Практические советы по оформлению декларации в 2008 году

284
В апреле 2008 года Минфин России обнародовал письмо, в котором разъяснил, как следует формировать показатели декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды 2008 года отдельным категориям налогоплательщиков. Предлагаем вашему вниманию подробный анализ рекомендаций финансового ведомства.

С 2008 года действуют многочисленные поправки, внесенные в главу 25 Налогового кодекса. В частности, по доходам в виде дивидендов в установленных случаях применяется новая налоговая ставка 0%, изменен порядок исчисления налога с указанных выплат. Статья 311 НК РФ дополнена пунктом 4, в котором уточнены правила представления деклараций и уплаты налога организациями, имеющими обособленные подразделения за пределами России. Такие компании уплачивают налог на прибыль (авансовые платежи по налогу) и сдают отчетность по доходам зарубежных подразделений по месту нахождения головной организации.

До утверждения новой формы декларации по налогу на прибыль отчетность в 2008 году представляется по форме, предусмотренной в приказе Минфина России от 07.02.2006 № 24н (далее — приказ № 24н). Поэтому декларацию за I квартал 2008 года налогоплательщики сдавали по старой форме, в которой не были учтены многие нововведения. Неудивительно, что у налоговых агентов, выплачивающих дивиденды, а также у компаний с филиалами за границей возникли трудности при заполнении квартальной отчетности. Минфин России в письме от 17.04.2008 № 03-03-05/39 (далее — письмо № 03-03-05/39) разъяснил, как указанным категориям налогоплательщиков следовало сформировать показатели декларации по налогу на прибыль по форме, утвержденной приказом № 24н.



Налог с дивидендов

На основании новой редакции пункта 3 статьи 284 НК РФ доходы в виде дивидендов, полученных российскими организациями, облагаются по ставке 0% при одновременном соблюдении таких условий.

Во-первых, на день принятия решения о выплате дивидендов их получатель должен непрерывно владеть свыше 365 дней на праве собственности:

  • либо не менее чем 50% вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды компании;
  • либо депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей величины выплачиваемых организацией дивидендов.

Во-вторых, стоимость приобретения или получения в собственность вклада (доли) либо указанных депозитарных расписок должна превышать 500 млн. руб. По мнению Минфина России, изложенному в письме от 06.02.2008 № 03-03-06/1/83, это требование также должно соблюдаться непрерывно в течение не менее 365 дней до даты принятия решения о выплате дивидендов. При определении стоимости приобретения доли учитывается величина первоначальных и дополнительных вкладов. Если доля приобретена у третьих лиц, затраты на покупку должны быть документально подтверждены.

А как быть, когда номинальный размер доли увеличен за счет имущества организации? Согласно позиции финансового ведомства в данном случае стоимость приобретения вклада у учредителя для целей применения нормы подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ не увеличивается.

Если перечисленные условия не соблюдаются, дивиденды, выплаченные российской организации, облагаются налогом на прибыль по ставке 9%. Налог с дивидендов, причитающихся иностранному акционеру (участнику), уплачивается по ставке 15%.

Обратите внимание: полученные от иностранной компании дивиденды облагаются по нулевой ставке, только если государство постоянного местонахождения данной компании не включено в перечень, утвержденный приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н.

В пункте 2 статьи 275 НК РФ прописано, как налоговый агент должен исчислить налог с дивидендов, выплачиваемых организации или физическому лицу, которые являются налоговыми резидентами РФ.

Сумму налога, подлежащего удержанию, налоговый агент определяет по формуле:

Н = КxСнx(д – Д),

где Н — сумма налога с дивидендов;

К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн — применяемая налоговая ставка (0 или 9%);

д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов;

Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов в пользу их получателей (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%). Если данные суммы дивидендов были ранее учтены при определении налоговой базы при предыдущих выплатах дивидендов, они не включаются в расчет показателя Д.

Если значение Н — отрицательная величина, обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Иная ситуация, когда получатель дивидендов (организация или физическое лицо) не признается налоговым резидентом Российской Федерации. Тогда сумма налога определяется как произведение суммы выплачиваемых дивидендов и ставки налога в размере 15% (п. 3 ст. 275 НК РФ).

При заполнении раздела А листа 03 декларации по форме, утвержденной приказом № 24н, налоговый агент по строке 010 указывает общую сумму дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) по решению общего собрания.

При формировании показателей, отражаемых в строках 50, 60 и 70 раздела А листа 03, не учитываются суммы дивидендов, облагаемых налогом на прибыль по ставке 0%. Указанные выплаты не включаются в расчет показателя строки 20 раздела А. Тем не менее в разделе В листа 03 декларации следует отражать суммы дивидендов, облагаемых как по ставке 9%, так и по ставке 0%. Такие разъяснения приведены в письме № 03-03-05/39.

Таблица 1. Фрагмент раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль ОАО «Орион» за четыре месяца 2008 года
Показатель
Код строки
Сумма, руб.
Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, — всего 010 700 000
Дивиденды к уменьшению — всего, в том числе: 020 0
Суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям — плательщикам налога на прибыль 070 210 000
Удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям — налогоплательщикам (строка 070 : (строка 010 – строка 030 – строка 040)x100%) 080 30
Налоговая база, рассчитанная по пункту 2 статьи 275 НК РФ (строка 010 – строка 020), — всего, в том числе: 090 700 000
по российским организациям — плательщикам налога на прибыль (строка 090xстрока 080) 100 210 000
сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль (указывается справочно) 110 0
сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (физических лиц — резидентов) (указывается справочно) 120 35 000
Ставка налога (9 процентов) 130 9
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (строка 100xстрока 130 : 100) 140 18 900
Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды 150 0
Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, — всего 160 18 900
Таблица 2. Остаточная стоимость амортизируемого имущества и среднесписочная численность работников ЗАО «Дельта» за четыре месяца 2008 года
Подразделение
Среднесписочная численность, чел.
Удельный вес среднесписочной численности работников предприятия, %
Остаток стоимости амортизируемого имущества, руб.
Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения, %
Доля налоговой базы
Головная организация в Ростовской области 189 458 000
Подразделение в Хорватии 70 70 000
Всего по головной организации и иностранному подразделению 259 74 528 000 66 70
Обособленное подразделение в Ставропольском крае 91 26 272 000 34 30
По организации в целом 350 100 800 000 100

Пример 1

Общее собрание акционеров ОАО «Орион» приняло решение по итогам 2007 года выплатить дивиденды в размере 700 000 руб. Акционерами общества являются российская организация ОАО «Сириус» (30% акций), российская компания ООО «Гамма» (65% акций), А.В. Петров — налоговый резидент РФ (5% акций).

Учредители — юридические лица применяют общий режим налогообложения. ООО «Гамма» непрерывно в течение трех лет владеет акциями ОАО «Орион», их покупная стоимость составляет 600 млн. руб.

Каждому акционеру были начислены дивиденды:

  • ОАО «Сириус» — 210 000 руб. (700 000 руб.?30%);
  • ООО «Гамма» — 455 000 руб. (700 000 руб.?65%);
  • А.В. Петрову — 35 000 руб. (700 000 руб.?5%).

Дивиденды были выплачены 25 апреля 2008 года.

ОАО «Орион» ежемесячно уплачивает налог на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. В апреле 2008 года ОАО «Орион» получило дивиденды от российского юридического лица в размере 500 000 руб. Указанная выплата облагается налогом на прибыль по ставке 0% на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

Сумма налога на прибыль с дивидендов, причитающихся ОАО «Сириус», составляет 18 900 руб. [9%?210 000 руб. ? 700 000 руб.?(700 000 руб. – 0 руб.)]. Показатель Д равен нулю, поскольку сумма полученных ОАО «Орион» дивидендов облагалась по ставке 0%.

Выплаты акционеру ООО «Гамма» соответствуют критериям подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ. Значит, указанные дивиденды облагаются по ставке 0% [0%?455 000 руб. ? 700 000 руб.?(700 000 руб. – 0 руб.)].

С доходов А.В. Петрова удержан НДФЛ в размере 3150 руб. [9%?35 000 руб.? 700 000 руб.?(700 000 руб. – 0 руб.)].

ОАО «Орион» исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, поэтому оно обязано не позднее 28 мая 2008 года представить в налоговую инспекцию декларацию по итогам четырех месяцев. Фрагмент декларации представлен в табл. 1.

Раздел В листа 03 ОАО «Орион» заполнило в отношении ОАО «Сириус» и ООО «Гамма».

Обособленные подразделения за рубежом

Теперь разберемся, как организация с заграничными филиалами должна в текущем году заполнить форму декларации по налогу на прибыль, утвержденную приказом № 24н. В письме № 03-03-05/39 изложен порядок расчета доли налоговой базы, приходящейся на головную организацию. Этот показатель отражается по строке 040 приложения № 5 к листу 02 декларации. Минфин России рекомендует сведения о среднесписочной стоимости (расходов на оплату труда) и об остаточной стоимости амортизируемого имущества по обособленным подразделениям за пределами РФ учитывать в совокупности с данными по головной организации.

Пример 2

ЗАО «Дельта» имеет обособленные подразделения в Ставропольском крае и в Хорватии. Головная организация находится в Ростовской области. ЗАО «Дельта» уплачивает и исчисляет налог на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. В бюджет Ростовской области уплачивается налог на прибыль по доходам головной организации и хорватского филиала.

Сведения об остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников ЗАО «Дельта» за четыре месяца 2008 года приведены в табл. 2.

ЗАО «Дельта» составило приложение № 5 к листу 02 декларации за четыре месяца 2008 года отдельно в отношении головной организации (с учетом показателей иностранного филиала) и обособленного подразделения в Ставропольском крае. В строке 40 приложения № 5, заполненного по головной организации, будет указан показатель доли налоговой базы в размере 70%.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 63.16%
  • Нет 36.84%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль