Порядок исчисления и уплаты ЕНВД за 2008 год

993
Система налогообложения в виде ЕНВД применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, которые осуществляют определенные виды предпринимательской деятельности, поименованные в главе 26.3 НК РФ Глава 26.3 НК РФ введена в действие Федеральным законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ.

Статьей 346.26 НК РФ установлено, что на территории конкретного муниципального района, городского округа или в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге эта система налогообложения действует в том случае, если представительные (законодательные) органы местного самоуправления приняли соответствующие нормативные акты. Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются виды предпринимательской деятельности, по которым применяется ЕНВД, а также значение корректирующего коэффициента К2, который учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы и т.д. (п. 3 ст. 346.27 НК РФ). Если организация осуществляет на территории муниципального района, городского округа, городов Москвы и Санкт-Петербурга виды деятельности, поименованные в соответствующих решениях представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга, она обязана применять единый налог на вмененный доход.

Согласно пункту 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется налогоплательщиками — организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими

следующие виды предпринимательской деятельности:

  1. оказание бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
  2. оказание ветеринарных услуг;
  3. оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
  4. оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
  5. оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве(пользования, владения и (или) распоряжения)не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
  6. розничную торговлю, осуществляемую:
  • через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;
  • киоски, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
  1. оказание услуг общественного питания (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения):
  • при использовании зала обслуживания посетителей площадью не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;
  • через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
  1. распространение и (или) размещение:
  • наружной рекламы;
  • рекламы на автобусах, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах, прицепах-роспусках, речных судах;
  1. оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м;
  2. оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
  3. оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

ЕНВД не применяется в отношении указанных видов деятельности, если они осуществляются в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также если они осуществляются налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса.

Не относится к розничной торговле, облагаемой ЕНВД, торговля:

  • подакцизными товарами, указанными в подпунктах 6—10 пункта 1 статьи 181 НК РФ (автомобилями легковыми и мотоциклами с мощностью двигателя свыше 150 л. с., автомобильным бензином, дизельным топливом, моторными маслами для дизельных и карбюраторных двигателей, прямогонным бензином);
  • продуктами питания и напитками, в том числе алкогольными, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них в барах, ресторанах, кафе и других объектах общественного питания;
  • газом в баллонах;
  • грузовыми и специальными автомобилями, прицепами, полуприцепами, прицепами-роспусками, автобусами любых типов;
  • товарами по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;
  • продукцией собственного производства (изготовления).

Обратите внимание: если организация или индивидуальный предприниматель перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога, ЕНВД в отношении определенных видов деятельности этих налогоплательщиков не уплачивается. К таким видам деятельности относится розничная торговля, осуществляемая как через магазины и павильоны, так и через киоски, палатки, лотки и объекты нестационарной торговой сети, а также оказание услуг общественного питания. Указанные виды деятельности не подпадают под ЕНВД при условии, что организации и индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельхозпродукцию или продукцию первичной переработки, произведенную из собственного сырья.

Муниципальные и городские власти вправе вводить ЕНВД лишь для тех видов деятельности, которые перечислены в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. Этот перечень можно сократить, но пополнить его новыми видами деятельности нельзя.

Уплата ЕНВД для организаций и индивидуальных предпринимателей заменяет уплату налога на имущество организаций, единого социального налога и НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Кроме того, организации, применяющие ЕНВД, не платят налог на прибыль, а индивидуальные предприниматели — налог на доходы физических лиц. Организации и предприниматели освобождаются от указанных налогов только в рамках деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Следует уточнить, что плательщики единого налога освобождаются от уплаты НДС в отношении внутренних операций, но платят данный налог при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Плательщики ЕНВД уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке, который предусмотрен Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Они также уплачивают взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Плательщики единого налога не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных статьей 24 НК РФ. Им также следует соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной форме и применять ККМ (п. 5 ст. 346.26 НКРФ).

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ).

В отношении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и других видов деятельности, по которым налоги исчисляются в соответствии с общим или иными режимами налогообложения, налогоплательщикам следует вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Распределение общих расходов производится пропорционально доле доходов, полученных от каждого вида осуществляемой деятельности, в общем объеме доходов.

Под объектом налогообложения понимается вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Это потенциально возможный доход налогоплательщика, который рассчитывается с учетом совокупности факторов, влияющих на получение этого дохода, и используется для исчисления данного налога по установленной ставке (ст. 346.27 НКРФ).

Налоговой базой признается величина вмененного дохода, определяемая налогоплательщиком расчетным путем (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Для ее расчета применяются установленные значения базовой доходности в месяц на единицу соответствующего физического показателя, а также значения корректирующих коэффициентов К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Базовая доходность — условный месячный доход в стоимостном выражении на единицу определенного физического показателя. Используется для расчета величины вмененного дохода.

Физический показатель — значение сопоставимых условий по определенному виду предпринимательской деятельности.

Величина физического показателя может измениться в связи с расширением бизнеса. В этом случае налогоплательщик при исчислении сумм налога учитывает изменение физического показателя с месяца, в котором произошло данное изменение (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Для каждого вида предпринимательской деятельности, облагаемого ЕНВД, установлена определенная величина базовой доходности. Она не может изменяться на местном уровне (п. 3 ст. 346.29 НКРФ).

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РФ. В 2008 году коэффициент К1 равен 1,081 ?Г\ (приказ Минэкономразвития России от v^ 19.11.2007 №401).

К2 — коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность таких особенностей ведения предпринимательской деятельности, как ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величина доходов и прочие особенности. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год. Они могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно в зависимости от вида деятельности. Если соответствующие изменения в нормативные акты не внесены, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента К2, действовавшие в предыдущем календарном году.

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Ставка единого налога составляет 15% от величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, определяют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, самостоятельно.

Сроки уплаты единого налога установлены пунктом 1 статьи 346.32 НК РФ. Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. То есть за I квартал — не позднее 25 апреля, за II квартал — не позднее 25 июля, за III квартал — не позднее 25 октября и за IV квартал — не позднее 25 января следующего года.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ сумма исчисленного за налоговый период единого налога уменьшается налогоплательщиками на суммы:

  • уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за работников, занятых в сферах деятельности, подлежащих обложению ЕНВД;
  • страховых взносов в виде фиксированных платежей, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями за свое страхование;
  • выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств налогоплательщика.

Общая сумма указанных выплат уменьшает сумму единого налога на вмененный доход не более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Налогоплательщики, уплатившие после представления налоговой декларации по единому налогу сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц отчетного периода, вправе уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за истекший период, представив в налоговый орган уточненную декларацию в установленном порядке.

Порядок представления декларации

Форма налоговой декларации по ЕНВД, а также порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 17.01.2006 № 8н (в редакции приказа Минфина России от 20.09.2007 №83н).

Налоговую декларацию нужно представлять в налоговый орган ежеквартально по каждому месту осуществления деятельности, облагаемой

ЕНВД. При этом налогоплательщики обязаны встать на налоговый учет по месту ведения указанной деятельности не позднее пяти дней с начала ее осуществления.

Декларация представляется налогоплательщиками не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала.

Рассмотрим порядок заполнения декларации.

Порядок заполнения декларации

Декларация включает в себя:

  • титульный лист;
  • раздел 1 «Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
  • раздел 2 «Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;
  • раздел 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период»;
  • раздел 3.1 «Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период».

Все количественные показатели декларации отражаются в целых единицах. Все стоимостные показатели декларации указываются в полных рублях по правилам округления. Значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 округляются до третьего знака после запятой. Значение корректирующего коэффициента К1 указывается без округления.

Если какие-либо показатели, предусмотренные декларацией, отсутствуют, в строке соответствующей графы ставятся прочерки.

Заполнять декларацию необходимо в следующей последовательности: разделы 2, 3, 3.1 и 1. Последним заполняется титульный лист.

Рассмотрим порядок заполнения разделов декларации. О том, как заполняется титульный лист, подробно рассказано на с. 39.

Раздел 1

Итоговая сумма ЕНВД, исчисленная налогоплательщиком, заносится в этот раздел декларации после того, как произведен расчет суммы единого налога в разделе 3.1 декларации.

В данном разделе одна строка имеет код 010 и четыре блока строк имеют код 020—030.

В строку 010 вписывается КБК, по которому зачисляется налог в соответствии с приказом Минфина России от 24.08.2007 № 74н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации». Суммы ЕНВД зачисляются на КБК 182 1 05 02000 02 1000 110.

В каждом блоке строк 020—030 указываются:

по строке 020 — код ОКАТО, на территории которого уплачивается налог, в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413 (код ОКАТО);

по строке 030 — сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, по указанному коду ОКАТО. В данную строку переносится показатель строки 040 раздела 3.1 декларации.

Сведения, указанные в разделе 1, подтверждаются подписями руководителя организации или представителя налогоплательщика. Рядом с ними ставится дата подписания этого раздела.

Раздел 2

Раздел 2 налогоплательщики должны заполнять отдельно по каждому виду деятельности, облагаемому единым налогом на вмененный доход. Несколько страниц раздела 2 нужно будет представить и тем, кто осуществляет предпринимательскую деятельность в нескольких местах (подведомственных одному налоговому органу), даже если вид деятельности один.

 

 

Пример 1

ЗАО «Мираж» в октябре 2008 года осуществляло розничную торговлю (магазин площадью 90 кв. м, торгующий продовольственными товарами) и оказывало услуги общественного питания в ресторане (площадь зала обслуживания посетителей — 105 кв. м) на территории одного города.

С 1 ноября 2008 года в результате реконструкции здания ресторана площадь зала обслуживания была увеличена до 130 кв. м.

В декабре 2008 года в магазине была сокращена площадь складских помещений, поэтому площадь торгового зала увеличилась до 100 кв. м. Одновременно в этом городе организацией был открыт еще один продовольственный магазин с торговой площадью 60 кв. м.

Организации за IVквартал нужно будет заполнить три листа раздела 2:

  • по первому продовольственному магазину — один лист;
  • по ресторану — один лист;
  • по второму продовольственному магазину — один лист.

 

 

Раздел 2 заполняется следующим образом.

По строке 010 указывается код вида предпринимательской деятельности. Эти коды приведены в приложении 2 к порядку заполнения декларации (см. таблицу).
Разъясним понятие «розничная торговля», которое используется в целях исчисления ЕНВД.
Розничная торговля — предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров купли-продажи.
Розничная торговля товарами, осуществляемая с использованием любых безналичных форм расчетов, также подпадает под ЕНВД.
Торговля товарами на основе договоров поставки относится к оптовой торговле и подлежит налогообложению в соответствии с иными системами налогообложения (общей системой налогообложения или упрощенной системой налогообложения).
После строки 010 заполняется строка 020.
По строке 020 указывается полный почтовый адрес места осуществления предпринимательской деятельности, код которой указан по строке 010.
По строке 030 указывается код ОКАТО.
В строку 040 вписывается значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по соответствующему виду предпринимательской деятельности. Этот показатель налогоплательщик выбирает из графы 4 справочника (см. таблицу).
В строки 050070 заносятся значения физического показателя базовой доходности по данному виду предпринимательской деятельности в каждом месяце налогового периода. Показатели указываются в целых единицах. Значения менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более округляются до целой единицы.
Рассмотрим подробнее физические показатели базовой доходности, установленные главой 26.3 НК РФ.
Коды видов предпринимательской деятельности и значений базовой доходности на единицу физического показателя

Таблица. Коды видов предпринимательской деятельности и значений базовой доходности на единицу физического показателя
Код вида предприни­мательской деятельности Виды предпринимательской деятельности Наименование физического показателя Значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц, руб.
1 Оказание бытовых услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7500
2 Оказание ветеринарных услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7500
3 Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 12000
4 Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках Площадь стоянки (в квадратных метрах) 50
5 Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов 6000
6 Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров Посадочное место 1500
7 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы Площадь торгового зала (в квадратных метрах) 1800
8 Розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м Торговое место 9000
9 Розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м Площадь торгового места в квадратных метрах 1800
10 Разностная(развозная)торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 4500
11 Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах) 1000
12 Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 4500
13 Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах) 3000
14 Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах) 4000
15 Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах) 5000
16 Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, автомобилей легковых и грузовых, прицепов,полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы 10000
17 Оказание услуг по временному размещению и проживанию Площадь спального помещения (в квадратных метрах) 1000
18 Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети(прилавков,палаток, ларьков, контейнеров,боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, в которых площадь одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания не превышает 5 кв. м Количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам 6000
19 Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети(прилавков,палаток, ларьков, контейнеров,боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, в которых площадь одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания превышает 5 кв.м Площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах) 1200
20 Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков площадью, не превышающей 10 квадратных метров, для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей Количество земельных участков, переданных во временное владение и (или) в пользование 5000
21 Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков площадью, превышающей 10 квадратных метров, для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети(прилавков,палаток, ларьков, контейнеров,боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей Площадь земельных участков, переданных во временное владение (в квадратных метрах) 1000

Количество работников — среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих2 с учетом всех сотрудников, включая работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. В том случае, когда налогоплательщик ведет деятельность, подлежащую переводу на ЕНВД, в нескольких муниципальных образованиях и состоит в них на учете как налогоплательщик, он имеет право самостоятельно определять численность работников для уплаты единого налога в каждом муниципальном образовании. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 12.09.2006 № 03-11-04/3/411.

Если налогоплательщик занимается несколькими видами деятельности, то численность работников административно-управленческого и вспомогательного персонала, участвующих одновременно во всех видах деятельности налогоплательщика, следует распределить по видам деятельности пропорционально численности работников, занятых в конкретном виде деятельности.

2: Среднесписочная численность работающих определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным постановлением Росстата от 20.11.2006 № 69 (в редакции постановления Росстата от 23.11.2007 № 93).

 

 

Пример 2

В организации, которая занимается оптовой и розничной торговлей, среднесписочная численность работников составляет 28 человек (розничные продавцы — 15 человек, оптовые менеджеры — 6 человек, административно-управленческий персонал (АУП) — 7 человек).

Количество работников без АУП— 21 человек (28 чел. — 7 чел.). Численность АУП, относящаяся к розничной торговле, — 5 человек (7 чел.? 21 чел. х 15 чел.). Следовательно, на розничную торговлю, облагаемую ЕНВД, приходится 20 человек (15 чел. + 5 чел.).

 

 

Если в результате вычислений получается дробное число, его нужно округлить до целого, поскольку данный физический показатель указывается в целых числах.

Если индивидуальный предприниматель осуществляет самостоятельно несколько видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, то значение показателя «Количество работников, включая индивидуального предпринимателя» по каждому виду деятельности равно единице.

Если предприниматель осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности с привлечением наемных работников, величина данного физического показателя равна среднесписочной численности работников, участвующих в соответствующей деятельности, плюс индивидуальный предприниматель.

 

 

Пример 3

Индивидуальный предприниматель нанял 8 человек, из них 5 человек заняты оказанием бытовых услуг, а 3 человека — розничной торговлей.
По первому виду деятельности по строкам 050—070 раздела 2 в налоговой декларации предприниматель укажет 6 человек, по второму — 4 человека.

 

 

Площадь торгового зала — часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется (в квадратных метрах) на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К таким документам относятся, например, технический паспорт на нежилое помещение, экспликация, договор купли-продажи, договор аренды нежилого помещения, разрешение на право торговли на открытой площадке и др.

Для расчета ЕНВД в торговле учитывается площадь всех помещений объекта стационарной торговой сети, имеющего торговый зал (магазин, павильон), и прилегающих к нему открытых площадок, фактически используемых налогоплательщиками для осуществления розничной торговли. Площади складских, офисных, подсобных и иных помещений учитываются только в том случае, если они фактически используются для розничной торговли товарами.

Если торговый зал используется в розничной торговле, облагаемой ЕНВД, и в оптовой торговле, которая не облагается ЕНВД, в размер физического показателя включается вся площадь торгового зала. Такова позиция Минфина России 0Г\ (письмо Минфина России от 13.04.2007 № 03-vP 11-04/3/115).

Также надо иметь в виду, что доходы от реализации продукции собственного производства облагаются налогами в соответствии с общим режимом налогообложения или иными системами налогообложения (например, упрощенной системой налогообложения), в то время как торговля товарами, закупленными у сторонних организаций, облагается ЕНВД. Поэтому при одновременной торговле собственной продукцией и товарами, приобретенными для реализации, следует вести раздельный учет. Функциональное деление площади торгового зала для целей исчисления единого налога на вмененный доход в вышеуказанном случае не производится.

К услугам общественного питания следует относить услуги питания, оказываемые ресторанами, кафе, столовыми, закусочными, буфетами, барами, торговыми автоматами. Сюда же включаются услуги по организации досуга в залах обслуживания посетителей (музыкальное обслуживание, проведение концертов, программ варьете и видеопрограмм, предоставление газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов, бильярда).

Площадь зала обслуживания в одном объекте организации торговли или общественного питания в целях исчисления ЕНВД не должна превышать 150 кв. м.

Если у налогоплательщика заключено несколько договоров аренды торговых площадей или залов обслуживания посетителей в одном здании, то ЕНВД рассчитывается отдельно по каждому арендованному им месту (объекту) организации торговли или общественного питания. Суммарный учет площадей в этом случае не производится.

Торговое место — место, где происходят сделки розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Под развозной торговлей понимается розничная торговля с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством.

Под разносной торговлей имеется в виду розничная торговля, осуществляемая путем не-

посредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, на предприятиях, транспорте или на улице. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие разносную торговлю (например, торговлю при помощи тележек, корзин и т. п.), используют показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».

Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов, — численность автотранспортных средств, которые используются для перевозок пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К услугам подобного рода относятся:

  • перевозка пассажиров рейсовыми автобусами;
  • специальные перевозки пассажиров (в том числе работников предприятий, школьников);
  • перевозки туристов и экскурсий;
  • услуги такси;
  • услуги грузового транспорта.

При расчете количества автотранспортных средств учитываются транспортные средства, как находящиеся в собственности организации или индивидуального предпринимателя, так и взятые в аренду.

Налогоплательщики учитывают для исчисления ЕНВД только то количество находящихся в эксплуатации автомобилей, которое фактически используется ими для перевозки пассажиров и грузов в течение налогового периода. Автомобили, на которых в течение налогового периода не осуществляются перевозки по тем или иным объективным причинам (нахождение в ремонте, прохождение технического осмотра, отсутствие заказов и т. д.), учитывать не нужно.

Применять систему налогообложения в виде ЕНВД следует организациям и индивидуальным предпринимателям, эксплуатирующим не более 20 транспортных средств.

Обратите внимание: к транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Распространение и (или) размещение наружной рекламы — деятельность по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных (световых) табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.

В целях исчисления ЕНВД к наружной рекламе относится реклама, которая расположена на стационарных технических средствах. К стационарным техническим средствам относятся технические средства, которые размещены на объектах недвижимого имущества (земле, зданиях, строениях, сооружениях и т. д.) и непосредственно с ними связаны. Они не предназначены для перемещения в течение всего срока, на который установлены в соответствующих рекламных местах. Это находящиеся на улице щитовые установки, наземные и настенные панно, крышевые установки, афишные тумбы, кронштейны, проекционные установки, маркизы, транспаранты-перетяжки и т. д.

К рекламе на транспортных средствах (автобусах, трамваях, троллейбусах и т. д.) относится реклама на крышах, боковых поверхностях кузовов указанных объектов, а также установленные на них рекламные щиты, таблички, электронные табло и иные средства рекламы. Реклама внутри салонов транспортных средств (автобусов, трамваев и пр.) и зданий, расположенная на стационарных носителях, к наружной рекламе не относится и для исчисления ЕНВД не учитывается.

Следует обратить внимание, что под ЕНВД подпадает только печатная и (или) полиграфическая реклама, а также реклама, размещаемая на световых и электронных табло. Пластиковые рекламные конструкции на откосах и склонах автомобильных дорог ЕНВД не облагаются. Также не учитывается при расчете ЕНВД реклама на передвижных и переносных конструкциях, на подъемных воздушных средствах (шарах, аэростатах, дирижаблях).

Плательщиками ЕНВД с деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы являются организации и предприниматели, которые распространяют рекламную информацию о других юридических и физических лицах, об их продукции, товарах, работах и услугах. Рекламирование собственной продукции под ЕНВД не подпадает.

При расчете ЕНВД учитываются рекламные конструкции, как находящиеся в собственности организации или индивидуального предпринимателя, так и взятые в аренду.

Площадь информационного поля — это площадь нанесенного изображения печатной и (или) полиграфической наружной рекламы, площадь светоизлучающей поверхности на световых и электронных табло, площадь экспонирующей поверхности для информационного поля с автоматической сменой изображения.

При определении физического показателя по техническим средствам печатной и (или) полиграфической рекламы площадь информационного поля нужно рассчитывать с учетом количества изображений, которые на нем можно разместить. Например, если на одной стороне рекламного щита друг друга сменяют три изображения, то площадь информационного поля умножается на три. Это правило не распространяется на световые и электронные табло. Площадь светоизлучающей поверхности по ним определяется вне зависимости от количества размещенной (демонстрируемой) на них рекламной информации.

Плательщики ЕНВД определяют налоговую базу отдельно за каждый месяц налогового периода (квартала), а затем для расчета налога эти показатели суммируют. Время фактического размещения рекламы при расчете налога не учитывается. То есть налоговая база рассчитывается в целом за месяц независимо от того, сколько дней в месяце была фактически размещена реклама на том или ином техническом средстве.

Оказание услуг по временному размещению и проживанию. Общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию. К таким документам относятся договоры купли-продажи квартир, домов, гостиниц, пансионатов и других объектов временного размещения и проживания граждан; технические паспорта, планы, схемы, экспликации и договоры аренды (субаренды) на объекты временного размещения и проживания, другие документы, содержащие информацию об указанных объектах.

Рассчитывая площадь помещений для временного размещения и проживания в объектах гостиничного типа (гостиницах, кемпингах, пансионатах и т. д.), налогоплательщики должны исключить из общей площади этих объектов площадь помещений, находящихся в общем пользовании проживающих. В частности, это общие коридоры и санузлы, хозяйственные и офисные помещения, комнаты для бытового обслуживания, столовые и др.

После строк 050070 в разделе 2 заполняется строка 080.
По строке 080 показывается значение коэффициента-дефлятора К1. Минэкономразвития России приказом от 19.11.2007 № 401 установило размер коэффициента-дефлятора на 2008 год, равный 1,081. Значение К1 указывается без округления.
По строке 090 указывается значение коэффициента К2, который учитывает совокупность прочих особенностей ведения данного вида предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент реализуемых товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, размер доходов и др. Напомним, что представительные органы муниципальных районов, городских округов, а также законодательные органы государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга этот коэффициент определяют самостоятельно в размерах от 0,005 до 1 включительно. Показатель К2 округляется до третьего знака после запятой.
По строке 100 указывается налоговая база (сумма вмененного дохода) за налоговый период по данному виду предпринимательской деятельности. Этот показатель определяется как сумма значений строк 110—130.
По строкам ПО—130 указывается налоговая база за каждый календарный месяц налогового периода. Для этого требуется перемножить значения базовой доходности (строка 040), физического показателя за данный месяц (соответствующие строки 050, 060 и 070) и корректирующих коэффициентов К1 и К2 (строки 090 и 100). Полученное произведение надо округлить до целого числа.
Обратите внимание на следующий важный момент. Налогоплательщики, которые временно либо окончательно прекратили облагаемую ЕНВД деятельность и своевременно уведомили об этом налоговые органы, не уплачивают налог за те календарные месяцы налогового периода, в течение которых такая деятельность не осуществлялась. В соответствующих строках 050—070 и ПО—130 раздела 2 они проставляют прочерки. Если налогоплательщик вел деятельность в течение неполного календарного месяца налогового периода, при расчете суммы налога этот месяц учитывается полностью.
В строку 140 записывается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход по данному виду предпринимательской деятельности. Для этого следует налоговую базу (строка 100) умножить на ставку налога — 15%.

Раздел 3

Этот раздел предназначен для расчета общей суммы ЕНВД, которую нужно перечислить в бюджет.
По строке 010 отражается общая сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход. Этот показатель равен сумме значений строк 140 всех заполненных экземпляров раздела 2.
По строке 020 показывается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, начисленных и фактически уплаченных в Пенсионный фонд в налоговом периоде.
Индивидуальный предприниматель показывает здесь сумму страхового взноса в виде фиксированного платежа, уплаченного за себя. Если он осуществляет несколько видов деятельности, то может учесть сумму таких взносов по одному из мест осуществления деятельности по своему выбору.
По строке 030 отражается сумма выплаченных в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД.

Заполняя эту строку, следует помнить, что при оплате больничных листов ФСС России компенсирует пособие из расчета 1 МРОТ в месяц на одного работника. Остальная часть оплачивается работодателем за счет собственных средств. Минимальный размер оплаты труда в настоящее время составляет 2300 руб. в месяц.

Если организация перечисляет в ФСС России добровольные страховые взносы на социальное страхование работников, то пособия по временной нетрудоспособности полностью оплачиваются за счет средств Фонда. Поэтому по строке 030 они не показываются.

По строке 040 отражается сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая сумму исчисленного ЕНВД (но не более чем на 50%).
Данная величина рассчитывается в следующем порядке:

  1. показатель строки 010 умножается на 50%;
  2. полученный результат сравнивается с суммой строк 020 и 030;
  3. если сумма строк 020 и 030 меньше полученного результата, в строку 040 следует вписать сумму строк 020 и 030;
  4. если сумма строк 020 и 030 больше (или равна) полученного результата, в строку 040 вносится половинное значение показателя строки 010.

По строке 050 отражается общая сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период. Для этого из показателя строки 010 вычитается показатель строки 040.

Раздел 3.1

Раздел 3.1 заполняется отдельно по каждому коду ОКАТО, указанному по строке 030 всех заполненных разделов 2 декларации.

По строке 010 указывается код ОКАТО, по которому заполняется раздел 3.1.
По строке 020 отражается налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКАТО. Показатель этой строки — сумма строк 100 всех заполненных разделов 2 декларации.
По строке 030 указывается налоговая база, исчисленная по коду ОКАТО, указанному по строке 010. Показатель этой строки определяется как сумма строк 100 всех разделов 2, заполненных по коду ОКАТО, указанному по строке 010.
По строке 040 отражается сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период по коду ОКАТО, указанному по строке 010. Чтобы исчислить показатель этой строки, нужно строку 030 данного раздела разделить на строку 020 этого раздела и умножить на строку 050 раздела 3 декларации.

Пример заполнения декларации

Рассмотрим порядок заполнения декларации на примере.

ООО «Полет» в IV квартале 2008 года занималось следующими видами деятельности на территории Люберецкого муниципального района Московской области:

  • в г. Люберцы — сервисный центр по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также торговая точка для продажи клиентам автосервиса продуктов питания.
  • в п. Малаховка — платная стоянка по хранению автотранспорта и точка по ремонту обуви. Площадь стоянки — 1500 кв. м.

Всего в штате ООО «Полет» 45 человек, из них 18 человек заняты ремонтом автомобилей, 7 человек обслуживают платную стоянку, 6 человек работают в торговой точке, 5 человек занимаются ремонтом обуви и 9 человек — административно-управленческий персонал.
Взносы на обязательное пенсионное страхование работников начислены за IV квартал 2008 года в сумме 341 000 руб. Они полностью уплачены в ПФР.
В октябре — декабре работникам выплачены пособия по временной нетрудоспособности в размере 12 130 руб. Из них 10 850 руб. — за счет собственных средств организации.
Код вида экономической деятельности организации (ОКВЭД) — 50.20.3.
В 2008 году уплата единого налога на вмененный доход на территории данного района регламентируется решениями Совета депутатов Люберецкого муниципального района Московской области от 04.10.2005 № 275/40 (далее — решение № 275/40) и от 31.10.2007 № 256/28 (далее — решение № 256/28). Эти решения вводят на территории муниципального района систему налогообложения в виде ЕНВД, определяют виды предпринимательской деятельности, облагаемые данным налогом, и устанавливают значение корректирующего коэффициента К2.

Раздел 2

Напомним, что начинать заполнение декларации следует с раздела 2. Бухгалтеру ООО «Полет» нужно будет заполнить четыре листа раздела 2 декларации:

  • по автосервису;
  • по торговой точке;
  • по платной стоянке;
  • по ремонту обуви.

Все перечисленные виды деятельности в соответствии с решением № 275/40 облагаются единым налогом на вмененный доход.

Раздел 2 по автосервису

Раздел заполняется следующим образом.
По строке 010 отражается код вида предпринимательской деятельности. Код оказания услуг автосервиса — 03.
По строке 020 указывается почтовый адрес, по которому находится автосервис.
По строке 030 проставляется код ОКАТО, на территории которого расположен автосервис и уплачивается налог, — 46231501000.
Теперь переходим непосредственно к расчету суммы ЕНВД по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
В строку 040 вносится показатель базовой доходности на одного работника в месяц. Он находится в графе 4 справочника. Его значение равно 12 000 руб.
По строкам 050—070 отражаются значения физического показателя в каждом месяце налогового периода. Физическим показателем при оказании автосервисных услуг является количество работников, которые заняты ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автомашин.

Здесь необходимо рассчитать их точное количество. Дело в том, что при оказании этих услуг для расчета ЕНВД должна учитываться и часть административно-управленческого аппарата ООО «Полет» (9 человек).

Без учета администрации в организации 36 человек, из них только 18 человек заняты в автосервисе. Следовательно, расчет будет такой:

(9 чел. ? 36 чел. ? 18 чел.) + 18 чел. = 22,5 чел.

Округлим полученный результат и внесем в нужные строки:

  • по строке 050 — октябрь — 23 чел.;
  • по строке 060 — ноябрь —23 чел.;
  • по строке 070 — декабрь — 23 чел.

Далее в строках 080 и 090 проставляются корректирующие коэффициенты базовой доходности К1 и К2.
По строке 080 указывается значение коэффициента К1 — 1,081.
По строке 090 указывается значение коэффициента К2, которое определено решением № 256/28 для оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Оно равно 1.
Перед заполнением строки 100 следует заполнить строки 110—130.

По строкам ПО—130 проставляется налоговая база по каждому месяцу. Для этого следует перемножить значения строки 040, соответствующих строк 050, 060 или 070 и строк 080 и 090. Полученное произведение округляется до единиц. Вписываются наименования месяцев и полученные значения:

  • по строке ПО — октябрь — 298 356 руб.(12 000 руб. ? 23 чел. ? 1,081 ? 1);
  • по строке 120 — ноябрь — 298 356 руб.(12 000 руб. ? 23 чел. ? 1,081 ? 1);
  • по строке 130 — декабрь — 298 356 руб.(12 000 руб. ? 23 чел. ? 1,081 ? 1).

По строке 100 указывается сумма вмененного дохода за квартал (налоговая база). Для этого складываются помесячные значения строк 110— 130:

298 356 руб. + 298 356 руб. + 298 356 руб. = 895 068 руб.

Теперь можно исчислить сумму единого налога, которая отражается по строке 140. Находим произведение налоговой базы и ставки налога:

895 068 руб. ? 15% = 134 260 руб.

Это сумма ЕНВД по оказанию услуг автосервиса.

Раздел 2 по торговой точке

Переходим к заполнению второго листа раздела 2 — по торговой точке.
По строке 010 проставляется код вида предпринимательской деятельности. Код розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м,— 08.
о строке 020 указывается полный почтовый адрес, по которому открыта торговая точка.
По строке 030 отражается код ОКАТО, на территории которого функционирует торговая точка и уплачивается налог, — 46231501000.
По строке 040 указывается показатель базовой доходности на одно торговое место в месяц. В соответствии со справочником его значение равно 9000 руб.
В строки 050—070 заносятся значения физического показателя в каждом месяце. Физическим показателем в данном случае является количество торговых мест — одно:

  • по строке 050 — октябрь — 1;
  • по строке 060 — ноябрь — 1;
  • по строке 070 — декабрь — 1.

Далее проставляются корректирующие коэффициенты К1 и К2.
По строке 080 указывается коэффициент К1 в размере 1,081.
По строке 090 отражается коэффициент К2. Его значение в соответствии с решением № 256/28 равно 1.
Теперь требуется заполнить строки 110—130.
По строкам 110—130 проставляется величина вмененного дохода за каждый месяц квартала. Для этого надо перемножить значения базовой доходности, физического показателя заданный месяц и корректирующих коэффициентов К1 и К2. Полученное произведение округляется до единиц. Следует вписать наименования месяцев и полученные значения:

  • по строке 110 — октябрь — 9729 руб.(9000 руб. ? 1 торговое место ? 1,081 ? 1);
  • по строке 120 — ноябрь — 9729 руб.(9000 руб. ? 1 торговое место ? 1,081 ? 1);
  • по строке 130 — декабрь — 9729 руб.(9000 руб. ? 1 торговое место ? 1,081 ? 1).

По строке 100 указывается налоговая база за квартал. Для этого складываются помесячные значения строк ПО—130. Налоговая база равна 29 187 руб. (9729 руб. + 9729 руб. + 9729 руб.).
По строке 140 указывается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход. Умножаем значение строки 100 на ставку налога:

29 187 руб. ? 15% = 4378 руб.

Это и есть сумма ЕНВД за IV квартал 2008 года по открытой при автосервисе торговой точке.

Раздел 2 по платной автостоянке

Теперь заполним третий лист раздела 2 — по платной автостоянке.
По строке 010 проставляется код вида предпринимательской деятельности.
Код оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках — 04.
По строке 020 указывается полный почтовый адрес, по которому находится автостоянка.
По строке 030 отражается код ОКАТО, на территории которого расположена автостоянка и уплачивается налог, — 46231567200.
По строке 040 указывается показатель базовой доходности на 1 кв. м площади автостоянки в месяц. В соответствии со справочником его значение равно 50 руб.
В строки 050—070 заносятся значения физического показателя в каждом месяце. Физическим показателем в данном случае является площадь автостоянки — 1500 кв. м:

  • по строке 050 — октябрь — 1500;
  • по строке 060 — ноябрь — 1500;
  • по строке 070 — декабрь — 1500.

Далее проставляются корректирующие коэффициенты К1 и К2.
По строке 080 указывается коэффициент К1 в размере 1,081.
По строке 090 отражается коэффициент К2. Его значение в соответствии с решением № 256/28 для оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках равно 1.
Теперь требуется заполнить строки 110—130.
По строкам 110—130 проставляется величина вмененного дохода за каждый месяц квартала. Для этого надо перемножить значения базовой доходности, физического показателя за данный месяц и корректирующих коэффициентов К1 и К2. Полученное произведение округляется до единиц. Следует вписать наименования месяцев и полученные значения:

  • по строке 110 — октябрь — 81 075 руб.(50 руб. ? 1500кв. м ? 1,081 ? 1);
  • по строке 120 — ноябрь — 81 075 руб.(50 руб. ? 1500 кв. м ? 1,081 ? 1);
  • по строке 130 — декабрь — 81 075 руб.(50 руб. ? 1500кв. м ? 1,081 ? 1).

По строке 100 указывается налоговая база за квартал. Для этого складываются помесячные значения строк 110—130:

81 075 руб. + 81 075 руб. + 81 075 руб. = 243 225 руб.

По строке 140 указывается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход. Умножаем значение строки 100 на ставку налога:

243 225 руб. ? 15% = 36 484 руб.

Это и есть сумма ЕНВД за IV квартал 2008 года по платной автостоянке.

Раздел 2 по ремонту обуви

Теперь заполним четвертый лист раздела 2 — по ремонту обуви.
По строке 010 проставляется код вида предпринимательской деятельности.
Код оказания бытовых услуг — 01.
По строке 020 указывается полный почтовый адрес точки по ремонту обуви.
По строке 030 отражается код ОКАТО, на территории которого расположена точка по ремонту обуви и уплачивается налог, — 46231567200.
Теперь переходим непосредственно к расчету суммы ЕНВД по ремонту обуви.
В строку 040 вносится показатель базовой доходности на одного работника в месяц. Он находится в графе 4 справочника. Его значение равно 7500 руб.
По строкам 050—070 отражаются значения физического показателя в каждом месяце налогового периода. Физическим показателем при оказании бытовых услуг является количество работников, которые заняты этим видом деятельности, в данном случае ремонтом обуви.
Здесь необходимо рассчитать их точное количество, так как при оказании этих услуг для расчета ЕНВД должна учитываться и часть административно-управленческого аппарата ООО «Полет» (9 человек).

Без учета администрации в организации 36 человек, из них только 5 человек заняты ремонтом обуви. Следовательно, расчет будет такой:

(9 чел. ? 36 чел. ? 5 чел.) + 5 чел. = 6,25 чел.

Округлим полученный результат и внесем в нужные строки:

  • по строке 050 — октябрь — 6 чел.;
  • по строке 060 — ноябрь — 6 чел.;
  • по строке 070 — декабрь — 6 чел. Далее проставляются корректирующие коэффициенты К1 и К2.

По строке 080 указывается коэффициент К1 в размере 1,081.
По строке 090 отражается коэффициент К2. Его значение в соответствии с решением № 256/28 для оказания услуг по ремонту обуви равно 0,75.
Теперь требуется заполнить строки 110—130.
По строкам 110—130 проставляется величина вмененного дохода за каждый месяц квартала. Для этого надо перемножить значения базовой доходности, физического показателя за данный месяц и корректирующих коэффициентов К1 и К2. Полученное произведение округляется до единиц. Следует вписать наименования месяцев и полученные значения:

  • по строке 110 — октябрь — 36 484 руб.(7500 руб. ? 6 чел. ? 1,081 ? 0,75);
  • по строке 120 — ноябрь — 36 484 руб.(7500 руб. ? 6 чел. ? 1,081 ? 0,75);
  • по строке 130 — декабрь — 36 484 руб.(7500 руб. ? 6 чел. ? 1,081 ? 0,75).

По строке 100 указывается налоговая база за квартал. Для этого складываются помесячные значения строк 110—130:

36 484 руб. + 36 484 руб. + 36 484 руб. = 109 452 руб.

По строке 140 указывается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход. Умножаем значение строки 100 на ставку налога:

109 452 руб. ? 15% = 16 418 руб.

Это и есть сумма ЕНВД за IV квартал 2008 года по ремонту обуви.

Раздел 3

Этот раздел предназначен для расчета общей суммы ЕНВД, которую организации нужно перечислить в бюджет за IV квартал 2008 года.

По строке 010 отражается общая сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход. Она равна сумме значений строк 140 всех заполненных экземпляров раздела 2:

134 260 руб. + 4378 руб. + 36 484 руб. + 16 418 руб. = 191 540 руб.

По строке 020 указывается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, начисленных и фактически уплаченных в ПФР в налоговом периоде, — 341 000 руб.
По строке 030 отражается сумма выплаченных в течение IV квартала 2008 года за счет средств организации пособий по временной нетрудоспособности — 10 850 руб.
По строке 040 показывается общая сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного ЕНВД, указанную по строке 010. Чтобы рассчитать эту строку, бухгалтер организации производит следующие действия: определяет сумму строк 020 и 030:341 000 руб. + 10 850 руб. = 351 850 руб.;

  1. показатель строки 010 умножает на 50% ? 191 540 руб. ? 50% = 95 770 руб.;
  2. полученный результат сравнивает с суммой строк 020 и 030 ? 95 770 руб. < 351 850 руб.;
  3. поскольку половинное значение строки 010меньше суммы строк 020 и 030, в строку 040вносится половинное значение строки 010 — 95 770 руб.

По строке 050 отражается общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за IV квартал 2008 года. Для этого из показателя строки 010 нужно вычесть показатель строки 040:

191 540 руб. - 95 770 руб. = 95 770 руб.

После раздела 3 заполняется раздел 3.1.

Раздел 3.1

В этом разделе рассчитывается налог, подлежащий уплате в бюджет по каждому коду ОКАТО, указанному по строке 030 всех заполненных разделов 2 декларации.
Поскольку в нашем примере разделы 2 заполнены по двум кодам ОКАТО 46231501000 и 46231567200, нужно заполнить два экземпляра раздела 3.1.
Сначала бухгалтер ООО «Полет» заполнит раздел 3.1 в отношении видов деятельности, осуществляемых в г. Люберцы.
По строке 010 этого раздела указывается код ОКАТО 46231501000.
По строке 020 отражается налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКАТО в разделах 2. Она определяется как сумма строк 100 всех заполненных разделов 2 декларации:

895 068 руб. + 29 187 руб. + 243 225 руб. + 109 452 руб. = 1 276 932 руб.

По строке 030 указывается налоговая база, исчисленная по коду ОКАТО 46231501000. Она определяется как сумма строк 100 всех заполненных разделов 2 по указанному коду:

895 068 руб. + 29 187 руб. = 924 255 руб.

По строке 040 отражается сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по видам деятельности, осуществляемым в г. Люберцы. Чтобы рассчитать показатель этой строки, нужно строку 030 раздела 3.1 разделить на строку 020 раздела 3.1 и умножить на строку 050 раздела 3:

924 255 руб. ? 1 276 932 руб. ? 95 770 руб. = 69 319 руб.

Раздел 3.1 в отношении деятельности, осуществляемой в п. Малаховка, заполняется аналогичным образом.
По строке 010 указывается код ОКАТО 46231567200.
По строке 020 отражается налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКАТО в разделе 2, — 1 276 932 руб.
По строке 030 указывается налоговая база, исчисленная по коду ОКАТО 46231567200, — 352 677 руб. (243 225 руб. + 109 452 руб.).
По строке 040 отражается сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по деятельности, осуществляемой в п. Малаховка:

352 677 руб. ? 1 276 932 руб. ? 95 770 руб. = 26 451 руб.

Разделы 3.1 заполнены. Теперь можно перейти к разделу 1.

Раздел 1

В этом разделе отражаются суммы ЕНВД, подлежащие уплате в бюджет по каждому коду ОКАТО.
По строке 010 указывается КБК, согласно которому ЕНВД зачисляется в бюджет, — 182 1 05 02000 02 1000 110.
В первом блоке строк 020—030 отражается:
по строке 020 — код ОКАТО 46231501000;
по строке 030 — сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по указанному коду ОКАТО. В эту строку переносится показатель строки 040 раздела 3.1, заполненного по коду ОКАТО 46231501000, — 69 319 руб.
Во втором блоке строк 020—030 отражается:

по строке 020 — код ОКАТО 46231567200;
по строке 030 — сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по указанному коду ОКАТО. В эту строку переносится показатель строки 040 раздела 3.1, заполненного по коду ОКАТО 46231567200, — 26 451 руб.
Сведения, указанные в разделе 1, заверяются подписью руководителя ООО «Полет». Рядом с подписью проставляется дата.

Титульный лист

В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ООО «Полет» указывает ИНН и КПП организации.
В строке «Вид документа» вписывается цифра 1. В строке «Налоговый период» — 3. В строке «№ квартала» — 04. В строке «Отчетный год» — 2008.
Далее бухгалтер указывает полное наименование и код налоговой инспекции, куда представляется декларация, полное наименование организации, код вида экономической деятельности, а также код города и номер контактного телефона налогоплательщика.

Заполненная декларация состоит из девяти страниц. Поэтому в строке «Декларация составлена на » указывается 009.

Достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, должен подтвердить руководитель ООО «Полет». Для этого в нижней левой части титульного листа указывается полностью фамилия, имя и отчество руководителя, ставится его подпись и дата подписания декларации.

Образец декларации, которую бухгалтеру ООО «Полет» надо заполнить по окончании IV квартала 2008 года.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.67%
  • Нет 57.33%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль