Порядок исчисления и уплаты УСН за 2008 год

703
Порядок исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, регулируется главой 26.2 НК РФ. Глава 26.2 НК РФ введена в действие с 1 января 2003 года Феде-ральным законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на «упрощенку», освобождаются от уплаты:

  • налога на имущество;
  • единого социального налога;
  • налога на добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Кроме перечисленных налогов организации не платят налог на прибыль, а индивидуальные предприниматели — налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности). Индивидуальный предприниматель, получивший доход как физическое лицо, например, при продаже личного имущества, не участвующего в предпринимательской деятельности (личная квартира и т. п.), является плательщиком НДФЛ в общеустановленном порядке.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие «упрощенку», не освобождаются от обязанностей налоговых агентов. Они должны исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджет налоги, в отношении которых выступают налоговыми агентами.

Переход организаций и индивидуальных предпринимателей на «упрощенку» осуществляется в добровольном порядке. При этом индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента. Особенности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, виды деятельности, подпадающие под нее, а также порядок исчисления стоимости патента и уплаты налога указаны в статье 346.25.1 НКРФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ объектом обложения налогом могут быть:

  • доходы;
  • доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом) выбирают объект налогообложения самостоятельно. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбранный объект налогообложения налогоплательщики не имеют право менять в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности для исчисления налога в Книге учета доходов и расходов. Форма данной книги и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и предпринимателями утверждены приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса в состав доходов налогоплательщиков, облагаемых налогом по упрощенной системе налогообложения, включаются:

  • доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
  • внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

При расчете налога из объекта налогообложения исключаются доходы, установленные статьей 251 Налогового кодекса, а также доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом на основании статей 214 и 275 НК РФ. Кроме того, в составе доходов не учитываются суммовые разницы, если по условиям договора обязательство выражено в условных единицах (п. 3ст. 346.17 НК РФ).

Доходы плательщиков налога определяются кассовым методом. Датой их получения признается день поступления денежных средств на счет в банке и (или) в кассу или день приобретения имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Расходы для исчисления налога учитываются только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Они перечислены в статье 346.16 НК РФ. Указанные расходы признают в целях налогообложения как организации, так и предприниматели. Они принимаются при условии соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. То есть затраты должны быть экономически оправданны и документально подтверждены. Кроме того, они учитываются в составе расходов с учетом особенностей, указанных в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ. Так, например, материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в целях налогообложения в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. Расходы на оплату налогов и сборов уменьшают доходы в размере фактически уплаченных сумм. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов в расходы включаются суммы фактически погашенной задолженности. В составе расходов они учитываются в те отчетные (налоговые) периоды, когда фактически перечислены.

Налоговая база для исчисления налога зависит от выбора объекта налогообложения (ст. 346.18 НК РФ). Она определяется как денежное выражение:

  • доходов, которые получает организация или индивидуальный предприниматель (п. 1 ст. 346.18 НКРФ);
  • доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Для исчисления налоговой базы по налогу доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НКРФ).

Для налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, введено понятие минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Для расчета его величины нужно сумму дохода умножить на 1%. Минимальный налог рассчитывается и уплачивается только по итогам налогового периода (года). По итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия и 9 месяцев) считать и платить минимальный налог не надо. Этот налог уплачивается в случае, если сумма налога, исчисленного в общем порядке, меньше величины минимального налога. Образовавшуюся разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного за этот же период налога можно включить в расходы при исчислении налоговой базы следующих налоговых периодов.

Организация, которая выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, может перенести полученные в предыдущих налоговых периодах убытки на будущее в соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 Налогового кодекса. Сумму убытка можно списывать за счет налоговой базы в течение 10 лет. При этом налоговая база каждого налогового периода не должна уменьшаться больше чем на 30%. Убыток уменьшает налоговую базу при расчете налога за налоговый период (год).

Налоговым периодом по налогу признается календарный год (ст. 346.19 НК РФ). Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Размеры ставок налога установлены статьей 346.20 НК РФ. Они составляют:

  • если объектом налогообложения выбраны доходы — 6%;
  • если объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, — 15%.

Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев. Сумма авансового платежа, исчисленная в каждом последующем отчетном периоде, уменьшается на сумму авансовых платежей, исчисленных за предыдущие отчетные периоды.

Сумма авансовых платежей по налогу (сумма налога), исчисленная за отчетный (налоговый) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма авансового платежа (сумма налога) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, установлен особый порядок возмещения пособий по временной нетрудоспособности. Суммы пособий, не превышающие за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда (в настоящее время он составляет 2300 руб.), оплачиваются за счет средств ФСС России. Суммы пособий, превышающие один минимальный размер оплаты труда, оплачиваются за счет средств работодателя. Налогоплательщик может уменьшить величину налога на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам за счет собственных средств.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Суммы авансовых платежей, исчисленные за отчетные периоды, засчитываются при исчислении налога за год.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Вместе с тем они должны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством о бухгалтерском учете.

На практике часто возникают ситуации, когда организациям, применяющим «упрощенку», приходится вести бухгалтерский учет в полном объеме. Например, такая ситуация может возникнуть, когда организации необходимо распределить прибыль между участниками (акционерами).

В соответствии с пунктом 2 статьи 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» сумма чистой прибыли определяется по данным бухгалтерской отчетности.

Общество с ограниченной ответственностью также имеет право распределять между участниками чистую прибыль, полученную организацией. Это следует из пункта 1 статьи 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Поэтому организациям, которые применяют упрощенную систему налогообложения и выплачивают дивиденды учредителям (участникам), необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме.

В этом есть и свои плюсы. Ведение бухгалтерского учета позволяет налогоплательщикам оперативно отслеживать движение активов и обязательств и получать информацию о финансовом состоянии организации. Кроме того, у организаций, которые продолжают вести бухгалтерский учет, возникнет меньше проблем в случае возврата на общий режим налогообложения.

Порядок представления декларации

Форма декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 17.01.2006 № 7н (в редакции приказа Минфина России от 19.12.2006 № 176н).

Организации, применяющие «упрощенку», должны представлять налоговые декларации по месту своего нахождения. Индивидуальные предприниматели представляют декларации по месту жительства.

Налоговые декларации представляются по истечении каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) и по итогам налогового периода (года). Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, то есть не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября. Налоговая декларация по итогам налогового периода (года) представляется организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а индивидуальными предпринимателями — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Квартальные авансовые платежи и налог уплачиваются по месту нахождения организации и месту жительства индивидуального предпринимателя. Сроки уплаты авансовых платежей и налога совпадают со сроками представления налоговых деклараций.

Налоговая декларация включает:

  • титульный лист;
  • раздел 1 «Сумма налога (минимального налога) , уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
  • раздел 2 «Расчет налога (минимального налога)».

Порядок заполнения декларации

Общие правила заполнения декларации таковы. В каждой строке и соответствующей ей графе проставляется только один показатель. При отсутствии какого-либо показателя ставится прочерк.

Все суммы указываются в полных рублях с применением правил округления.

В верхней части каждой страницы указываются ИНН и КПП организации или ИНН предпринимателя. Там же проставляются порядковые номера страниц. Нумерация страниц ведется сплошным способом.

Рассмотрим порядок заполнения декларации за налоговый период — 2008 год, за исключением титульного листа (см. порядок его заполнения на с. 39).

Раздел 1

Раздел 1 заполняется после раздела 2. В декларации за 2008 год раздел 1 заполняется следующим образом. Если в разделе 2 сумма налога исчислена к уплате, то заполняются строки 010—030. Если в разделе 2 сумма налога исчислена к уменьшению, то заполняются строки 040—060.

По строкам 010 и 040 указываются коды бюджетной классификации (КБК), присвоенные налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, приказом Минфина России от 24.08.2007 № 74н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

Налогоплательщики, которые рассчитывают налог с доходов, указывают по этим строкам КБК 182 1 05 01010 01 1000 110. Налогоплательщики, исчисляющие налог с доходов за минусом расходов, указывают КБК 182 1 05 01020 01 1000 110. Если уплачивается минимальный налог, то КБК — 182 1 05 01030 01 1000 110.

Организации, которые в течение года по итогам отчетных периодов уплачивали налог, исчисленный в общеустановленном порядке, а по итогам года обязаны заплатить минимальный налог, в годовой декларации должны заполнять строки 010 и 040 следующим образом. В строке 010 они указывают КБК, соответствующий минимальному налогу, а в строке 040 — КБК, по которому ранее был уплачен налог по итогам отчетных периодов. Это связано с тем, что согласно пункту 5 статьи 346.21 НК РФ авансовые платежи, уплаченные в течение года, засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Следовательно, в годовой декларации эти авансовые платежи подлежат уменьшению.

В строки 020 и 050 ставится код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления, утвержденного постановлением Госстандарта России от 31.07.95 №413 (код ОКАТО), по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя.

По строке 030 указывается сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период. Данный показатель переносится из строки 130 раздела 2. Если по итогам года налогоплательщик должен уплатить минимальный налог, в этой строке отражается сумма минимального налога. В таком случае в строку 030 переносится показатель строки 150 раздела 2.

По строке 060 отражается сумма налога к уменьшению. Это значение равно показателю по строке 140 раздела 2.

Сведения, указанные в разделе 1, подтверждаются подписью руководителя либо полномочного представителя организации. Также в этом разделе ставит свою подпись индивидуальный предприниматель.

Раздел 2

В этом разделе рассчитывается сумма налога. Порядок заполнения данного раздела зависит от выбранного объекта налогообложения.

Если объект налогообложения — доходы

В этом случае плательщики налога заполняют графу 3 раздела 2 налоговой декларации.

В строку 010 налогоплательщики записывают сумму полученных доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемых в соответствии со статьей 249 НК РФ, а также внереализационных доходов, перечисленных в статье 250 НК РФ, за налоговый период. В данной строке не отражаются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, поскольку они не учитываются при определении налоговой базы согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ. Также в этой строке не отражаются суммы полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии со статьями 214 и 275 НК РФ.

Напомним, что доходы при УСН учитываются кассовым методом. Поэтому суммы авансов, полученные налогоплательщиком в счет будущих поставок в течение налогового периода, также включаются в доходы.

Строки 020050 налогоплательщики, исчисляющие налог с доходов, не заполняют.

В строку 060 вписывается величина налоговой базы для исчисления налога. В ней указывается значение строки 010.

Строка 070 заполнена. В ней указан размер ставки налога. Для объекта налогообложения доходы он равен 6%.

По строке 080 отражается сумма исчисленного за налоговый период налога. Она определяется умножением налоговой базы на ставку налога. Чтобы рассчитать показатель этой строки, надо значение строки 060 умножить на показатель строки 070 и разделить на 100.

Строки 090 и 100 не заполняются.

По строке ПО указывается сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога, указанную по строке 080.

Показатель этой строки должен быть меньше или равен половинному значению строки 080. В этой строке указывается сумма фактически уплаченных страховых взносов (в пределах исчисленных платежей) и пособий по временной нетрудоспособности, если эта сумма меньше половинного значения строки 080. Если названная сумма больше, то по строке ПО проставляется половинное значение строки 080.

По строке 120 указывается сумма исчисленных авансовых платежей по налогу за отчетные периоды. Чтобы рассчитать показатель этой строки, нужно сложить значения строк 130 и вычесть значения строк 140 разделов 2 деклараций за отчетные периоды.

По строке 130 отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода. Чтобы определить показатель этой строки, нужно из строки 080 вычесть строки 110 и 120.

Строку 140 налогоплательщики, исчисляющие налог с доходов, как правило, не заполняют. Показатель этой строки может иметь место у них только в том случае, если по каким-либо причинам произошло уменьшение суммы доходов, с которой в отчетных периодах были исчислены авансовые платежи. Показатель этой строки определяется как разница строк 120, 080 и 110.

 

 

Пример 1

ЗАО «Мечта» занимается оптовой торговлей продуктами питания (код вида экономической деятельности — 51.17.1) и применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы. В 2008 году поступило на расчетный счет и в кассу организации 5 322 780 руб. Из них заемных средств — 600 000 руб. По итогам девяти месяцев организацией исчислено авансовых платежей по налогу в сумме 81 200 руб. Работникам организации в 2008 году выплачена заработная плата в сумме 1 980 600 руб. На нее начислены и полностью перечислены в ПФР страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — 277 284 руб. (1 980 600 руб. ? 14%). Кроме того, в 2008 году выплачены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 11290 руб., в том числе за счет средств ФСС России — 1580 руб., за счет собственных средств организации — 9710 руб. Бухгалтер ЗАО «Мечта» заполнит декларацию за 2008 год в следующей последовательности: раздел 2, раздел 1, титульный лист.

Раздел 2

По строке 010 отражаются доходы, которые являются объектом налогообложения, — 4 722 780 руб. (5 322 780 руб. — 600 000 руб.). Заемные средства не облагаются налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, поэтому заем в сумме 600 000 руб. в доходах, подлежащих налогообложению, не учитывается. Сумма 4 722 780 руб. указывается также в строке 060. Таким образом, эта сумма является налоговой базой для исчисления налога. По строке 080 отражается сумма исчисленного налога — 283 367руб. (4 722 780 руб. ? 6%). По строке 110 указывается сумма начисленных и перечисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и выплаченных работникам за счет средств организации пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (не более чем на 50%) сумму исчисленного налога. Чтобы определить показатель этой строки, надо сначала найти сумму уплаченных страховых взносов (в пределах начисленной суммы) и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (за счет средств организации). Эта сумма равна:

277 284 руб. + 9710 руб. = 286 994 руб.

Затем эту сумму нужно сравнить с максимальной величиной, на которую можно уменьшить налог за 2008 год. Эта величина — половинное значение строки 080:

283 367 руб. ? 50% = 141 684 руб. Поскольку сумма уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности (286 994 руб.) больше максимальной величины, на которую можно уменьшить сумму налога (141 684 руб.), в строку 110 вписывается сумма 141 684 руб. По строке 120 указывается сумма исчисленных авансовых платежей по налогу за отчетные периоды 2008 года — 81 200 руб. По строке 130 указывается сумма исчисленного налога, подлежащая уплате за 2008 год. Чтобы определить показатель этой строки, нужно из строки 080 вычесть строки 110 и 120. Эта строка равна:

283 367 руб. - 141 684 руб. - 81200 руб. = 60 483 руб.

По строке 140 ставится прочерк.

Раздел 1

В строку 010 вписывается код бюджетной классификации — 182 1 05 01010 01 1000 110. По строке 020 указывается код ОКАТО по месту постановки организации на учет. По строке 030 отражается сумма налога, которую нужно уплатить в бюджет за 2008 год. Она переписывается из строки 130 раздела 2 декларации и равняется 60 483 руб.

Сведения, указанные в разделе 1, должно заверить то же ответственное лицо организации, которое подтверждает достоверность заполненной декларации на титульном листе. Рядом с подписью проставляется дата.

Титульный лист

В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ЗАО «Мечта» указывает ИНН и КПП организации.

В строку «Вид документа» вписывается цифра 1. В строку «Налоговый (отчетный) период» — цифра 0. В строку «Отчетный год» — 2008. Далее бухгалтер указывает полное наименование и код налоговой инспекции, куда представляется декларация, полное наименование организации — Закрытое акционерное общество «Мечта», код вида экономической деятельности и номер контактного телефона.

В строке «Объект налогообложения» в ячейке «доходы» нужно поставить знак V. Заполненная декларация состоит из трех страниц. Поэтому в строке «Данная декларация составлена на страницах» указывается 003. После того как эта часть титульного листа заполнена, достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, должен подтвердить руководитель ЗАО «Мечта». Для этого в нижней левой части титульного листа указывается полностью фамилия, имя и отчество руководителя организации, ставится его подпись, дата подписания декларации и печать.

Образец заполненной налоговой декларации за 2008 год ЗАО «Мечта».

 

 

Если объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов

В этом случае плательщики налога заполняют в разделе 2 графу 4.

В строку 010 налогоплательщики записывают сумму полученных доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемых в соответствии со статьей 249 НК РФ, а также внереализационных доходов, перечисленных в статье 250 НК РФ, за налоговый период. В данной строке не отражаются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, поскольку они не учитываются при определении налоговой базы согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ. Также в этой строке не отражаются суммы полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии со статьями 214 и 275 НК РФ.
По строке 020 указывается сумма расходов, произведенных налогоплательщиком за налоговый период. Расходы определяются в порядке, установленном статьей 346.16 НК РФ.
Строку 030 заполняют налогоплательщики, которые по итогам предыдущего налогового периода уплачивали минимальный налог. По этой строке указывается разница между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот период времени налога в общем порядке.
В строке 040 указывается сумма доходов, полученных налогоплательщиком за налоговый период, уменьшенная на сумму расходов, произведенных им за налоговый период. Для того чтобы рассчитать эту строку, надо из значения строки 010 вычесть значение строки 020. Полученная разность будет показателем этой строки. Отрицательное значение по строке 040 не отражается.
По строке 041 указывается сумма полученных налогоплательщиком за налоговый период убытков. Эта сумма определяется расчетным путем: строка 020 + строка 030 — строка 010.
По строке 050 отражается сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), которая уменьшает (но не более чем на 30%) налоговую базу за налоговый период.
По строке 060 указывается налоговая база для исчисления налога за налоговый период. Показатель этой строки в годовой декларации — разница строк 040 и 050.
Строки 070 и 090 заполнены. В строке 070 указана ставка налога — 15%. В строке 090 — ставка минимального налога (1%).
В строке 080 отражается сумма исчисленного за налоговый период налога. Чтобы определить показатель этой строки, нужно перемножить значения строк 060 и 070. При получении налогоплательщиком убытков в этой строке ставится прочерк.
По строке 100 указывается сумма минимального налога, исчисленного за налоговый период. Показатель этой строки определяется путем умножения строки 010 на строку 090.
Строку ПО налогоплательщики, которые исчисляют налог с доходов, уменьшенных на величину расходов, не заполняют.
По строке 120 отражается сумма исчисленных авансовых платежей за отчетные периоды. Чтобы рассчитать показатель этой строки, нужно сложить значения строк 130 и вычесть значения строк 140 разделов 2 декларации за отчетные периоды.
По строке 130 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода. Чтобы определить показатель этой строки, нужно из строки 080 вычесть строку 120. Отрицательное значение по строке 130 не отражается.
По строке 140 отражается сумма налога к уменьшению за налоговый период. Эта строка заполняется в случае превышения значения строки 120 над значением строки 080. Показатель этой строки — разница строк 120 и 080.
Если по итогам года налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог, то в строку 140 переносится показатель строки 120 раздела 2 декларации. Минимальный налог уплачивается, если сумма налога, исчисленного за год в общеустановленном порядке, меньше суммы минимального налога, то есть если показатель строки 100 превышает показатель строки 080.
По строке 150 отражается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период. Она равняется значению строки 100. Показатель строки 150 вписывается в строку 030 раздела 1 декларации.

 

 

Пример 2

ООО «Зенит» применяет упрощенную систему налогообложения. В 2008 году организация получила доходы, признаваемые объектом налогообложения, в сумме 6 961 300 руб. Величина фактически оплаченных расходов, на которую можно уменьшить полученные доходы, — 5 830 120 руб. По итогам деятельности за 2006 год организацией получен убыток в размере 435 600 руб. Остаток несписанного убытка по состоянию на 1 января 2008 года составляет 318 100 руб. Сумма исчисленных авансовых платежей по налогу за 9 месяцев 2008 года — 130 510 руб. Посмотрим, как бухгалтер организации заполнит декларацию по налогу за 2008 год. Образец заполненной налоговой декларации (pdf). Правила заполнения титульного листа декларации в примере рассматриваться не будут. Они аналогичны порядку заполнения его организациями, объект налогообложения у которых доходы. Разница лишь в том, что знак Vпо строке «Объект налогообложения» ставится в ячейке «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Порядок заполнения титульного листа показан на с. 330.

Раздел 2

Все показатели в разделе 2 записываются в графу 4. По строке 010 указываются доходы, которые признаются объектом налогообложения, — 6 961 300 руб. По строке 020 отражаются произведенные расходы — 5 830 120 руб.
Далее заполняется строка 040. Она рассчитывается следующим образом: строка 010 — строка 020 — строка 030. Показатель этой строки в нашем примере равен:

6 961 300 руб. - 5 830 120 руб. = 1 131 180 руб.

По строке 050 следует отразить сумму убытка, на которую можно уменьшить налоговую базу 2008 года. Эта величина не должна превышать 30 % от размера налоговой базы (строка 040):

1 131 180 руб. ? 30% = 339 354 руб.

Сумма несписанного убытка за 2006 год (318 100 руб.) меньше полученной суммы. Поэтому налоговую базу 2008 года можно уменьшить на всю сумму убытка. Следовательно, по строке 050 указывается 318 100 руб.
По строке 060 отражается налоговая база для исчисления налога. Показатель этой строки равен разнице строк 040 и 050 ? 1 131 180 руб. - 318 100 руб. = 813 080 руб. По строке 080 указывается сумма исчисленного налога — 121 962 руб. (813 080 руб. ? 15%). По строке 100 показывается сумма минимального налога, рассчитанного за 2008 год, — 69 613 руб. (6 961 300 руб. ? 1 %). Полученная величина меньше исчисленного в общем порядке налога. Поэтому по итогам 2008 года организации нужно заплатить налог, исчисленный в общем порядке. По строке 120 указывается сумма авансовых платежей, начисленных в течение года, — 130 510 руб. Так как сумма авансовых платежей больше исчисленного по итогам года налога, то далее заполняется строка 140.
Сумма налога к уменьшению за налоговый период, указываемая по строке 140, составляет:

130 510 руб. - 121 962 руб. = 8548 руб.

Бухгалтер ООО «Зенит» должен заполнить в этом разделе строки 040—060.
В строку 040 вписывается код бюджетной классификации — 182 1 05 01020 01 1000 110. По строке 050 указывается код ОКАТО. По строке 060 отражается сумма налога к уменьшению за 2008 год. Она переписывается из строки 140 раздела 2 декларации и равна 8548 руб.
Сведения, указанные в разделе 1, должен заверить руководитель организации. Рядом с подписью ставится дата.

 

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль