Как агрофирме заполнить декларацию по налогу на прибыль

1242
Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на уплату ЕСХН, должны по итогам 2005 года представить в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль. В статье рассмотрен порядок заполнения декларации и исчисления налога агрофирмами, если они совмещают сельхозтоваропроизводство и иные виды деятельности.

Условия применения пониженных ставок

Организации аграрного сектора экономики ведут деятельность в особых условиях. Для них предусмотрен льготный режим налогообложения. В частности, по налогу на прибыль. Так, согласно статье 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ (далее — Закон № 110-ФЗ) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН, в 2004—2005 годах по деятельности, связанной с сельхозтоваропроизводством, установлена ставка налога на прибыль 0%. До 2015 года ставка постепенно повысится:

  • в 2006—2008 годах — 6%;
  • в 2009—2011 годах — 12%;
  • в 2012—2014 годах — 18%;
  • начиная с 2015 года будет применяться ставка согласно пункту 1 статьи 284 НК РФ (сейчас — 24%).

Однако воспользоваться этим льготным режимом могут только те налогоплательщики, которые имеют статус сельскохозяйственных товаропроизводителей. Иначе говоря, если они соответствуют критериям, установленным в Федеральном законе от 08.12.95 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» (далее — Закон № 193-ФЗ).

В статье 1 этого закона дано определение сельскохозяйственного товаропроизводителя. Это физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема производимой продукции. Сельскохозяйственным товаропроизводителем также является рыболовецкая артель (колхоз). Правда, при условии, что производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов такой артели составляют в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции.

Какая продукция является сельскохозяйственной? Обратимся к Общероссийскому классификатору продукции (ОК 005-93), утвержденному постановлением Госстандарта России от 30.12.93 № 301. Согласно разделу 97 0000 это продукция растениеводства и сельского хозяйства. Только она может учитываться при расчете стоимостного выражения доли дохода от производства сельхозпродукции в общем объеме производства.

При оценке произведенной сельскохозяйственной продукции следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. Согласно пункту 203 этого документа готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости. Остатки готовой продукции могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии и трудовых ресурсов и др.

Таким образом, если организация является сельхозтоваропроизводителем в соответствии с Законом № 193-ФЗ и реализует как сельскохозяйственную, так и промышленную продукцию (продукцию, полученную в результате переработки сырья из собственной выращенной сельскохозяйственной продукции), она имеет право в отношении прибыли, полученной по этой деятельности, применять пониженные ставки налога.

При реализации иной продукции (выполнении работ, оказании услуг, реализации имущественных прав) сельскохозяйственные товаропроизводители обязаны исчислять налог на прибыль в полном объеме и представлять декларацию в том составе, который предусмотрен для организаций, применяющих общий режим налогообложения.

Сроки представления и состав декларации по налогу на прибыль у сельхозтоваропроизводителя

Сразу заметим, что хотя в 2004 и 2005 годах сельхозтоваропроизводителям по деятельности, связанной с производством и реализацией сельхозпродукции, установлена налоговая ставка 0%, представление декларации по этой деятельности для них является обязательным.

Форма декларации по налогу на прибыль и инструкция по ее применению утверждены соответственно приказами МНС России от 11.11.2003 № БГ-3-02/614 и от 29.12.2001 № БГ-3-02/585.

Налоговую декларацию за 2005 год сельхозтоваропроизводители должны представить не позднее 28 марта 2006 года в следующем составе:

  • лист 01 «Титульный лист»;
  • лист 02. Если помимо сельхозтоваропроизводства налогоплательщик осуществляет иные виды деятельности, то заполняются два листа 02. В том листе 02, где отражены показатели деятельности, связанной с производством и реализацией сельхозпродукции, нужно заполнить строку с кодом 002;
  • приложения № 1, 2, 4, 6 и 7 к листу 02. Аналогично листу 02 приложения к нему при наличии нескольких видов деятельности заполняются в необходимом количестве экземпляров. В тех приложениях, где приводятся показатели деятельности, связанной с производством и реализацией сельхозпродукции, ставится отметка «+» в поле строки 002.

Учитывая, что в 2004—2005 годах налоговая ставка для сельхозтоваропроизводителей установлена в размере 0%, налоговая база по налогу на прибыль по обособленным подразделениям не распределяется. Поэтому приложения № 5 и 5а к листу 02 заполнять не нужно. Однако, если организация — сельскохозяйственный товаропроизводитель осуществляет виды деятельности, подпадающие под общий режим налогообложения, и имеет в своем составе обособленные подразделения, приложения № 5 и 5а к листу 02 декларации по этим видам деятельности она представляет в общем порядке.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Убытки по сельскохозяйственной деятельности

При определении суммы убытка или части убытка, уменьшающей налогооблагаемую прибыль, необходимо руководствоваться статьей 283 НК РФ, статьей 10 Закона № 110-ФЗ и статьей 5 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ (далее — Закон № 58-ФЗ).

Согласно статье 283 НК РФ налогоплательщик имеет право перенести убыток на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в одном отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы. В 2006 году это ограничение составляет 50% налоговой базы, а с 2007 года вообще не будет применяться.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих 9 лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, они переносятся на будущее в той очередности, в которой они получены.

На первый взгляд, заполнение приложения № 4 сельхозтоваропроизводителями в 2004 и 2005 годах, когда ставка налога на прибыль равна 0%, нецелесообразно. Ведь налоговая база для исчисления налога на прибыль формируется уже с учетом суммы убытка (или его части), полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах).

Однако делать это необходимо. Глава 25 Кодекса обязывает хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. Причем все документы надо вести в хронологическом порядке, в том числе и подтверждающие убытки предприятия.

А если не соблюдать это требование и не представлять приложение № 4 к листу 02? Тогда уже в 2006 году при ставке налога на прибыль для сельхозтоваропроизводителей 6% будет сложно подтвердить полученные ранее убытки и заявить уменьшение налоговой базы.

Пример заполнения декларации

Рассмотрим на примере, как должна заполнить декларацию по налогу на прибыль организация — сельхозтоваропроизводитель, которая ведет деятельность, связанную с производством и реализацией сельхозпродукции, а также иные виды деятельности.

Исходные данные

ООО «Нивы Кубани» использует собственные комбайны для уборки зерновых, выращенных самой организацией. Кроме того, по договорам аренды ООО «Нивы Кубани» предоставляет данную технику и своих комбайнеров сторонним организациям.

Согласно условиям договоров аренды комбайны предоставляются не на конкретный период, а до достижения конечного результата — уборки зерновых с определенной площади. При этом у ООО «Нивы Кубани» есть возможность привлекать комбайны для уборки своей пшеницы.

Помимо этого ООО «Нивы Кубани» заключило два договора займа, по одному из которых оно выступает заимодавцем, а по другому — заемщиком (заем взят на ремонт сельхозтехники).

В 2005 году ООО «Нивы Кубани» вырастило и убрало 500 т пшеницы, из которых на 1 января 2006 года реализовано 350 т. Доходы и расходы ООО «Нивы Кубани» за 2005 год представлены в табл. 1 и 2.

Таблица 1. Доходы ООО «Нивы Кубани» за 2005 год, руб.

Вид дохода

Сумма дохода без НДС

Выручка от реализации 350 т пшеницы

3 225 000

Выручка от сдачи комбайнов в аренду и предоставления персонала

500 000

Проценты, полученные по договору займа

100 000

Итого доходов

3 825 000

По итогам 2004 года получены следующие убытки:

  • от сельхозтоваропроизводства — 150 000 руб.;
  • по иным видам деятельности — 50 000 руб.

ООО «Нивы Кубани» определяет доходы и расходы по методу начисления.

Основой декларации является лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций». Его показатели заполняются на основании данных, содержащихся в соответствующих приложениях к нему. Чтобы избежать ошибок, сначала следует заполнить приложения.

Заполняем приложение № 1 к листу 02

Согласно условиям примера ООО «Нивы Кубани» должно заполнить два приложения № 1 к листу 02:

  • первое — по деятельности, связанной с сельхозтоваропроизводством (проставляется отметка по строке 002 — для сельскохозяйственных товаропроизводителей);
  • второе — по иным видам деятельности (сдача комбайнов в аренду и предоставление персонала).

Сначала заполняется приложение № 1 по деятельности, связанной с сельхозтоваропроизводством.

По строке 010 указывается размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельхозпродукции, а также произведенной и переработанной собственной сельхозпродукции. Далее эта сумма расшифровывается по строкам 020—050.

По условиям примера выручка от реализации пшеницы составила 3 225 000 руб. Эта сумма отражается по строке 010, а затем переносится в строку 020.

Общая сумма доходов от реализации сельхозпродукции показывается по строке 110. В эту строку переносится значение строки 010 — 3 225 000 руб.

Далее заполняется приложение № 1 к листу 02 по иным видам деятельности.

Обратите внимание: под иными видами деятельности не следует понимать виды деятельности, переведенные на спецрежимы, например на ЕНВД.

Поскольку договоры аренды действуют в течение нескольких отчетных периодов и заключены с несколькими организациями, доходы ООО «Нивы Кубани» от сдачи имущества в аренду и предоставления персонала следует рассматривать как доходы от иных видов деятельности, определяемые согласно статье 249 НК РФ.

По строке 010 указывается выручка от сдачи имущества в аренду и предоставления персонала — 500 000 руб. Это же значение переносится в строки 020 и 110.

Заметим, что в том случае, если операции по сдаче имущества в аренду осуществляются не на постоянной основе, доход от этой деятельности учитывается в составе внереализационных доходов согласно статье 265 НК РФ. В декларации доход от такой операции отражается по строке 020 приложения № 6 к листу 02 по иным видам деятельности.

Чтобы сельхозтоваропроизводитель смог обоснованно заявить применение в 2005 году нулевой ставки по налогу на прибыль, обязательно должно быть соблюдено условие: доля дохода от производства сельхозпродукции в стоимостном выражении должна составлять более 50% общего объема производства.

При оценке организацией произведенной сельхозпродукции (для применения пониженных ставок по налогу на прибыль) в общем объеме производимой продукции не учитываются работы и услуги, выполненные и оказанные этой организацией.

Таблица 2. Расходы ООО «Нивы Кубани» за 2005 год, руб.

Вид расхода

Сумма расхода

В том числе

прямые

косвенные

Амортизация комбайнов

200 000

200 000

Амортизация прочих основных средств, не участвующих в основной деятельности

150 000

150 000

Зарплата комбайнеров

270 000

270 000

Зарплата управленческого персонала

200 000

200 000

Страховые взносы в ПФР, начисленные на заплату комбайнеров

27 810

27 810*

Страховые взносы в ПФР, начисленные на заплату управленческого персонала

20 600

20 600

ЕСН, начисленный на зарплату комбайнеров (за вычетом взносов в ПФР)

26 190

26 190

ЕСН, начисленный на зарплату управленческого персонала (за вычетом взносов в ПФР)

19 400

19 400

Стоимость ГСМ, использованных при эксплуатации комбайнов

46 000

46 000

Итого расходов, связанных с производством и реализацией

960 000

542 190

417 810

Проценты, выплаченные по договору займа

95 000

Итого внереализационных расходов

95 000

* ООО «Нивы Кубани» приняло решение о неизменности учетной политики в 2005 году. Поэтому при формировании налоговой базы организация не учитывает положения Закона № 58-ФЗ. Взносы в ПФР, исчисленные с зарплаты комбайнеров, она включает в косвенные расходы.

Таким образом, в нашем примере ООО «Нивы Кубани», которое получает доходы как от реализации сельхозпродукции, так и от оказания услуг по сдаче имущества в аренду и предоставления персонала, является сельскохозяйственным товаропроизводителем.

Заполняем приложение № 2 к листу 02

Данное приложение, как и приложение № 1 к листу 02, заполняется в двух экземплярах. Но прежде чем рассматривать порядок заполнения приложения № 2, отметим важный момент, который надо учесть сельхозтоваропроизводителям.

Из положений пункта 2 статьи 274 НК РФ следует: налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, определяетcя отдельно. Сельхозтоваропроизводители должны вести обособленный учет доходов и расходов по деятельности, связанной с сельскохозяйственным товаропроизводством. Если же разделение расходов невозможно, их следует определить в порядке, установленном пунктом 9 статьи 274 НК РФ. То есть пропорционально доле поступлений от сельскохозяйственной деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Сначала заполняется приложение № 2 к листу 02 по сельскохозяйственной деятельности.

По строке 010 отражаются прямые расходы за минусом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции и отгруженной, но нереализованной продукции на отчетную дату. Распределение осуществляется в порядке, установленном статьей 319 НК РФ.

Обратите внимание: Законом № 58-ФЗ изменен пункт 1 статьи 318 НК РФ. У налогоплательщиков появилось право самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Новые положения статьи 318 Кодекса вступили в силу с 15 июля 2005 года и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года. Это означает, что начиная с 1 января 2005 года организации вправе самостоятельно определять перечень прямых расходов, закрепив это в своей учетной политике для целей налогообложения. Таким образом, налогоплательщики могут внести изменения в учетную политику, утвержденную на 2005 год.

По условиям примера ООО «Нивы Кубани» не внесло изменения в учетную политику. Поэтому прямые расходы организация учитывает в общем порядке.

Поименованные в примере расходы должны быть распределены по видам деятельности, облагаемым по разным ставкам налога на прибыль.

Удельный вес дохода от деятельности, связанной с производством сельхозпродукции, в общем доходе организации по всем видам деятельности без учета внереализационных доходов составляет:

3 225 000 руб. : (3 225 000 руб. + 500 000 руб.) х 100% = 87%.

Следовательно, сумма прямых расходов по деятельности, связанной с производством сельскохозяйственной продукции, равна:

542 190 руб. х 87% = 471 705,30 руб.



Удельный вес реализованной сельхозпродукции в общем объеме сельхозпродукции определяется так:

350 т : 500 т х 100% = 70%.

КСТАТИ

Квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль для сельхозтоваропроизводителей

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Так определено пунктом 3 статьи 286 НК РФ.

Следует ли для расчета доходов от реализации учитывать все поступления (с учетом полученных от сельхозтоваропроизводства) или только по тем видам деятельности, которые подпадают под налогообложение по обычным ставкам?

Напомним, что согласно статье 249 НК РФ доход — это выручка от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также имущественных прав. Эта выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, чтобы применить пункт 3 статьи 286 НК РФ при определении суммы дохода от реализации, надо учитывать все поступления. В том числе доход от реализации произведенной сельхозтоваропроизводителями сельхозпродукции и (или) выращенной ими рыбы. Сюда же включаются продукты первичной переработки из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной этими производителями рыбы.

Сумма прямых расходов, уменьшающих доходы отчетного периода (кроме расходов, приходящихся на остаток продукции на складе) по деятельности, связанной с сельскохозяйственным товаропроизводством, составляет:

471 705,30 руб. х 70% = 330 193,71 руб.

Эта сумма отражается в строке 010.

Организации, работающие по кассовому методу, строку 010 не заполняют. Дело в том, что необходимость разделения расходов на прямые и косвенные предусмотрена только для организаций, которые применяют метод начисления. Организации, применяющие кассовый метод, отражают свои расходы по соответствующим элементам в строках 020, 030, 040, 050 и 100 приложения № 2 к листу 02.

Строка 020 по условиям нашего примера не заполняется, поскольку расходы на ГСМ являются прямыми и уже приведены в строке 010.

В строке 030 указываются затраты на оплату труда управленческого персонала. Эти расходы являются косвенными и в полном объеме уменьшают доходы отчетного периода. Однако они, как и прямые расходы, должны быть распределены между видами деятельности, облагаемыми по разным ставкам налога на прибыль.

Удельный вес дохода от сельхозтоваропроизводства мы уже рассчитали — 87%.

В строке 030 нужно указать:

200 000 руб. х 87% = 174 000 руб.

По строке 040 отражаются суммы амортизации, не являющиеся прямыми расходами. К сельхозтоваропроизводству относится следующая сумма:

150 000 руб. х 87% = 130 500 руб.

В строке 060 суммарно указываются прочие расходы. Они расшифровываются по строкам 070—100.

В строку 070 вписывается сумма ЕСН, начисленного на зарплату управленческого персонала, в части, приходящейся на сельхозтоваропроизводство:

19 400 руб. х 87% = 16 878 руб.

Эта же сумма дублируется по строке 071.

По строке 100 нужно указать страховые взносы в ПФР также в части, относящейся к сельхозтоваропроизводству:

(27 810 руб. + 20 600 руб.) х 87% = 42 116,70 руб.

Соответственно по строке 060 указывается:

16 878 руб. + 42 116,70 руб. = 58 994,70 руб.

Итоговая сумма расходов, признаваемых для целей налогообложения, отражается по строке 270:

330 193,71 руб. + 174 000 руб. + 130 500 руб. + 58 994,70 руб. = 693 688,41 руб.

Далее заполняется приложение № 2 к листу 02 по иным видам деятельности.

Сумма прямых расходов, приходящихся на сдачу комбайнов в аренду и предоставление персонала,

составляет:

542 190 руб. – 330 193,71 руб. = 211 996,29 руб.

Эта сумма единовременно списывается в составе расходов, уменьшающих доходы от сдачи комбайнов в аренду и предоставления персонала в отчетном периоде. Ее следует отразить по строке 010 приложения № 2 к листу 02 по иным видам деятельности.

В этом приложении заполняются те же строки, что и в приложении, в котором содержатся показатели сельскохозяйственной деятельности. Но в этих строках отражаются суммы расходов, приходящихся на иной вид деятельности.

Так, в строке 030 указывается:

200 000 руб. – 174 000 руб. = 26 000 руб.

По строке 040 отражается:

150 000 руб. – 130 500 руб. = 19 500 руб.

В строки 070 и 071 вписывается:

19 400 руб. – 16 878 руб. = 2522 руб.

По строке 100 отражается:

(27 810 руб. + 20 600 руб.) – 42 116,70 руб. = 6293,30 руб.

А по строке 060 проставляется общая сумма прочих расходов:

2522 руб. + 6293,30 руб. = 8815,30 руб.

Общая сумма расходов, признаваемых для налогообложения, записывается в строку 270:

211 996,29 руб. + 26 000 руб. + 19 500 руб. + 8815,30 руб. = 266 311,59 руб.

Заполняем приложение № 6 к листу 02

В статье 2.1 Закона № 110-ФЗ сказано, что пониженные ставки налога на прибыль сельхозтоваропроизводители могут применять только по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельхозпродукции. Сказанное относится и к реализации произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции. Поэтому внереализационные доходы, которые могут быть отражены в приложении № 6 к листу 02 по сельхозтоваропроизводству, должны прямо относиться к деятельности, связанной с реализацией сельхозпродукции. Примером таких доходов могут быть курсовые и суммовые разницы по договорам поставки сельхозпродукции или стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных при инвентаризации.

Если прямой зависимости нет, такие доходы облагаются по общей ставке 24%. Следовательно, их надо отражать в приложении № 6 к листу 02 по иным видам деятельности.

В нашем примере ООО «Нивы Кубани» получило внереализационный доход в виде процентов по договору займа. Такой доход нельзя отнести к деятельности, связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции. Поэтому общество должно представить в составе декларации одно приложение № 6 к листу 02, не заполняя строку 002.

Общая сумма внереализационных доходов отражается по строке 010. Она детализируется по строкам 020—100.

В нашем примере заполняется строка 030. В ней надо указать сумму процентов, полученных по договору займа, — 100 000 руб.

Заполняем приложение № 7 к листу 02

Заем был использован на ремонт сельхозтехники, которая участвует и в сельхозтоваропроизодстве, и в ином виде деятельности. Поэтому, как и все остальные расходы, внереализационные расходы (в виде процентов) должны быть распределены между видами деятельности, облагаемыми по разным ставкам налога на прибыль.

Заполняя приложение № 7 к листу 02 по сельхозтоваропроизводству, надо учитывать, что удельный вес дохода от реализации сельхозпродукции уже был рассчитан — 87%. Значит, по строке 020, где показываются внереализационные расходы в виде процентов по долговым обязательствам, нужно отразить:

95 000 руб. х 87% = 82 650 руб.

Эту же сумму необходимо продублировать по строке 010.

Соответственно в строках 010 и 020 приложения № 7 к листу 02 по иному виду деятельности указывается:

95 000 руб. – 82 650 руб. = 12 350 руб.

Заполняем лист 02 и приложение № 4 к листу 02

Налогоплательщик, который осуществляет помимо сельскохозяйственного товаропроизводства иные виды деятельности, лист 02 и приложение № 4 заполняет в двух экземплярах. Один — по сельскохозяйственной деятельности, а второй — по иным видам деятельности.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, которые не перешли на уплату ЕСХН по деятельности, связанной с сельхозтоваропроизводством, в листе 02 в 2004—2005 годах заполняют только строки с 010-й по 200-ю (кроме строк 060, 090, 110, 120, 130 — для них у сельхозтоваропроизводителей нет показателей).

Лист 02 по сельскохозяйственной деятельности заполняется следующим образом.

В строку 010 переносится значение строки 110 соответствующего (по сельскохозяйственной деятельности) приложения № 1 к листу 02. В нашем примере это 3 225 000 руб.

КСТАТИ

Заполнение строки 290 листа 02

У бухгалтеров часто возникают вопросы, связанные с заполнением строки 290 «Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего» листа 02 декларации.

Многие налогоплательщики в этой строке указывают только те суммы налога или авансовых платежей, которые фактически перечислены в бюджет. Это неправильно. В декларации по налогу на прибыль состояние расчетов с бюджетом не отражается. Здесь приводятся суммы, подлежащие уплате, а не фактически уплаченные или неуплаченные. Иными словами, в декларации отражаются налоговые обязательства.

Все платежи по налогу на прибыль в течение года законодатель определил как авансовые. Поэтому по строке 290 показываются суммы авансовых платежей, исчисленные по предыдущей декларации, а также суммы ежемесячных авансовых платежей за последний квартал. Значение этой строки в годовой декларации равно сумме показателей строк 250 «Сумма исчисленного налога на прибыль — всего» и 390 «Сумма ежемесячных авансовых платежей на _ квартал 200_ года — всего» декларации за 9 месяцев налогового периода.

В строку 020 в аналогичном порядке переносится значение строки 270 приложения № 2 к листу 02, то есть 693 688,41 руб.

Строка 030 не заполняется, поскольку внереализационных доходов, связанных с сельхозтоваропроизводством, у ООО «Нивы Кубани» согласно условиям примера нет.

А вот по строке 040 надо отразить сумму внереализационных расходов, приходящихся на сельхозтоваропроизводство, а именно 82 650 руб.

В строке 050 указывается разница между значениями строк 010, 020 и 040:

3 225 000 руб. – 693 688,41 руб. – 82 650 руб. = 2 448 661,59 руб.

Это же значение переносится в строку 140.

Далее заполняется строка 150. Но для этого необходимы показатели строки 100 приложения № 4 к листу 02, которое в свою очередь заполняется с использованием данных, отраженных по строке 140 листа 02. Рассмотрим, как ООО «Нивы Кубани» должно заполнить приложение № 4 к листу 02 по сельхозтоваропроизводству.

Убыток по сельскохозяйственной деятельности получен ООО «Нивы Кубани» только в 2004 году в сумме 150 000 руб. Его надо отразить по строке 040, а затем продублировать эту сумму в строках 030 и 010.

Далее заполняется строка 090. В нашем примере для ее заполнения понадобится только сумма, указанная в строке 140 листа 02, — 2 448 661,59 руб.

В строке 100 рассчитывается размер убытка, на который можно уменьшить налогооблагаемую прибыль в 2004 году. Чтобы заполнить эту строку, нужно сравнить сумму полученного за 2004 год убытка (150 000 руб.) и сумму, равную 30% налоговой базы за 2005 год:

2 448 661,59 руб. х 30% = 734 598,48 руб.

Как видим, сумма полученного в 2004 году убытка меньше. Поэтому она в полном объеме уменьшает налогооблагаемую прибыль за 2005 год. То есть в строке 100 нужно указать 150 000 руб.

Соответственно по всем остальным строкам этого приложения нужно поставить прочерки.

Вернемся к заполнению листа 02 по сельхозтоваропроизводству.

В строку 150 переносится значение строки 100 приложения № 4 к листу 02 — 150 000 руб.

В строках 180 и 190 указывается разница между строками 140 и 150:

2 448 661,59 руб. – 150 000 руб. = 2 298 661,59 руб.

На этом заполнение листа 02 по сельхозтоваропроизводству завершается, поскольку ставка налога на прибыль в 2005 году составляет 0%.

Далее следует заполнить лист 02 по другому виду деятельности.

В строку 010 переносятся данные из строки 110 соответствующего приложения № 1 к листу 02. По условиям нашего примера доходы от сдачи комбайнов в аренду и предоставления персонала — 500 000 руб. В строку 020 переносятся данные, указанные по строке 270 приложения № 2 к листу 02 по иным видам деятельности, а именно 266 311,59 руб.

В строку 030 переносится сумма внереализационного дохода из строки 010 приложения № 6 к листу 02 — 100 000 руб., а в строку 040 — сумма внереализационного расхода из строки 010 приложения № 7 к листу 02 декларации по иному виду деятельности — 12 350 руб.

Прибыль организации, облагаемая налогом по ставке 24%, отражается по строкам 050 и 140. Размер прибыли равен:

500 000 руб. – 266 311,59 руб. + 100 000 руб. – 12 350 руб. = 321 338,41 руб.

Для заполнения строки 150 нужно в приложении № 4 к листу 02 рассчитать сумму убытка организации, принимаемого в 2004 году в уменьшение налогооблагаемой прибыли по иному виду деятельности.

Сумма убытка ООО «Нивы Кубани» по иным видам деятельности за 2004 год согласно условиям примера равна 50 000 руб. Данная сумма отражается по строкам 010, 030 и 040 приложения № 4 к листу 02.

В строке 090 указывается налоговая база за 2005 год. Это значение надо взять из строки 140 листа 02 — 321 338,41 руб.

Далее сравнивается размер полученного убытка (50 000 руб.) с суммой, равной 30% налоговой базы за 2004 год:

321 338,41 руб. х 30% = 96 401,52 руб.

Поскольку сумма полученного убытка меньше, в строку 100 вписывается 50 000 руб.

По всем остальным строкам приложения № 4 к листу 02 следует поставить прочерки.

Вернемся к заполнению листа 02 по иному виду деятельности.

В строку 150 переносится значение строки 100 приложения № 4 к листу 02 — 50 000 руб.

По строкам 180—190 отражается налоговая база, которая в нашем случае определяется как разница между значениями строк 140 и 150:

321 338,41 руб. – 50 000 руб. = 271 338,41 руб.

По строкам 210—230 указываются ставки налога, а по строкам 250—270 — общая сумма исчисленного налога с разбивкой по уровням бюджетов:

  • по строке 250 — 271 338,41 руб. х 24% = 65 121,22 руб.;
  • по строке 260 — 271 338,41 руб. х 6,5% = 17 637 руб.;
  • по строке 270 — 271 338,41 руб. х 17,5% = 47 484,22 руб.

Не забудьте, что все значения в декларации по налогу на прибыль указываются в целых рублях.

Допустим, ООО «Нивы Кубани» уплачивало в 2005 году квартальные авансовые платежи. Общая сумма начисленных авансовых платежей по итогам 9 месяцев составила 52 214 руб., в том числе по уровням бюджетов:

  • в федеральный бюджет — 11 662 руб.;
  • в бюджет субъекта РФ — 40 552 руб.

Эти суммы отражаются по строкам 290—310.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет по итогам 2005 года, рассчитывается так:

65 121,22 руб. (стр. 250) – 52 214 руб. (стр. 290) = 12 907,22 руб.

Это значение записывается в строку 370.

Напомним, что строка 390 в годовой декларации не заполняется.

Далее суммы налога, причитающиеся к уплате в различные бюджеты, переносятся в раздел 1 декларации.

Образец заполнения декларации по налогу на прибыль агрофирмами см. в приложении.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.38%
  • Нет 57.62%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль