Порядок исчисления и уплаты налога на имущество за 2008 год

455
Налог на имущество организаций взимается в соответствии с главой 30 «Налог на имущество» НК РФ. Он является региональным налогом и обязателен к уплате на территории того субъекта Российской Федерации, где принят соответствующий региональный закон. Глава 30 НК РФ введена в действие с 1 января 2004 года Федеральным законом от 11.11.2003 № 139-ФЗ.

Налогоплательщики, а также конкретные элементы налогообложения, такие как объект налогообложения, налоговая база, налоговый (отчетный) период, предельный размер налоговой ставки и порядок исчисления налога, установлены непосредственно главой 30 НК РФ.

Законодательные (представительные) органы власти субъекта РФ в законодательных актах должны определить только те элементы налога, право на установление которых им прямо предоставлено Кодексом:

  • размер налоговой ставки;
  • дифференцированные ставки и их размер в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества;
  • дополнительные льготы по налогу;
  • порядок и сроки уплаты налога.

Законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации вправе:

  • не устанавливать отчетные периоды;
  • предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.

В соответствии со статьей 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются:

  • российские организации;
  • иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства;
  • иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации;
  • иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Российские организации являются плательщиками налога на имущество, если они имеют имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Иностранные организации признаются плательщиками налога на имущество с учетом положений международных договоров Российской Федерации, если они:

  • осуществляют деятельность в Российской Федерации, приводящую к образованию постоянного представительства в соответствии со статьей 306 НК РФ;
  • имеют в Российской Федерации объекты недвижимого имущества, принадлежащие им на праве собственности, но не осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, если имеют в РФ объекты недвижимого имущества, относящегося к деятельности в Российской Федерации, осуществляемой через постоянное представительство;
  • осуществляют деятельность в Российской Федерации, приводящую к образованию постоянного представительства в соответствии со статьей 306 НК РФ, и имеют в Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации объекты недвижимого имущества, принадлежащие им на праве собственности.

Федеральный закон от 24.07.2007 № 216-ФЗ дополнил главу 30 Кодекса новой статьей 386.1, которая вступила в силу с 1 января 2008 года. Нормы статьи распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Согласно этой статье фактически уплаченные российской организацией за пределами территории России в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в России в отношении данного имущества.

Право на зачет имеют российские организации, которые представили в налоговый орган следующие документы:

  • заявление на зачет налога;
  • свидетельство об уплате налога за пределами территории Российской Федерации, выданное налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Перечисленные документы подаются вместе с налоговой декларацией за тот налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Что же относится к движимому и недвижимому имуществу?

Согласно статье 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Кроме того, к недвижимому имуществу относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Под движимым имуществом подразумеваются вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

В целях исчисления налога на имущество указанные иностранные организации обязаны обеспечить учет основных средств в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным организациям на праве собственности.

Как сказано выше, не все движимое и недвижимое имущество является объектом налогообложения налогом на имущество организаций, а только учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, для признания движимого и недвижимого имущества объектом налогообложения налогом на имущество организаций должны соблюдаться два условия:

  • признание указанного имущества основными средствами;
  • факт нахождения данных основных средств на балансе организации в соответствии с требованиями ведения бухгалтерского учета.

Порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации регламентируется Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми документами, действие которых распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ, а в целях главы 30 НК РФ и на иностранные организации, осуществляющие деятельность через свои представительства.

Ведение бухгалтерского учета основных средств регулируется следующими нормативными документами:

  • Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н;
  • Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее — ПБУ 6/01);
  • Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания по учету основных средств);
  • Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденными Положением Банка России от26.03.2007 № 302-П;
  • Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н.

Обратите внимание: доходные вложения в материальные ценности относятся к категории основных средств. На основании этого объекты основных средств, учтенные в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03, то есть объекты, приобретенные для сдачи в аренду и лизинг, являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Не относятся к объектам налогообложения согласно пункту 4 статьи 374 Кодекса следующие объекты основных средств:

  • земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
  • имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

В соответствии со статьей 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы основные средства включаются в расчет по их остаточной стоимости, сформированной в порядке, предусмотренном правилами ведения бухгалтерского учета и утвержденном в учетной политике организации.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации. Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого отчетного (налогового) периода.

Начисление амортизации (определение величины износа) производится налогоплательщиком исходя из срока полезного использования, который определяется при постановке объекта на учет, а также исходя из способа начисления амортизации, выбранного организацией в соответствии с ПБУ 6/01. Способ начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации.

Для определения срока полезного использования основных средств можно руководствоваться постановлением Совмина СССР от 22.10.90 № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», которое в настоящее время не отменено.

Для определения срока полезного использования по объектам основных средств, принятых к бухгалтерскому учету начиная с 1 января 2002 года, организация также может применять постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год производить переоценку однородных групп объектов основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам. При этом если организация один раз приняла решение о переоценке, то в дальнейшем переоценка должна проводиться регулярно по данной группе объектов.

Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним производится начисление износа. Для некоммерческих организаций установлены особые правила начисления износа. Износ на забалансовом счете начисляется ежемесячно и исключительно линейным способом.

Указанный порядок определения налоговой базы установлен для российских организаций и для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, по имуществу, используемому ими в этой деятельности.

Что касается объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества, не относящихся к деятельности иностранных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, то налоговой базой по данным объектам признается инвентаризационная стоимость объектов по данным органов технической инвентаризации.

Порядок определения налоговой базы установлен статьей 376 НК РФ, при применении которой необходимо учитывать, что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется российской организацией отдельно в отношении имущества, расположенного по месту нахождения:

  • организации;
  • каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
  • каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации и вне места нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
  • имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Таким образом, налоговая база по недвижимому имуществу определяется по месту его фактического нахождения.

Порядок включения в налоговую базу движимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, зависит от предусмотренного учетной политикой организации порядка отражения его стоимости на балансе (организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс).

Признаваемое объектами основных средств движимое имущество обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, включается в налоговую базу по месту нахождения организации (в случае нахождения указанного имущества на балансе организации) либо по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, если указанное имущество учитывается на их балансе.

В соответствии со статьей 376 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в следующем порядке. По итогам отчетного периода налогоплательщики рассчитывают среднюю стоимость имущества и исходя из этой средней стоимости исчисляют авансовый платеж по налогу. По окончании налогового периода должна быть рассчитана среднегодовая стоимость имущества, которая будет базой для исчисления суммы налога за год.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется путем деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется путем деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, указанного в пункте 2 статьи 375 НК РФ, принимается равной инвентаризационной стоимости этого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база в отношении недвижимого имущества, имеющего одновременно место нахождения в разных субъектах Российской Федерации либо в субъекте Российской Федерации и территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации исходя из доли балансовой стоимости имущества, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации). При этом доля балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации.

Налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к их деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Доля инвентаризационной стоимости недвижимого имущества иностранной организации, приходящаяся на территорию соответствующего субъекта Российской Федерации (территориального моря, континентального шельфа Российской Федерации или исключительной экономической зоны Российской Федерации), также определяется налогоплательщиками самостоятельно.

В соответствии с пунктом 2 статьи 55 НК РФ, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее образования до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. То есть, учитывая вышесказанное, первым налоговым периодом по налогу на имущество для вновь созданных организаций будет период времени с даты государственной регистрации до конца данного года.

При расчете среднегодовой (средней) стоимости имущества в данном случае следует учитывать, что главой 30 НК РФ не предусмотрен особый порядок определения среднегодовой (средней) стоимости имущества такими организациями. По ним применяется общий порядок, предусмотренный пунктом 4 статьи 376 НК РФ.

Это значит, что, например, при составлении декларации за налоговый период (год) среднегодовая стоимость имущества определяется как частное отделения на 13 суммы остаточной стоимости имущества по состоянию на 1 января и каждое 1-е число всех остальных месяцев налогового периода, а также на последнее число налогового периода. При этом стоимость имущества на 1-е число месяцев до момента создания организации признается равной нулю.

Пример

000«Салют» было создано в августе 2008 года. При составлении декларации за 2008 год среднегодовая стоимость имущества организации определяется как частное от деления на 13 суммы остаточной стоимости имущества на 1 января,

1февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля,1 августа, 1 сентября, 1 октября, 1 ноября, 1 декабря и 31 декабря 2008 года. При этом стоимость имущества на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля и 1 августа 2008 года принимается равной нулю.

В аналогичном порядке должны быть рассчитаны среднегодовая (средняя) стоимость и сумма налога в случае ликвидации организации до конца календарного года.

Налог рассчитывается по ставкам, которые устанавливаются законами субъектов РФ. Они не могут превышать максимальную ставку, предусмотренную в Налоговом кодексе, — 2,2%.

При этом статьей 380 НК РФ регионам дано право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков (например, руководствуясь отраслевым признаком) и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Дифференцированные налоговые ставки могут устанавливаться, например, в отношении отдельных видов основных средств (видов движимого и недвижимого имущества).

Положения, установленные главой 30 НК РФ, являются положениями прямого действия. Поэтому обязательны при взимании налога на имущество организаций на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Это значит, что льготы по налогу, предусмотренные статьей 381 Кодекса, должны применяться на территории всех субъектов Российской Федерации в порядке, установленном Кодексом, вне зависимости от их упоминания в законах субъектов Российской Федерации. Помимо названных льгот субъекты РФ могут на своих территориях вводить дополнительные льготы и определять основания для их использования (п. 2 ст. 372НКРФ).

При расчете среднегодовой (средней) стоимости льготируемого имущества организации учитывают подлежащее освобождению имущество по состоянию на первое число месяца, следующего за месяцем возникновения права на льготу по данному имуществу (месяцем постановки на учет подлежащего освобождению имущества) .

Если в течение налогового периода организация теряет право на льготу по налогу, то при расчете среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом имущества за налоговый (отчетный) период это имущество исключается из состава льготируемого с первого числа месяца, следующего за утратой права на льготу по налогу.

Начисленные авансовые платежи по налогу в течение налогового периода подлежат уплате в бюджет по срокам, которые установлены законами субъектов Российской Федерации о налоге на имущество организаций. При этом законом субъекта РФ может быть предусмотрено, что авансовые платежи в течение налогового периода не уплачиваются. Такое положение закрепляется законом субъекта РФ как в отношении всех налогоплательщиков, так и для их отдельных категорий.

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, рассчитывается следующим образом. Нужно среднюю стоимость имущества, исчисленную за отчетный период, умножить на ставку налога и разделить на 4.

Сумма авансового платежа по объектам недвижимого имущества иностранных организаций, налоговой базой по которым признается инвентаризационная стоимость, определяется следующим образом. Инвентаризационная стоимость объекта по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умножается на ставку налога и делится на 4.

Если в течение налогового (отчетного) периода у налогоплательщика возникает (прекращается) право собственности на объект недвижимого имущества иностранных организаций, указанный в пункте 2 статьи 375 НК РФ, то сумма налога (авансового платежа по налогу) по данному объекту недвижимого имущества рассчитывается с учетом коэффициента, который определяется путем деления числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено статьей 382 НК РФ.

По окончании налогового периода в срок, установленный законом субъекта РФ, налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисляемую как разница между начисленной суммой налога за налоговый период и суммой начисленных авансовых платежей в течение налогового периода.

Обязанности российской организации в отношении имущества, находящегося на ее балансе, по уплате налога в бюджет могут быть выполнены в следующем порядке:

  • если законом субъекта РФ установлен порядок зачисления части суммы налога в бюджет субъекта Российской Федерации и части —в бюджеты муниципальных образований, налог уплачивается отдельным платежным поручением по каждому муниципальному образованию с указанием соответствующего кода ОКАТО;
  • если законом субъекта РФ установлен порядок зачисления суммы налога только в бюджет субъекта Российской Федерации (без распределения по муниципальным образованиям),налог уплачивается одним платежным поручением по субъекту Российской Федерации с указанием кода ОКАТО по месту уплаты.

Порядок представления декларации

Форма декларации по налогу на имущество и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 20.02.2008 № 27н. Налоговую декларацию по итогам налогового периода (года) организации представляют не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Декларация представляется в налоговые органы:

  • по месту нахождения российской организации;
  • по месту постановки на учет постоянного представительства иностранной организации;
  • по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
  • по месту нахождения недвижимого имущества;
  • по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.

По общему правилу по каждому месту уплаты налога подается отдельная декларация. В налоговый орган, курирующий территории нескольких муниципальных образований с разными кодами ОКАТО, представляется одна декларация с заполнением разделов, в которых указываются суммы налога, подлежащие уплате по соответствующему коду ОКАТО в бюджет муниципальных образований.

Региональным законодательством может быть предусмотрено, что налог на имущество организаций зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации без направления части суммы налога в бюджеты муниципальных образований. В этом случае организация может представить в налоговый орган единую декларацию по всему имуществу, облагаемому этим налогом на территории данного субъекта РФ.

Если же законодательством субъекта Российской Федерации установлено, что налог зачисляется в бюджет субъекта РФ и в бюджеты муниципальных образований, организация имеет право представлять единую декларацию по всему подлежащему налогообложению на территории данного муниципального образования имуществу.

Следует иметь в виду, что декларация заполняется только в отношении имущества, являющегося объектом налогообложения. Поэтому организация, имеющая на балансе имущество, не являющееся объектом налогообложения в соответствии с пунктом 4 статьи 374 Кодекса, при заполнении декларации его стоимость не указывает.

Не указывается при заполнении декларации также стоимость имущества, используемого в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, так как данное имущество не облагается налогом в соответствии с главой 26.3 НКРФ.

Однако следует иметь в виду, что организации, имеющие на балансе только не облагаемое налогом имущество, должны представлять налоговые декларации по налогу на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Декларация включает в себя:

  • титульный лист;
  • раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика»;
  • раздел 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;
  • раздел 3 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство».

Порядок заполнения декларации

Заполнение декларации начинается с разделов 2 и 3. Потом заполняется раздел 1 и титульный лист.

Декларация заполняется следующим образом. В каждой строке декларации указывается только один показатель. При отсутствии данных для заполнения того или иного показателя в соответствующих ячейках ставятся прочерки по всей длине показателя. Текстовые показатели в ячейках заполняются слева направо заглавными буквами. Числовые показатели заполняются также слева направо. При этом в последних незаполненных ячейках ставятся прочерки.

При заполнении декларации следует иметь в виду, что раздел 2 заполняется отдельно в отношении:

  • имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации (осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство);
  • имущества каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
  • недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения российской организации и обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
  • имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам;
  • объектов недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения(далее — ЕСГС) — в отношении каждого объекта недвижимого имущества российской организации, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации);
  • имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории другого государства, в отношении которого суммы налога фактически уплачены за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства;
  • льготируемого по конкретной налоговой льготе (за исключением налоговых льгот в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки) имущества.

Рассмотрим порядок заполнения декларации, за исключением титульного листа (порядок его заполнения изложен на с. 39).

Раздел 1

Количество листов раздела 1 зависит от количества КБК и кодов по ОКАТО. Этот раздел содержит семь блоков строк 010—040. Обычно организации заполняют один блок этих строк. Исключение составляют случаи:

  • если организация имеет имущество на территории нескольких (например, трех) муниципальных образований, курируемых одним налоговым органом, и подает единую налоговую декларацию по всему этому имуществу. Такая организация должна заполнить три блока строк 010—040 — по каждому коду ОКАТО с указанием отдельной суммы по каждому из этих кодов;
  • если организация представляет декларацию по имуществу в отношении сумм налога, подлежащих зачислению в бюджет по кодам КБК«Налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения» и «Налог на имущество организаций по имуществу, входящему в Единую систему газоснабжения».

В каждом блоке строк 010-040 раздела 1 указываются:

по строке 010 — код по ОКАТО, по которому уплачивается сумма налога, указанная в строке 030 данного блока;
по строке 020 — КБК, по которому зачисляется сумма налога, отраженная по строке 030 данного блока. КБК утверждены приказом Минфина России от 24.08.2007 № 74н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».
Налог на имущество организаций по имуществу, входящему в ЕСГС, зачисляется на код 182 1 06 02020 02 1000 110. Остальные организации указывают КБК 182 1 06 02010 02 1000 110;
по строке 030 — сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту представления декларации по соответствующим КБК и ОКАТО. Эта сумма определяется как разница между суммой налога, исчисленной за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленными в течение года, за минусом суммы налога, фактически уплаченной российской организацией за пределами Российской Федерации в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории другого государства.

Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 386.1 НК РФ размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории России, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в Российской Федерации в отношении данного имущества.
Если полученный результат меньше нуля, по строке 030 ставится прочерк;
по строке 040 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода. Она заполняется только в годовой декларации. Значение этой строки определяется как разница между суммой налога, исчисленной за год, суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода, и суммой налога, фактически уплаченной российской организацией за пределами Российской Федерации в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории другого государства.
Если в результате указанного расчета получилось отрицательное число, то его нужно проставить в строке 040 без знака «минус». Если это число положительное, то в строке 040 ставится прочерк.

Раздел 2

Заполнение раздела 2 следует начинать со строки, в которой указывается код вида имущества, в отношении которого заполняется раздел. Эта строка заполняется следующим образом.
При заполнении раздела 2 в отношении объектов недвижимого имущества ЕСГС по строке «код вида имущества» делается отметка 1.
При заполнении раздела в отношении объекта недвижимого имущества российской организации, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), по строке «код вида имущества» делается отметка 2.

При заполнении раздела 2 по месту нахождения организации в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории другого государства, суммы налога по которому уплачены в соответствии с законодательством другого государства, по строке «код вида имущества» делается отметка 4.

Во всех остальных случаях по строке «код вида имущества» ставится отметка 3.

Далее заполняются строки 010—260.
По строке 010 указывается код по ОКАТО, по которому подлежит уплате сумма налога.
В соответствующих строках 020140 по графам 3 и 4 отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за налоговый период по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и на последнее число налогового периода.
В графе 3 этого раздела указывается остаточная стоимость основных средств за налоговый период для целей налогообложения. В графе 4 отдельно указывается в том числе остаточная стоимость льготируемого имущества.
В строку 150 вписывается показатель среднегодовой стоимости имущества за налоговый период. Он рассчитывается как частное отделения на 13 суммы значений строк 020—140 по графе 3.
По строке 160 указывается код налоговой льготы. Он берется из приложения № 3 к порядку заполнения декларации. По льготам, установленным законом субъекта Российской Федерации в виде снижения ставки налога и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, данная строка не заполняется.
По строке 170 указывается среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый период. Она рассчитывается как частное от деления на 13 суммы показателей по графе 4 строк 020—140.
Строка 180 заполняется только в разделах 2 декларации с отметками 1 или 2 по строке «код вида имущества».

По этой строке указывается доля балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (доля балансовой стоимости объекта недвижимого имущества ЕСГС на территории соответствующего субъекта Российской Федерации) (в виде правильной простой дроби).

По строке 190 указывается налоговая база, исчисленная следующим образом:

  • (строка 150 — строка 170) ? строка 180 —при заполнении раздела 2 с отметкой 2 по строке «код вида имущества»;
  • строка 150 — строка 170 — при заполнении раздела 2 с другими отметками по строке «код вида имущества».

По строке 200 отражается код налоговой льготы 2012000, установленной законом субъекта Российской Федерации в виде понижения налоговой ставки для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу. Если для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу не установлена льгота по налогу в виде понижения ставки, по строке 200 ставится прочерк.
В строке 210 отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта Российской Федерации для данной категории налогоплательщиков по соответствующему имуществу (видам имущества). Если законом субъекта Российской Федерации для данной категории налогоплательщиков по имуществу льгота установлена в виде понижения ставки налога, то в строку 210 записывается налоговая ставка с учетом предоставляемой льготы (пониженная ставка налога).
В строку 220 вписывается сумма налога за налоговый период. Эта строка заполняется следующим образом.
Если в разделе 2 по строке «код вида имущества» проставлена отметка 1, то строка равна:

строка 180 ? строка 190 ? строка 210 ? 100.

Если в разделе 2 по строке «код вида имущества» проставлены другие отметки, то строка равна:

строка 190 ? строка 210 ? 100.

Сумма авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев), указывается по строке 230. Показатель этой строки определяется как сумма строк 180 разделов 2 расчетов по авансовым платежам за весь налоговый период (с соответствующими кодами ОКАТО, налоговыми ставками и отметками по строке «код вида имущества»).

Строки 240 и 250 заполняются только в случае установления законом субъекта Российской Федерации для отдельной категории налогоплательщиков налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

По строке 240 указывается код налоговой льготы 2012000, установленной законом субъекта Российской Федерации для соответствующей категории налогоплательщиков, в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

В строку 250 вписывается сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Например, если законом субъекта Российской Федерации установлена льгота для данной категории налогоплательщиков в виде уплаты в бюджет 80% суммы исчисленного налога, то значение по строке 250 должно быть подсчитано следующим образом:

(строка 220 строка 230) ? (100% 80%) ? 100%.

Строка 260 заполняется только в разделе 2 с отметкой 4 по строке «код вида имущества».

По этой строке указывается уплаченная за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства сумма налога на имущество, принадлежащее российской организации и расположенное на территории данного государства.

Раздел 3

Раздел 3 заполняется иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности иностранных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Раздел заполняется следующим образом.

По строке 010 указывается код по ОКАТО, по которому подлежит уплате сумма налога.
По строке 020 отражается инвентаризационная стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
По строке 030 указывается в том числе не облагаемая налогом инвентаризационная стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В строку 040 вписывается код налоговой льготы в соответствии с приложением № 3 к порядку заполнения декларации.
По строке 050 указывается доля инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества на территории субъекта Российской Федерации (в виде правильной простой дроби) в случае, если раздел 3 заполняется по объекту недвижимого имущества, имеющему фактическое место нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации).
Налоговая база по объекту недвижимого имущества отражается по строке 060.

Если раздел 3 заполняется по объекту недвижимого имущества, имеющего фактическое место нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), налоговая база исчисляется по формуле: (строка 020 — строка 030) ? строка 050. Полученное произведение округляется до целых единиц.

Если раздел 3 заполняется по другим объектам недвижимого имущества, показатель строки 060 равен разности строк 020 и 030.
По строке 070, заполняемой только в случае установления законом субъекта Российской Федерации для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу льготы в виде понижения ставки, отражается код налоговой льготы 2012000.

В случае если для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу не установлена льгота по налогу в виде понижения ставки, по строке с кодом 070 ставятся прочерки.
По строке 080 отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта Российской Федерации для данной категории налогоплательщиков.

Если законом субъекта Российской Федерации льгота для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу установлена в виде понижения ставки налога, то по строке с кодом 080 отражается налоговая ставка с учетом предоставляемой льготы.
Строка 090 заполняется только в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на объект недвижимого имущества, в отношении которого заполняется данный раздел.

По строке 090 отражается коэффициент К, определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика в налоговом периоде, к числу месяцев в налоговом периоде.

Значение по строке 090 приводится в виде правильной простой дроби.
По строке 100 отражается сумма налога за налоговый период. Она определяется следующим образом.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на объект недвижимого имущества, в отношении которого заполняется раздел 3, строка равна:

строка 060 ? строка 080 ? строка 090 ? 100.

Во всех остальных случаях строка 100 равна:

строка 060 ? строка 080 ? 100.

По строке 110 указывается сумма авансовых платежей за отчетные периоды. Она определяется как сумма показателей строк 090 разделов 3 расчетов по авансовым платежам с соответствующими кодами ОКАТО, представленным за все отчетные периоды данного налогового периода.

Строки 120 и 130 заполняются, только если законом субъекта Российской Федерации для отдельной категории налогоплательщиков налоговая льгота установлена в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
По строке 120 указывается код налоговой льготы 2012000, установленной законом субъекта Российской Федерации для соответствующей категории налогоплательщиков, в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
По строке 130 указывается сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Пример заполнения декларации

Рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации за 2008 год на примере.

Российская организация ЗАО «Белпродукт» (ИНН 3107122465, КПП 310701001) занимается производством мясных продуктов. Местонахождение организации — г. Шебекино Белгородской области (код ОКАТО 14256200000). Организация не имеет обособленных подразделений и территориально обособленного недвижимого имущества.

Данные об остаточной стоимости имущества ЗАО «Белпродукт», необходимые для расчета среднегодовой стоимости имущества за 2008 год, приведены в таблице.

Законом Белгородской области от 27.11.2003 № 104 «О налоге на имущество организаций» (далее — Закон № 104) налоговая ставка установлена в размере 2,2%. Льготируемого имущества организация не имеет.

По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев организацией были исчислены и уплачены авансовые платежи по налогу:

  • за I квартал 2008 года в сумме 34 877 руб.;
  • за полугодие 2008 года в сумме 34 131 руб.;
  • за 9 месяцев 2008 года в сумме 33 556 руб.
Таблица. Остаточная стоимость основных средств ЗАО «Белпродукт» (руб.)
По состоянию на Остаточная стоимость основных средств
01.01.2008 6 425 000
01.02.2008 6 300 000
01.03.2008 6 350 000
01.04.2008 6 290 000
01.05.2008 6 100 000
01.06.2008 6 025 000
01.07.2008 5 950 000
01.08.2008 5 870 000
01.09.2008 5 800 000
01.10.2008 5 900 000
01.11.2008 5 850 000
01.12.2008 5 760 000
31.12.2008 5 700 000

Исходя из условий примера, в состав налоговой декларации должны войти:

  • титульный лист;
  • раздел 1;
  • раздел 2, заполняемый по имуществу, подлежащему налогообложению.

Раздел 2

В нашем примере все имущество организации облагается налогом по ставке 2,2%. Поэтому этот раздел заполняется в целом по всем основным средствам, имеющимся у организации.
В строке «Код вида имущества» указывается 3.
По строке 010 ставится код по ОКАТО.
В строках 020140 графы 3 указывается остаточная стоимость основных средств, подлежащих налогообложению, на 1-е число каждого месяца налогового периода и на последнее число налогового периода.
В строках 020140 графы 4 ставятся прочерки, поскольку данных для их заполнения у организации нет, в частности она не имеет льготируемого имущества.
Далее подсчитываем среднегодовую стоимость имущества за 2008 год. Для этого складываем все значения по графе 3 и делим на 13:

(6 425 000 руб. + 6 300 000 руб. + 6 350 000 руб. + 6 290 000 руб. + 6 100 000 руб. + 6 025 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 870 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 900 000 руб. + 5 850 000 руб. + 5 760 000 руб. + 5 700 000 руб.) ? 13 = 6 024 615 руб.

Полученное значение среднегодовой стоимости имущества вписывается в строку 150.
В строке 190 отражается значение налоговой базы, которое рассчитывается как разница строк 150 и 170. Поскольку в нашем примере показателя строки 170 нет, в указанную строку переносится значение строки 150 — 6 024 615 руб.
В строку 210 вписывается налоговая ставка, установленная законом субъекта РФ для данного имущества, — 2,2%.
По строке 220 указывается сумма налога за налоговый период. Для этого налоговую базу (строка 190) умножаем на налоговую ставку (строка 210) и делим на 100. Сумма налога на имущество у ЗАО «Белпродукт» за 2008 год равна:

6 024 615 руб. ? 2,2 ? 100 = 132 542 руб.

По строке 230 отражается сумма авансовых платежей, исчисленных за отчетные периоды (I квартал, полугодие и 9 месяцев) 2008 года. По условиям примера эта сумма составит:

34 877 руб. + 34 131 руб. + 33 556 руб. = 102 564 руб.

В строках 160—180, 200, а также 240—260 ставятся прочерки, так как ЗАО «Белпродукт» не имеет показателей для их заполнения.

Теперь можно заполнить раздел 1.

Раздел 1

В нашем примере весь налог уплачивается по одному коду ОКАТО и одному КБК, поэтому в разделе 1 заполняется один блок строк 010—040.

По строке 010 ставится код ОКАТО.
По строке 020 указывается код бюджетной классификации, по которому налог зачисляется в бюджет, — 182 1 06 02010 02 1000 110.
По строке 030 указывается сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате в бюджет по итогам года. Она определяется как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей, исчисленными в течение налогового периода. Это разность строк 220 и 230 раздела 2 декларации. В нашем примере сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам 2008 года, равна:

132 542 руб. 102 564 руб. = 29 978 руб.

В нижней части раздела 1 руководитель организации подтверждает достоверность и полноту сведений, указанных в разделе.
Исчисленную сумму налога следует заплатить в бюджет в сроки, установленные региональным законодательством.

Титульный лист

В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ЗАО «Белпродукт» указывает ИНН и КПП организации.
В строке «Номер корректировки» вписывается цифра 0, в строке «Налоговый период (год)» — 34, в строке «Отчетный год» — 2008.
В строке «По месту нахождения (учета)» ставится цифра 214.
Далее бухгалтер указывает код налоговой инспекции, полное наименование организации — Закрытое акционерное общество «Белпродукт», код вида экономической деятельности по ОКВЭД и контактный телефон.

Заполненная декларация состоит из трех страниц. Эта цифра указывается в соответствующей строке.

После того как эта часть титульного листа заполнена, достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, должен подтвердить руководитель ЗАО «Белпродукт». Для этого в нижней левой части титульного листа указывается полностью фамилия, имя и отчество руководителя, ставится его подпись, дата подписания декларации и печать организации.

Пример заполнения декларации по налогу на имущество

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 55.56%
  • Нет 44.44%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль