетного периода не позднее 28 дней со дня его окончания, по итогам налогового периода — не позднее 28 марта следующего года.

3: Эта форма расчета применяется до утверждения Минфином России новой отчетной формы (ст. 78 Федерального закона от 29.06.2004 № 58-ФЗ).

Обратите внимание: расчет заполняется не нарастающим итогом, а отдельно за последний квартал отчетного (налогового) периода (например, в расчете за год отражаются доходы, выплаченные иностранным организациям в IV квартале). Особенностью расчета является то, что налоговый агент указывает в нем налог, который фактически уплачен. Расчет суммы налога и перечисление ее в бюджет производятся налоговым агентом до подачи расчета в налоговые органы.

Налоговый агент составляет расчет в отношении любых доходов, выплаченных в пользу иностранной организации (п. 2 ст. 310 НК РФ). Исключением являются случаи, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что доход выплачивается его постоянному представительству в Российской Федерации. В таком случае в распоряжении налогового агента должна быть нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде. Если такого документа нет, в соответствии со статьей 310 Кодекса налоговый агент обязан исчислить и удержать налог с доходов иностранной организации.

При этом необходимо учитывать положения соглашения об избежании двойного налогообложения, действующего в отношениях между Россией и иностранным государством, резиденту которого выплачен доход.
Доходы, которые не относятся к доходам от источников в Российской Федерации, в расчете не отражаются. Это, в частности, доходы иностранной организации, связанные с выполнением работ и оказанием услуг за пределами России, премии по перестрахованию и тантьемы, доходы от реализации ценных бумаг на иностранных биржах и т. п.

Налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает доходы (п. 5 ст. 309 НК РФ). Однако сумму налога можно перечислить в бюджет в валюте или в российских рублях (по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога в бюджет) по выбору налогового агента. Поэтому суммы в расчете могут быть указаны в российских рублях или иностранной валюте.

Порядок заполнения расчета

Форма налогового расчета включает титульный лист (страницы 1 и 2) и разделы 1 и 2, в которых отражается информация о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (страницы 3 и 4). Раздел 1 заполняется по выплатам иностранным организациям, не являющимся банками, а раздел 2 — по выплатам в пользу иностранных банков.

Заполнять и представлять в составе налогового расчета следует только необходимые страницы. То есть если в отчетном (налоговом) периоде налоговый агент осуществлял выплату доходов только иностранным банкам, в налоговый орган представляются титульный лист и раздел 2 (страницы 1, 2 и 4).

Рассмотрим порядок заполнения расчета, за исключением титульного листа. Порядок заполнения титульного листа изложен на с. 39.

Раздел 1

Раздел 1 заполняется отдельно в отношении выплат в пользу каждой иностранной организации, не являющейся банком. Если количество произведенных в соответствующем отчетном (налоговом) периоде выплат превышает количество отведенных для их отражения в подразделе 1.2 строк, заполняются дополнительные листы раздела 1.

В верхних двух строках указываются ИНН и КПП налогового агента.
В подразделе 1.1 «Сведения об иностранной организации» пять строк.
По строке 010 указывается наименование иностранной организации — получателя дохода.
В строку 020 вписывается адрес иностранной организации.
Сведения в строки 010 и 020 переписываются из договора (контракта), который заключен между налоговым агентом и иностранной организацией и является основанием для выплаты дохода.
По строке 030 указывается государство постоянного местопребывания (резидентства) иностранной организации. Компетентный орган этого государства может подтвердить факт постоянного местонахождения данной организации в этом государстве. В таком случае применяется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения между Российской Федерацией и этим иностранным государством.
По строке 040 отражается числовой код страны постоянного местопребывания иностранной организации по Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ), утвержденной постановлением Госстандарта России от P 14.12.2001 №529-ст.
По строке 050 указывается ИНН иностранной организации в стране ее инкорпорации (регистрации) , а при его отсутствии — аналог, используемый в иностранном государстве вместо ИНН.
Далее следует подраздел 1.2 «Расчет суммы налога».
По строке 051 проставляется код бюджетной классификации (КБК), соответствующий виду налога, подлежащему перечислению в бюджет. В зависимости от вида выплачиваемого дохода по этой строке указываются следующие КБК:

  • 182 1 01 01030 01 1000 110 — налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство (за исключением доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам);
  • 182 1 01 01050 01 1000 110 — налог на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями;
  • 182 1 01 01070 01 1000 110 — налог на прибыль с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

В случае если налоговым агентом в течение отчетного (налогового) периода удерживался налог, которому соответствуют различные КБК, в отношении каждого КБК представляются отдельные листы по форме раздела 1.
В строку 052 вписывается код по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления, утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413.
Строка 060 содержит таблицу из 12 граф.
В графах указываются сведения, относящиеся к доходам от источников в Российской Федерации, выплачиваемым иностранной организации, и налогам, удержанным с этих доходов.
В графах 2 и 3 указываются вид дохода и соответствующий ему код вида дохода согласно приложению № 1 к инструкции по заполнению налогового расчета. Это приложение представлено в виде табл. 6.
В графу 4 записывается сумма дохода до удержания налога. Показатель этой строки соответствует сумме вознаграждения, выплаченной иностранной организации по договору, и здесь необходимо обратить внимание на следующий важный момент.

Согласно российскому законодательству о налогах и сборах некоторые виды доходов облагаются налогом на прибыль с полной суммы выплаты (например, дивиденды и проценты). Такие выплаты, как доходы от реализации акций, недвижимого имущества, отчуждения имущества, определяются в особом порядке, который установлен в пункте 4 статьи 309 НК РФ. Эти доходы рассчитываются на основе превышения суммы реализации имущества над стоимостью его приобретения или корректируются на его остаточную стоимость. В таких случаях в графе 4 указывается сумма дохода за вычетом расходов. Но к моменту их выплаты в распоряжении налогового агента должны быть представленные иностранной организацией документально подтвержденные данные о расходах, связанных с получением таких доходов.
При отсутствии этих документов в графе 4 указывается общая сумма причитающегося (перечисленного) дохода.
В графах 5 и 6 указываются наименование валюты и ее буквенный код по Общероссийскому классификатору валют, утвержденному постановлением Госстандарта России от 9 25.12.2000 № 405-ст.
В графе 7 проставляется дата выплаты дохода, то есть дата списания средств с банковского счета налогового агента. Это касается дохода в виде денежных средств.
Но доход может выплачиваться в натуральной или иной (неденежной) форме. В этом случае важно определить дату его выплаты. Она должна соответствовать моменту выбытия таких активов у налогового агента.
В графе 8 показывается ставка налога, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
На доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в России через постоянное представительство, при отсутствии международных соглашений об избежании двойного налогообложения налоговая ставка установлена в размере 20% со всех видов доходов (п. 1 ст. 310 НК РФ), за исключением:

  1. доходов от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов и других транспортных средств — 10%;
  2. доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, — 15%;
  3. доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в подпункте 2 пункта 4 и подпункте 3 пункта 4 статьи 284 НК РФ), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, — 15%;
  4. доходов в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, — 9%;
  5. доходов в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, выпущенным в обращение до 20 января 1997 года включительно, а также доходов в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, — 0%;
  6. доходов от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории России, а также доходов от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории России, — 24%.

Международным договором Российской Федерации может быть установлен льготный режим налогообложения, или согласно положениям соглашений об избежании двойного налогообложения какой-либо вид доходов может не подлежать налогообложению в Российской Федерации. В последнем случае графы 9—13 не заполняют. В графе 8 при условии соблюдения иностранной организацией процедур, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в целях применения международных договоров проставляется льготная ставка или прочерк.

В графе 9 отражается сумма налога, удержанная налоговым агентом из средств, выплаченных иностранной организации, и подлежащая перечислению в бюджет. При этом данная сумма должна соответствовать валюте перечисления налога в бюджет, код которой указывается в графе 10.

Если налог был перечислен в бюджет в той же валюте, в которой он был удержан, сумма налога будет равна произведению суммы выплаченного дохода (графа 4) и ставки налога (графа 8).
Если налог удержан налоговым агентом в иностранной валюте, а его перечисление в бюджет производилось в российских рублях, то в графе 9 указывается рублевый эквивалент удержанной суммы налога.
Если доход выплачен в полном объеме без удержания налога (контрактная цена), в графе 9 нужно поставить прочерк, причем независимо от того, была ли перечислена сумма налога в бюджет впоследствии за счет собственных средств налогового агента.
В графе 11 указывается дата перечисления налога в бюджет.
В графе 12 показывается официальный курс рубля Банка России, действовавший на дату перечисления налога в бюджет. Графа заполняется в случае перечисления налога в рублевом эквиваленте.

Таблица 6. Виды доходов и их коды
Код вида дохода Виды доходов
1 Дивиденды
2 Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации
3 Доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов
4 Процентный доход от долговых обязательств российских организаций любого вида (кроме указанных под кодом 030), включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации
5 Доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности
6 Доходы от реализации акций (долей в капитале) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей)
7 Доходы от реализации ценных бумаг
8 Доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
9 Доходы от операций с иностранной валютой
10 Доходы от реализации движимого имущества
11 Доходы от реализации недвижимого имущества
12 Доходы от сдачи в аренду или субаренду (лизинг) движимого имущества
13 Доходы от сдачи в аренду или субаренду (лизинг) недвижимого имущества
14 Доходы от сдачи в аренду транспортных средств
15 Доходы от международных перевозок
16 Премии по прямому страхованию и сострахованию
17 Проценты на депо премий
18 Доходы от осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации
19 Штрафы и пени за нарушение договорных обязательств
20 Иные доходы (указывается конкретный вид дохода)

В нижней части раздела одно из должностных лиц налогового агента подтверждает достоверность и полноту указанных сведений своей подписью.

Раздел 2

Раздел 2 заполняется отдельно в отношении выплат в пользу каждого иностранного банка. В случае если количество произведенных в соответствующем отчетном (налоговом) периоде выплат превышает количество отведенных для их отражения в подразделе 2.2 строк, заполняются дополнительные листы раздела 2.

Раздел 2, как и раздел 1, состоит из двух подразделов.
Подраздел 2.1 «Сведения об иностранном банке» содержит данные о банке, которому выплачивался доход.
В строку 010 записывается наименование этого банка.
По строке 020 указывается СВИФТ-код иностранного банка, а при его отсутствии — ИНН иностранного банка или его аналог, используемый в иностранном государстве вместо ИНН. СВИФТ-код иностранного банка указывается по международному изданию — справочнику S.W.I. F.T. BIC-Directory.
В строку 030 вписывается наименование государства — резидентства иностранного банка.
По строке 040 отражается код этой страны.
Далее следует заполнение подраздела 2.2, который посвящен расчету суммы налога.
В строку 041 вписывается КБК.
По строке 042 указывается код ОКАТО.
Строка 050 содержит расчетную таблицу, которая состоит из 13 граф.
В графу 2 записывается наименование вида дохода банка.
В графу 3 вносится соответствующий этому доходу пятизначный код.

Показатели граф 2 и 3 указываются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, который приведен в Положении о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации. Это Положение утверждено Банком России от 26.03.2007 № 302-П.

В графе 4 указывается код вида кредита, который имеет следующие значения: 1 — двухсторонние кредиты; 2 — синдицированные кредиты; 3 — консорциональные кредиты; 4 — клубные кредиты.
Графы 5 — 13 заполняются аналогично графам 4 — 12 подраздела 1.2 раздела 1.
Если соглашением об избежании двойного налогообложения предусмотрено освобождение от налогообложения в Российской Федерации конкретных видов доходов, выплачиваемых банку, графы 9 — 13 не заполняются.

Пример заполнения расчета

Прокомментируем заполнение налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов на конкретном примере.
ОАО «Восход» в IV квартале 2008 года выплатило в пользу иностранных организаций следующие виды доходов:

  • 24 000 евро — дивиденды акционеру —компании Sumatra 3 октября 2008 года. Сумма налога была перечислена в бюджет в российских рублях. Курс евро на дату выплаты дивидендов составил 35,95 руб./евро;
  • 1800 долл. США — проценты по кредиту банку OST-WEST HANDELSBANK AG — 12 ноября 2008 года.

Рассмотрим порядок заполнения расчета ОАО «Восход».

Раздел 1

Этот раздел расчета заполняется ОАО «Восход» в отношении дивидендов, выплаченных фирме Sumatra.

Между Российской Федерацией и Королевством Нидерланды заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.96. В соответствии со статьей 10 указанного соглашения дивиденды облагаются по ставке 15%. Такой же размер налоговой ставки для этого вида доходов предусмотрен пунктом 1 статьи 310 НК РФ. Поэтому нидерландская фирма может не представлять документ, подтверждающий ее резидентство в 2008 году, так как на размер удерживаемого налога это не повлияет.

По строке 010 указывается наименование иностранной организации — получателя дохода — Sumatra.
По строке 020 указывается ее адрес.
В строку 030 вписывается название страны постоянного местопребывания иностранной организации. Здесь указывается государство ее резидентства — Нидерланды.
По строке 040 отражается числовой код страны постоянного местопребывания — 528.
По строке 050 указывается ИНН организации в Нидерландах.
По строке 051 проставляется код бюджетной классификации — 182 1 01 01050 01 1000 110.
В строку 052 вписывается код ОКАТО — 45293570000.
Далее в строке 060 в таблице из 12 граф рассчитывается налог.

В графах 2 и 3 указываются вид дохода и соответствующий ему код вида дохода согласно приложению 1 к инструкции по заполнению расчета (см. табл. 6). Доходу в виде дивидендов соответствует код 01.
В графу 4 записывается сумма выплаченного дохода — 24 000 евро.
В графах 5 и 6 указываются наименование валюты и ее буквенный код — EUR (евро).
В графе 7 проставляется дата выплаты дохода, то есть дата списания денежных средств с банковского счета ОАО «Восход» — 03.10.2008.
В графе 8 показывается ставка налога, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, — 15%.
В графе 10 указывается код валюты, в которой налог был перечислен в бюджет.
В графу 11 вписывается дата перечисления налога — 03.10.2008.
В графе 12 показывается официальный курс рубля Банка России на дату перечисления налога в бюджет — 35,95 руб./евро.
Теперь можно рассчитать величину налога. Налог должен быть перечислен в сумме 129 420 руб. (24 000 EURх 35,95 руб./EURх 15%). Эта сумма указывается в графе 9.

Раздел 2

Раздел 2 ОАО «Восход» должно заполнить по процентам, выплаченным немецкому банку, и в этой связи необходимо учесть следующее.

Между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.96. Статьей 11 Соглашения предусмотрено освобождение от налогообложения в Российской Федерации полученных резидентами Германии процентных доходов.

Чтобы применить норму к выплаченным ОАО «Восход» доходам, немецкий банк OSWEST HANDELSBANK AG в соответствии с пунктом 1 статьи 312 НК РФ должен представить российской организации документ, подтверждающий его постоянное местонахождение, то есть резидентство в Германии в 2008 году.

Допустим, что банк такой документ представил и ОАО «Восход» на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ не удерживало налог с выплаченных банку процентов.

В таком случае раздел 2 заполняется ОАО «Восход» следующим образом.
В подраздел 2.1 вносятся сведения об иностранном банке, которому выплачивался доход.
По строке 010 записывается наименование банка — OST-WEST HANDELSBANK AG.
По строке 020 указывается СВИФТ-код банка—OWHBDEFF.
В строку 030 вписывается наименование страны, в которой зарегистрирован этот банк, — Германия.
По строке 040 отражается код страны — 276.
В строку 041 вписывается КБК, который соответствует указанному виду доходов, — 182 1 01 01070 01 1000 110.

По строке 042 указывается код ОКАТО — 45293570000.
По строке 050 сведения вносятся в расчетную таблицу.
В графу 2 записывается наименование вида дохода — требования по получению процентов.
В графу 3 вносится пятизначный символ вида дохода — 47427.
В графе 4 указывается код вида кредита. Данный кредит является двусторонним, поэтому ему соответствует значение 1.
В графе 5 отражается размер выплаченного банку дохода — 1800 долл. США.
В графах 6 и 7 показываются наименование и код валюты, в которой был выплачен доход, — доллары США с кодом USD.
В графе 8 указывается дата выплаты дохо-да — 12 ноября 2008 года.
В графах 9—13 проставляются прочерки, так как налог с доходов не удерживался.

Общество, представляя расчет, должно приложить к нему копию документа, подтверждающего резидентство немецкого банка.

Титульный лист

В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ОАО «Восход» указывает ИНН и КПП организации.
В строке «Вид документа» вписывается цифра 1. В строке «Налоговый (отчетный) период» — цифра 3. В строке «№ квартала или месяца» — 04.
В строке «Отчетный год» — 2008.
Далее бухгалтер указывает полное наименование и код налоговой инспекции, в которую представляется расчет.
В строке «По месту нахождения» около слов «российской организации» нужно поставить знак V.

Затем бухгалтер ОАО «Восход» указывает полное наименование организации — Открытое акционерное общество «Восход», основной государственный регистрационный номер (ОГРН) и КПП по месту нахождения организации.

Заполненный расчет состоит из трех страниц. Поэтому в строке «Данный Налоговый расчет составлен на страницах» указывается 003.
После того как эта часть титульного листа заполнена, достоверность и полноту сведений, указанных в расчете, должны подтвердить руководитель и главный бухгалтер ОАО «Восход». Для этого в нижней левой части титульного листа указывается полностью фамилия, имя и отчество руководителя и главного бухгалтера, а также их ИНН. Кроме того, ставятся подписи указанных лиц, дата подписания расчета и печать организации.

Образец заполненного расчета: Налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (pdf)

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль