Как создать резерв на социальную защиту инвалидов в 2006 году

645
Публикация подготовлена при участии специалистов Управления налогообложения прибыли (дохода) ФНС России Норма Налогового кодекса Статья 267.1 «…3. Размер создаваемого резерва определяется планируемыми расходами (сметой) на реализацию утвержденных налогоплательщиком программ. Сумма отчислений в этот резерв включается в состав внереализационных расходов по состоянию на последний день отчетного (налогового) периода. При этом предельный размер отчислений в резерв, указанный в пункте 1 настоящей статьи (имеется в виду резерв предстоящих расходов на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. — Примеч. ред.), не может превышать 30 процентов полученной в текущем периоде налогооблагаемой прибыли, исчисленной без учета указанного резерва…»

В главу 25 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ введена статья 267.1 «Расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов». Она вступила в силу с 1 января 2006 года. Указанные резервы могут создавать общественные организации инвалидов, а также организации, использующие труд инвалидов. К последним относятся организации, в которых численность инвалидов составляет не менее 50% среднесписочной численности персонала, а доля расходов на оплату их труда в общем объеме выплат работникам — не менее 25%. В среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим гражданско-правовым договорам (п. 38 ст. 264 НК РФ).

Алгоритм

  1. Установим период формирования резерва (далее — запланированный период).
  2. Определим сумму предстоящих расходов на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (СР). Эта сумма рассчитывается согласно программам (сметам), утвержденным организацией.
  3. Вычислим величину налогооблагаемой прибыли за текущий отчетный (налоговый) период (НП) без учета резерва.
  4. Найдем величину 30-процентного ограничения предельной суммы отчислений в резерв (ОРlim):
    ОРlim = НП х 30%.
  5. Рассчитаем сумму отчислений в резерв (ОР). Она не должна превышать:
    1) 30% налогооблагаемой прибыли, полученной в текущем периоде, то есть ОР < ОРlim;
    2) сумму предстоящих расходов на цели социальной защиты инвалидов по смете (СР), то есть ОР < СР.
  6. Определим величину фактических расходов на цели социальной защиты инвалидов (ФР). Этот показатель формируется на основании документов налогового учета, подтверждающих фактические расходы.
  7. По окончании запланированного периода проведем инвентаризацию резерва. Найдем разницу (Р) между суммой созданного резерва (ОР) и суммой фактических расходов на цели социальной защиты инвалидов (ФР):
    Р = ОР – ФР.
  8. Отрицательная разница (Р < 0) включается в состав внереализационных расходов на конец отчетного (налогового) периода, положительная (Р > 0) — в состав внереализационных доходов.

Пояснения к алгоритму

Цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, определены в пункте 38 статьи 264 Кодекса. Это:

  • улучшение условий и охраны труда инвалидов;
  • создание и сохранение рабочих мест для инвалидов (закупка и монтаж оборудования, в том числе организация труда рабочих-надомников);
  • обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов;
  • изготовление и ремонт протезных изделий;
  • приобретение и обслуживание технических средств реабилитации (включая приобретение собак-проводников);
  • санаторно-курортное обслуживание инвалидов, а также лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов;
  • защита прав и законных интересов инвалидов;
  • мероприятия по интеграции инвалидов в общество (включая культурные, спортивные и другие подобные мероприятия);
  • обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов);
  • приобретение и распространение среди инвалидов печатных изданий общественных организаций инвалидов;
  • приобретение и распространение среди инвалидов видеоматериалов с субтитрами или сурдопереводом;
  • взносы, направленные организациями на содержание общественных организаций инвалидов.

Резерв создается на основании программ, самостоятельно разработанных организацией. Решение о его создании закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. К положению об учетной политике прилагаются утвержденные организацией сметы, в которых отражаются планируемые расходы организации на программу социальной защиты инвалидов. Таким образом, создать резерв, например, в середине налогового периода нельзя.

Организация, которая приняла решение о создании резерва, фактические расходы на цели социальной защиты инвалидов списывает только за счет резерва.

Резерв создается на срок не более пяти лет. Об этом гласит пункт 1 статьи 267.1 НК РФ.

Сумма отчислений в резерв учитывается в составе внереализационных расходов по состоянию на последний день отчетного (налогового) периода. Такова норма пункта 3 статьи 267.1 Налогового кодекса. Она противоречит норме пункта 39.2 статьи 264 НК РФ, согласно которой расходы на формирование резерва предстоящих расходов на цели социальной защиты инвалидов отражаются в составе прочих расходов. Официальную позицию по данному вопросу Минфин России пока не высказал. В любом случае расходы на формирование резерва включаются в состав расходов организации.

Организация, создавшая резерв предстоящих расходов на цели соцзащиты инвалидов, должна ежегодно проводить его инвентаризацию в течение запланированного периода. Это связано с тем, что в соответствии с пунктом 5 статьи 267.1 Кодекса налогоплательщики, формирующие такой резерв, по окончании налогового периода обязаны представлять в налоговые органы отчет о целевом использовании указанных средств. Если организация израсходовала эти средства не по целевому назначению, их сумма включается в налоговую базу того налогового периода, в котором имело место их нецелевое использование.

Последняя инвентаризация проводится по окончании запланированного периода. Организация сравнивает сумму фактических расходов на цели социальной защиты инвалидов с суммой созданного резерва. Если сумма созданного резерва окажется меньше фактических расходов, разница включается в состав внереализационных расходов.

Может случиться так, что налогоплательщик в течение запланированного периода израсходует сумму резерва не полностью. Тогда остаток неиспользованного резерва учитывается в составе внереализационных доходов текущего отчетного (налогового) периода.

Пример

В ООО «Дельта» работники-инвалиды составляют 55% от численности персонала, а доля расходов на оплату их труда в расходах на оплату труда по организации в целом — 25%. ООО «Дельта» в течение налогового периода уплачивает ежемесячные и квартальные авансовые платежи.

В учетной политике организации на 2006 год предусмотрено создание резерва предстоящих расходов на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Резерв создается сроком на 1,5 года.

Организация утвердила программу на санаторно-курортное обслуживание инвалидов. Планируемые расходы на ее реализацию (по смете) составляют 300 000 руб.

Данные о налогооблагаемой прибыли ООО «Дельта» (без учета отчислений в указанный резерв) представлены в таблице.

Таблица. Налогооблагаемая прибыль ООО «Дельта» в 2006—2007 годах, руб.

Отчетный (налоговый) период

2006 год

2007 год

I квартал

400 000

Убыток

1-е полугодие

Убыток

200 000

9 месяцев

500 000

Год

600 000

Фактические расходы на цели социальной защиты инвалидов согласно утвержденной программе (смете) составили:

  • в 2006 году — 150 000 руб.;
  • в 2007 году — 170 000 руб.

Отчисления в резерв в 2006 году

Рассчитаем показатель 30-процентного ограничения суммы отчислений в резерв за I квартал 2006 года:

400 000 руб. х 30% = 120 000 руб.

Поскольку полученная величина меньше суммы предстоящих расходов на цели социальной защиты инвалидов по смете (120 000 руб. < 300 000 руб.), сумма отчислений в резерв в I квартале составляет 120 000 руб. Эту сумму организация 31 марта 2006 года включает в состав внереализационных расходов.

По итогам полугодия организация не может произвести отчисления в резерв, так как получен убыток.

По итогам 9 месяцев в резерв можно включить 150 000 руб. (500 000 руб. х 30%). Однако 120 000 руб. уже отчислено в резерв в I квартале. Поэтому по итогам 9 месяцев отчисления в резерв составят 30 000 руб. (150 000 руб. – 120 000 руб.). При этом общая сумма отчислений в резерв за 9 месяцев 150 000 руб. (120 000 руб. + 30 000 руб.) также не превышает сумму расходов по смете (150 000 руб. < 300 000 руб.).

По итогам года организация включает в резерв 30 000 руб. (600 000 руб. х 30% – 150 000 руб.).

Суммы отчислений в резерв по итогам текущих отчетных периодов, а также налогового периода учитываются в составе внереализационных расходов.

По окончании налогового периода ООО «Дельта» проводит инвентаризацию резерва за 2006 год. По ее результатам выявлено:

  • отчисления в резерв составили 180 000 руб. (120 000 руб. + 30 000 руб. + 30 000 руб.);
  • покрыто расходов на цели социальной защиты инвалидов за счет созданного резерва — 150 000 руб.;
  • остаток резерва равен 30 000 руб. (180 000 руб. – 150 000 руб.).

Остаток резерва в сумме 30 000 руб. переносится на 2007 год.

Отчисления в резерв в 2007 году

В I квартале 2007 года организация не может произвести отчисления в резерв, так как в этом отчетном периоде получен убыток.

Сумма отчислений в резерв по итогам 1-го полугодия не должна превышать 30% полученной в текущем периоде (в 2007 году) налогооблагаемой прибыли, то есть 60 000 руб. (200 000 руб. х 30%). Кроме того, общая сумма отчислений в резерв не может превышать запланированной (300 000 руб.). В 2006 году в резерв включено 180 000 руб. Следовательно, сумма отчислений в 1-м полугодии 2007 года не должна быть больше 120 000 руб. Рассчитанная сумма 30-процентного ограничения меньше (60 000 руб. < 120 000 руб.). Поэтому в резерв включается 60 000 руб.

По окончании запланированного периода по состоянию на 30 июня ООО «Дельта» проводит инвентаризацию резерва.

Фактические расходы организации на цели социальной защиты инвалидов за 2006 и 2007 годы составляют 320 000 руб. (150 000 руб. + 170 000 руб.).

Сумма созданного резерва равна:

180 000 руб. + 60 000 руб. = 240 000 руб.

Разница между суммой фактических расходов на реализацию программы социальной защиты инвалидов и суммой созданного резерва 80 000 руб. (320 000 руб. – 240 000 руб.) учитывается в составе внереализационных расходов на конец отчетного периода — 1-го полугодия 2007 года.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль