Порядок взимания косвенных налогов

780
Порядок взимания косвенных налогов при взаимной торговле России и Республики Беларусь регулируется Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 (далее — Соглашение).

Этот документ ратифицирован Федеральным законом от 28.12.2004 № 181-ФЗ. Соглашение предусматривает, что НДС и акцизы при импорте товаров из Республики Беларусь взимаются в стране импортера, то есть в России. Этот порядок не распространяется на товары, которые:

  • ввозятся на территорию Российской Федерации для переработки с последующим возвратом изготовленной продукции на территорию Республики Беларусь;
  • перемещаются через территорию Россиитранзитом;
  • освобождаются от налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

При экспорте товаров в Республику Беларусь по НДС применяется нулевая ставка, а подакцизные товары освобождаются от налогообложения. Чтобы подтвердить обоснованность применения нулевой ставки по НДС и освобождения от уплаты акцизов, в налоговые органы представляются следующие документы:

  • договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;
  • выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика;
  • первый экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь;
  • копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара.

Помимо указанных документов необходимо подать иные документы, предусмотренные национальным законодательством России и Белоруссии. Это, в частности, означает, что для подтверждения права на освобождение от уплаты акцизов в налоговые органы представляются также документы, перечисленные в подпунктах 1 и 2 пункта 7 статьи 198 Налогового кодекса.

Все документы налогоплательщик обязан подать в течение 90 дней с момента отгрузки (передачи) товаров. В противном случае ему придется в порядке, установленном главами 21 и 22 Кодекса, уплатить в бюджет суммы НДС и акцизов, начисленные за тот налоговый период, в котором товар был отгружен (передан). За тот же период нужно будет подать и уточненные декларации.

Если указанные документы представлены по истечении 90 дней с момента отгрузки (передачи) товаров, но не позднее трех лет со дня возникновения обязательства по уплате НДС и акцизов, уплаченные суммы НДС и акцизов подлежат возврату. При этом суммы пеней, начисленные и уплаченные за нарушение сроков уплаты косвенных налогов, возврату не подлежат.

Порядок исчисления и уплаты НДС

Плательщиками НДС, взимаемого при ввозе белорусских товаров на территорию России, признаются организации (в том числе иностранные юридические лица) и индивидуальные предприниматели, включая применяющих специальные режимы налогообложения — единый сельскохозяйственный налог, ЕНВД, упрощенную систему налогообложения.

Обратите внимание: организация или предприниматель могут освобождаться от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС на основании статьи 145 Налогового кодекса. Однако при импорте товаров из Республики Беларусь такие налогоплательщики должны уплачивать НДС.

По товарам, ввозимым на территорию России, налогоплательщик исчисляет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, по ставке 18% (по товарам, указанным в пункте 2 статьи 164 НК РФ, — по ставке 10%).

Налоговая база по НДС по ввозимым товарам определяется как сумма стоимости приобретенных товаров (включая затраты на их транспортировку и доставку) и акцизов, подлежащих уплате. При этом под стоимостью приобретенных товаров понимается цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар. Под стоимостью продуктов переработки, ввезенных на территорию Российской Федерации, понимается стоимость работ (услуг) по переработке товаров.

При определении стоимости приобретенных товаров или продуктов переработки в цену сделки включаются следующие расходы (при условии, что они не были включены в цену сделки):

  • расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;
  • страховая сумма;
  • стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
  • стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров.

НДС по ввозимым товарам уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.

Порядок исчисления и уплаты акцизов

В статье 1 Соглашения сказано, что плательщиками косвенных налогов признаются налогоплательщики Российской Федерации и плательщики налогов и сборов Республики Беларусь. Таким образом, при определении плательщиков акцизов на территории России следует руководствоваться положениями главы 22 «Акцизы» Налогового кодекса. Так, статьей 179 Кодекса предусмотрено, что плательщиками акцизов признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые совершают операции, признанные объектом обложения акцизами.

Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации признается объектом обложения акцизами (подп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ). Следовательно, акциз уплачивают все организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие ввоз подакцизных товаров из Белоруссии в Россию.

Напомним, что перечень подакцизных товаров установлен статьей 181 НК РФ.

Соглашение включает в себя Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь. Таким образом, по подакцизным товарам, ввозимым в Россию из Белоруссии, акцизы взимаются в порядке, указанном в Положении.

Этим документом установлено, что при экспорте и импорте подакцизных товаров во взаимной торговле с Республикой Беларусь акцизы взимают налоговые органы, а не таможня. Нормы Положения применяются к операциям по реализации товаров российскими продавцами белорусским покупателям (вывоз товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь) и к операциям по ввозу товаров в Россию из Белоруссии на основании договоров, заключенных между налогоплательщиками этих стран.

Обратите внимание: нормы Положения не распространяются на подакцизные товары, акцизы по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации взимают таможенные органы. На это указывает пункт 1 раздела I Положения. Речь идет о товарах, происходящих и ввозимых с территории Республики Беларусь, а также подлежащих маркировке марками акцизного сбора и специальными марками или лицензированию на основании распоряжения Правительства РФ от P 11.01.2000 №47-р.

Налоговая база по акцизам определяется либо как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для товаров, по которым установлены твердые (специфические) ставки акцизов в рублях и копейках, либо как стоимость ввозимых подакцизных товаров (для тех товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов — в процентах к стоимости).

Налоговая база при ввозе подакцизных товаров определяется на дату их принятия на учет — то есть на дату отражения указанных операций на соответствующих счетах бухгалтерского учета согласно первичным учетным документам. Для индивидуальных предпринимателей это дата, указанная в первичных документах, подтверждающих исполнение обязанности продавца передать товар покупателю.

Суммы акцизов, подлежащие уплате по подакцизным товарам белорусского происхождения, налогоплательщик исчисляет по налоговым ставкам, установленным статьей 193 Налогового кодекса.

Акцизы по товарам, ввозимым из Белоруссии, контролируемые налоговыми органами, уплачиваются по месту постановки на учет российских налогоплательщиков.

Акцизы по ввозимым товарам уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.

Порядок представления декларации

Декларации по косвенным налогам представляются ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенные товары приняты на учет.

Форма декларации по косвенным налогам приведена в приложении № 1, а порядок ее за- полнения в приложении № 2 к приказу Минфина России от 27.11.2006 № 153н (в редакции приказа Минфина России от 27.11.2007 № 118н).

Декларация включает в себя:

  • титульный лист;
  • раздел 1.1 «Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь»;
  • раздел 1.2 «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по подакцизным товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь»;
  • раздел 2 «Расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь»;
  • раздел 3 «Операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, не подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения)»;
  • раздел 4 «Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь»;
  • приложение «Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара».

Все налогоплательщики, осуществляющие ввоз товаров в Россию с территории Республики Беларусь, в обязательном порядке заполняют титульный лист и раздел 1.1 декларации. Разделы 1.2, 2, 3, 4 и приложение включаются только в том случае, если есть данные для их заполнения.

Если налогоплательщик в истекшем месяце ввозил товары, которые освобождаются от НДС, он представляет титульный лист, раздел 1.1 и раздел 3. При этом в разделе 1.1 ставятся прочерки.

Если налогоплательщик в истекшем месяце ввозил товары, которые облагаются акцизами, но освобождаются от НДС, он заполняет титульный лист, разделы 1.1, 1.2, 3, 4 и приложение к декларации. При этом в разделе 1.1 ставятся прочерки.

Налогоплательщики НДС, являющиеся одновременно и плательщиками акцизов, титульный лист декларации заполняют в одном экземпляре.

Особенностью рассматриваемой декларации является то, что все разделы, входящие в нее, за исключением приложения, заверяет своей подписью руководитель организации, а также индивидуальный предприниматель, заполняющий декларацию. Кроме того, одновременно с декларацией налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы:

  • заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Оно заполняется по форме, которая приведена в приложении № 1 к порядку заполнения декларации. Заявление представляется в налоговый орган в трех экземплярах. Первый экземпляр остается в налоговом органе, второй и третий возвращаются налогоплательщику с отметками налогового органа, подтверждающими уплату косвенных налогов в полном объеме, или с отметкой об освобождении по товарам, не подлежащим налогообложению. Третий экземпляр налогоплательщик направляет поставщику товаров. Обратите внимание: отметка не будет проставлена, если налоговый инспектор обнаружит несоответствие между сведениями в заявлении и в представленных документах;
  • выписку банка или ее копию, подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным товарам;
  • договор или его копию, на основании которого товар ввозится на территорию России;
  • транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации;
  • товаросопроводительный документ белорусских налогоплательщиков.

В письме от 15.06.2005 № ММ-6-03/489@ ФНС России разъяснила, что указанные документы могут представляться налогоплательщиком в виде копий, заверенных подписью руководителя и главного бухгалтера.

Порядок заполнения декларации

Рассмотрим порядок заполнения всех разделов декларации, а также прилагаемого к ней заявления, за исключением титульного листа. Порядок его заполнения представлен на c. 39.

Раздел 1.1

В этом разделе отражается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за отчетный месяц.

По строке 010 указывается код бюджетной классификации, по которому налог зачисляется в бюджет. Косвенные налоги по товарам, ввозимым в РФ, зачисляются на КБК, которые утверждены приказом Минфина России от 24.08.2007 № 74н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (в редакции приказа Минфина России от 09.10.2008 № 109н).

КБК по НДС — 182 1 04 01000 01 1000 110.
По строке 020 проставляется код по ОКАТО.
По строке 030 отражается код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности.
По строке 040 указывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, за отчетный месяц. В эту строку переносится сумма из строки 030 по графе 6 раздела 2 декларации.

Раздел 1.2

В этом разделе отражается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет за отчетный месяц.

По строке 010 указывается код бюджетной классификации (КБК), по которому акциз зачисляется в бюджет.
По строке 020 проставляется код по ОКАТО объекта административно-территориального деления, на территории которого уплачивается акциз.
По строке 030 отражается код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности.
По строке 040 указывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет за отчетный месяц. Строка 040 заполняется на основе данных графы 6 раздела 4 декларации.

Обратите внимание: приказом Минфина России от 24.08.2007 № 74н предусмотрены отдельные КБК для уплаты акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию России.

В то же время для отражения КБК в разделе 1.2 предусмотрена только одна строка 010. Поэтому если налогоплательщик ввозит несколько видов подакцизных товаров, акцизы по которым зачисляются на разные КБК, то он заполняет столько экземпляров раздела 1.2, сколько КБК требуется указать.

Если на один КБК зачисляются акцизы по нескольким видам подакцизных товаров, в строке 040 отражается величина, полученная в результате сложения сумм акциза, рассчитанных для каждого вида подакцизных товаров.

Раздел 2

В этом разделе рассчитываются суммы НДС, подлежащие уплате за отчетный месяц.

По строкам 010 и 020 в графах 4 и 6 показываются налоговая база по НДС и сумма налога, рассчитанная соответственно по ставкам 18 и 10%.
При расчете суммы НДС округление производится до целого числа.
По строке 030 в графах 4 и 6 отражается общая сумма налоговой базы по НДС и общая сумма НДС за отчетный период. Эта строка рассчитывается как сумма строк 010 и 020 по соответствующим графам. При этом указанная строка по графе 4 должна быть равна сумме итоговых строк граф 11 таблиц заявлений, которые представляются одновременно с декларацией. Строка 030 по графе 6 должна быть равна сумме итоговых строк граф 15 таблиц заявлений.

Сумма НДС, исчисленная за истекший месяц, должна быть подтверждена выписками банка или их копиями, подтверждающими фактическую уплату налога по ввезенным товарам. Эти документы представляются одновременно с декларацией.

Раздел 3

В этом разделе отражается стоимость ввезенных с территории Республики Беларусь товаров, которые освобождены от НДС. Это товары, которые:

  • перевозятся транзитом через территорию Российской Федерации;
  • ввозятся на территорию России с территории Республики Беларусь для переработки с последующим вывозом с территории России;
  • не облагаются НДС при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии со статьей 150 НК РФ.

По строке 010 в графе 1 указываются коды операций, которые даны в приложении № 2 к порядку заполнения декларации, в графе 2 по каждому коду отражается стоимость товаров, освобождаемых от НДС.
По строке 020 в графе 2 показывается итоговая сумма графы 2 строки 010.

Раздел 4

В этом разделе рассчитываются суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет за отчетный месяц по товарам, ввезенным на территорию России с территории Республики Беларусь.

По строкам, имеющим код 010, производится расчет сумм акциза по каждому виду ввезенного товара. При этом под видом подакцизных товаров понимаются подакцизные товары, имеющие одинаковый размер ставки акциза на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

По строке 010 указываются:

  • в графе 1 — порядковый номер;
  • в графе 2 — вид подакцизного товара;
  • в графе 3 — код вида подакцизного товара.

Виды подакцизных товаров и коды указываются из справочника, который дан в приложении № 3 к порядку заполнения декларации.

В графе 4 отражается налоговая база. Она показывается:

  • по этиловому спирту, спиртосодержащей продукции и алкогольной продукции — в целых литрах, пересчитанных на безводный этиловый спирт. Пересчет налоговой базы на безводный этиловый спирт производится в приложении к декларации;
  • по пиву — в литрах;
  • по легковым автомобилям и мотоциклам — в лошадиных силах (1 л. с. = 0,75 кВт);
  • по нефтепродуктам — в тоннах.

По строке 010 в графе 5 указывается ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения в соответствии со статьей 193 НК РФ. В графе 6 определяется сумма акциза по соответствующей строке.

Приложение

Приложение заполняется по подакцизным товарам, ставка акциза на которые установлена в расчете на безводный этиловый спирт, а также по легковым автомобилям и мотоциклам. Приложение заполняется отдельно на каждый вид подакцизных товаров, ввезенных на территорию России с территории Республики Беларусь.

По строкам 010 и 020 указываются вид подакцизного товара и его код. Эти данные берутся из справочника, который дан в приложении № 3 к порядку заполнения декларации.
По строкам 030 и 040 отражаются единица измерения налоговой базы и код единицы измерения. Они приведены в приложении № 4 к порядку заполнения декларации.
По строкам 050 производится пересчет налоговой базы по каждому отдельному наименованию подакцизных товаров на безводный этиловый спирт или расчет общей мощности двигателя. В них указываются:

  • в графе 1 — порядковый номер;
  • в графе 2 — процентное содержание этилового спирта в подакцизной продукции согласно нормативно-технической документации или мощность двигателя одного легкового автомобиля, мотоцикла;
  • в графе 3 — объем (количество) подакцизной продукции: по товарам, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт, — в литрах физического объема; по легковым автомобилям и мотоциклам — в штуках.

В графе 4 по наименованиям товаров производится пересчет налоговой базы на безводный этиловый спирт (в литрах) или рассчитывается общая мощность легковых автомобилей, мотоциклов (в л. с.).

По строке 060 в графе 4 отражается сумма показателей строк 050 графы 4. Показатель строки 060 по соответствующему виду подакцизного товара переносится в графу 4 строки 010 раздела 4 декларации.

Заявление

Форма заявления предусматривает отражение в нем сведений о ввезенных с территории Республики Беларусь товарах и подлежащих уплате косвенных налогах по каждому договору (контракту). Поэтому количество представляемых в инспекцию заявлений должно соответствовать количеству договоров (контрактов), на основании которых ввозились товары.

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов состоит из двух частей. Верхнюю часть заполняет налогоплательщик. Нижнюю часть заполняет налоговый орган. В заявлении отражаются следующие данные.

В строках «продавец», «покупатель» налогоплательщики, зарегистрированные в Республике Беларусь, указывают УНП, налогоплательщики, зарегистрированные в Российской Федерации, проставляют ИНН и КПП. Налогоплательщики, не зарегистрированные в этих государствах, УНП или ИНН и КПП отражают при их наличии.

В строке «№ контракта (договора)», «дата контракта (договора)», «№ спецификации» и «дата спецификации» указываются соответствующие реквизиты из контракта (договора) и спецификации (при ее наличии).

В графе 1 указывается наименование ввозимого товара. Если в этой графе необходимо отразить большой перечень товаров, то допускается вместо наименований конкретных товаров вписывать общий вид этих товаров. Например, такие товары, как столы письменные, кровати, кресла, можно объединить под одним названием — мебель. В отношении товаров, по которым применяется ставка НДС 10%, указанное допускается только в случае, если товары имеют одинаковый код ТН ВЭД.
В графе 2 — код ТН ВЭД. Он указывается в обязательном порядке по товарам, по которым применяется ставка НДС 10%.
В графе 3 указывается единица измерения товара.
В графе 4 — количество товара в тех единицах измерения, которые указаны в графе 3.
Графы 5 и 6 заполняются на основании товаросопроводительных документов (счетов-фактур)
В графе 5 указывается код валюты.
В графе 6 — стоимость товара. При ввозе товаров для переработки в этой графе отражается стоимость работ (услуг) по переработке товаров.
В графе 7 указывается сумма дополнительных расходов, которые увеличивают стоимость товаров при определении налоговой базы. Они отражаются на дату принятия товара на учет в валюте, в которой заполняются графы 11 и 12 «Налоговая база». Напомним, что к дополнительным расходам относятся:

  • расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;
  • страховая сумма;
  • стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
  • стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

В графе 8 проставляются серия, номер и дата товаросопроводительного документа с указанием по видам товаров.
В графе 9 указываются номер и дата счета-фактуры по товарам, перемещаемым из Российской Федерации.
В графе 10 отражается дата принятия налогоплательщиком на учет ввезенного товара.
В графе 11 указывается налоговая база по НДС. Она определяется путем сложения граф 6 и 7.
В графе 12 отражается налоговая база по акцизам. В отношении товаров, по которым ставки акцизов установлены в абсолютных суммах, в этой графе указывается объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении (в том числе в пересчете на безводный этиловый спирт по соответствующим товарам). В отношении товаров, по которым установлены адвалорные ставки акцизов, в этой строке указывается стоимость ввозимых подакцизных товаров.
В графах 13 и 14 указывается ставка НДС и акциза. Если по косвенным налогам предусмотрена льгота, то в этих графах проставляется слово «льгота». Ставки акцизов в графе 14 указываются в абсолютных суммах либо в процентах в зависимости от того, в каких величинах они установлены.
В графах 15 и 16 отражается сумма уплаченных налогов. Если законодательством предусмотрена льгота по косвенным налогам при ввозе товаров, в графах ставится прочерк.

Пример заполнения декларации

Рассмотрим на примере порядок заполнения декларации по косвенным налогам и заявления при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь за декабрь 2008 года.

ООО «Элвис» (ИНН 7726344021, КПП 772601001) по договору от 20.11.2008 №7-1 с ООО «Брест» (УНП 100010324) (белорусский налогоплательщик) в декабре 2008 года закупило в Белоруссии и ввезло в Россию:

  1. 1000 литров рябиновой настойки крепостью 25% на сумму 281 600 руб.;
  2. 800 литров пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6% включительно на сумму 54 300 руб.

Общая стоимость ввезенных напитков составила 335 900 руб. Рябиновая настойка принята на учет 8 декабря 2008 года, пиво — 15 декабря 2008 года. Расходы по доставке рябиновой настойки составили 7600 руб., пива — 5200 руб. Всего на доставку израсходовано 12 800 руб. В цене сделки указанные расходы не учтены.

Ставка акциза для рябиновой настойки — 173 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта. Ставка акциза для пива с объемной долей этилового спирта свыше 0,5 до 8,6% включительно — 2 руб. 74 коп. за 1 литр.

Бухгалтер ООО «Элвис» должен заполнить декларацию по косвенным налогам, состоящую из титульного листа, разделов 1.1, 1.2, 2, 4 и приложения, а также заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Заполнять декларацию он будет в следующей последовательности. Сначала заполнит разделы, касающиеся акцизов, — приложение, разделы 4 и 1.2. Затем разделы 2 и 1.1, предназначенные для расчета НДС. Последним заполнит титульный лист. Такой порядок заполнения основных разделов декларации объясняется тем, что в налоговую базу по НДС включаются подлежащие уплате акцизы. Поэтому их следует рассчитать в первую очередь.

Приложение

Приложение заполняется только по подакцизным товарам, ставка акциза на которые установлена в расчете на безводный этиловый спирт. Поэтому ООО «Элвис» заполнит его только по рябиновой настойке.

В нем организация укажет:

  • в строке 010 — вид подакцизного товара — «Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 и до 25 процентов включительно (за исключением вин)»;
  • строке 020 — код товара из приложения № 3 к порядку — 220.
  • строке 030 — единицу измерения налоговой базы — литр;
  • строке 040 — код единицы измерения по ОКЕИ— 112.

Далее ООО «Элвис» заполняет таблицу «Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара» приложения. По строке 050 организация отражает:

  • в графе 2 — крепость рябиновой настойки — 25 градусов;
  • графе 3 — объем ввезенной рябиновой настойки — 1000 литров;
  • графе 4 — налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт — 250 литров (1000л ? 25%).

Поскольку других данных для отражения по строке 050 нет, далее заполняется строка 060. В графы 3 и 4 этой строки переносятся соответствующие показатели строки 050 (1000 и 250).

На основании показателей приложения ООО «Элвис» заполнит раздел 4.

Раздел 4

По строкам 010 графы 2 организация указывает виды ввезенных подакцизных товаров:

  1. «Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 и до 25 процентов включительно (за исключением вин)»;
  2. «Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6 процентов включительно».

В соответствующих каждому виду товара строках 010 графы 3 ООО «Элвис» проставляет коды 220 и 320.

В графе 4 ООО «Элвис» указывает налоговую базу по каждому виду товара: 250 и 800 литров соответственно.
В графу 5 вписываются соответствующие ставки акциза: 173 руб. 50 коп./л и 2 руб. 74 коп./л.
В графе 6 рассчитывается сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров. Этот показатель равен произведению соответствующих значений, указанных в графах 4 и 5:

  1. 250 л ? 173 руб. 50 коп./л = 43 375 руб.;
  2. 800 л ? 2 руб. 74 коп./л = 2192 руб.

На основании данных раздела 4 ООО «Элвис» заполняет раздел 1.2 декларации.

Раздел 1.2

Этот раздел организация должна заполнить в двух экземплярах. В первом экземпляре, заполняемом по акцизам на рябиновую настойку, она указывает:

Раздел 2

Так как рябиновая настойка и пиво облагаются НДС по ставке 18%, в этом разделе нужно заполнить строки 010 и 030. Налоговая база для исчисления НДС по товарам, ввезенным из Республики Беларусь, у ООО «Элвис» складывается из стоимости товаров, расходов на доставку и подлежащих уплате акцизов. Налоговая база равна:

335 900 руб. + 12 800 руб. + 43 375 руб. + 2192 руб. = 394 267 руб.

По строке 010 указываются:

  • в графе 4 — налоговая база — 394 267 руб.;
  • графе 6 — сумма НДС — 70 968 руб. (394 267 руб. ? 18%).

Эти же показатели отражаются по строке 030 по соответствующим графам.

Раздел 1.1

В этом разделе указываются:

по строке 010— КБК 182 1 04 01000 01 1000 110;

строке 020 — код по ОКАТО;

строке 030 — код по ОКВЭД;

строке 040 — сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за декабрь, — 70 968 руб.

Заявление

ООО «Элвис» ввезло товары из Белоруссии по одному договору. Поэтому оно должно заполнить одно заявление, в котором отразит данные по рябиновой настойке и пиву. В нем оно укажет:

  • в графе 1 — наименование товара;
  • графе 2 — код товара по ТН ВЭД;
  • графе 3 — единицу измерения товара — л;
  • графе 4 — количество рябиновой настойки и пива — 1000 л и 800 л;
  • графе 5 — код валюты — 643;
  • графе 6 — стоимость настойки и пива — 281 600 руб. и 54 300 руб., а также общую стоимость товаров — 335 900 руб. (281 600 руб. + 54 300 руб.);
  • графе 7 — расходы по доставке товаров и подлежащую уплате сумму акциза: по настойке — 50 975 руб. (7600 руб. + 43 375 руб.), по пиву — 7392 руб. (5200 руб. + 2192 руб.), а также общую сумму расходов 58 367 руб. (50 975 руб. + 7392 руб.);
  • в графе 8 — реквизиты товаротранспортной накладной;
  • в графе 10 — дату принятия на учет настойки и пива — 08.12.2008 и 15.12.2008;
  • в графе 11 — налоговую базу по НДС: по настойке 332 575 руб. (281 600 руб. + 7600 руб. + 43 375 руб.) и по пиву 61 692 руб. (54 300 руб. + 5200 руб. + 2192 руб.), а также в целом по этим товарам — 394 267 руб. (332 575 руб. + 61 692 руб.);
  • в графе 12 — налоговую базу по акцизам. В этой графе ставится: по рябиновой настойке — 250 л, по пиву — 800 л;
  • в графе 13 — ставку НДС по товарам — 18%;
  • в графе 14 — ставки акцизов по рябиновой настойке и пиву— 173 руб. 50 коп. и 2 руб. 74 коп.;
  • в графе 15 — сумму НДС по каждому товару — 59 863 руб. и 11 105 руб. соответственно, а также общую сумму налога 70 968 руб. (59 863 руб. + 11 105 руб.);
  • в графе 16 — сумму акциза по каждому товару — 43 375 руб. и 2192 руб., а также общую сумму акциза—45567руб. (43375руб. + 2192 руб.).

Достоверность и полноту сведений, указанных в заявлении, должны заверить своими подписями руководитель и главный бухгалтер ООО «Элвис».

Образец заполнения декларации (за исклю­чением титульного листа) и заявления (pdf)

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 50%
  • Нет 50%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль