Форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках": подробная инструкция

99902
Форма 2 "Отчет о прибылях и убытках" теперь называется Отчет о финансовых результатах (форма 2). Этот отчет входит в состав годовой бухгалтерской отчетности. Каждый бухгалтер сдает его в свою инспекцию в течение трех месяцев по окончании года. Разберемся, как не допустить ошибок в отчете о прибылях и убытках.

Отчет о финансовых результатах (прежнее название — Форма 2 отчет о прибылях и убытках, форма которого утверждена приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций") входит в состав годовой бухгалтерской отчетности. За 2016 год его нужно представить в налоговую инспекцию в течение трех месяцев по окончании года (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ и ч. 2 ст. 18 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее — Закон № 402-ФЗ). Т.е. до 31 марта 2017 года.

Важное в этой статье:

  • как распределять доходы в отчете о прибылях и убыткаха 
  • как отразить расходы в отчете о финансовых результатах (форма 2)
  • образец заполнения отчета о финансовых результатах

Скачать бланк отчета о прибылях и убытках (финансовых результатах) 

Форма 2 "Отчет о прибылях и убытках": как составить

Очень часто, у бухгалтеров возникают сложности с составлением Отчета о финансовых результатах (далее — Отчет), который входит в состав бухгалтерской отчетности компании. Ошибки при его заполнении могут привести к налоговым доначислениям, потому что инспекторы при проверке сравнивают показатели бухгалтерской отчетности и декларации.

Именно из Отчета инспекторы видят фактические бухгалтерские доходы, расходы, прибыль (п. 21,22 и 23 ПБУ 4/99).

Кроме того, за счет применения ПБУ 18/02 корректируются различия в определении налога на прибыль по бухгалтерским данным и нормам НК РФ. В результате показатель "Текущий налог на прибыль" в Отчете (строка 2410) и показатель "Сумма исчисленного налога на прибыль — всего" по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль должны быть равны.

Обратим Ваше внимание на наиболее проблемные моменты составления Отчета, чтобы бухгалтер смог без ошибок составить бухгалтерскую отчетность (форму 2), чтобы избежать претензий налоговиков.

Скачать Форму 2 отчета о прибылях и убытках можно здесь.

Как распределяются доходы зависит от рода деятельности компании

В бухучете организация отражает доходы, если происходит увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации", далее — ПБУ 9/99). Исходя из этого определения, в Отчете о прибылях и убытках (финансовых результатах) данные о доходах компании представлены по следующим строкам.

Строка 2110 «Выручка»

В этой строке отражаются доходы организации, которые получены от обычных видов деятельности (п. 45 и18 ПБУ 9/99). Перечень таких доходов зависит от рода деятельности компании и положений устава (п. 4 ПБУ 9/99). Критериями обычных видов деятельности могут быть такие показатели, как величина дохода, систематичность его получения и т.д.

Выдача и возврат займа не формируют в бухучете доходы и расходы

Например, если компания занимается сдачей имущества в аренду, то арендная плата учитывается в показателе "Выручка" (п. 5 ПБУ 9/99). Если аренда — не основной вид деятельности, то арендная плата учитывается в качестве прочего дохода (по строке 2340).

Обратите внимание, что отражать выручку нужно за вычетом НДС и акцизов (п. 3 ПБУ 9/99 и приложение № 1 к приказу Минфина России от 02.07.10 № 66н), а также без учета экспортных пошлин (письмо Минфина России от 09.01.13 № 07-02-18/01).

Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях"

Если основной деятельностью компании не является участие в уставных капиталах других организаций, то полученные дивиденды отражаются по этой строке. В противоположном случае дивиденды нужно включить в выручку, которая отражается в строке 2110 (п. 4 ПБУ 9/99). Обратите внимание, что дивиденды отражаются в Отчете о прибылях и убытках (финансовых результатах) за вычетом налога на прибыль, который удержал налоговый агент при их выплате (письмо Минфина России от 19.12.06 № 07-05-06/302).

Строка 2320 «Проценты к получению»

В этой строке нужно отразить все проценты по любым видам долговых обязательств: займам, векселям и облигациям, депозитам (п. 7 и 18 ПБУ 9/99). Обратите внимание, что если вложение средств с целью получения процентов относится к основным видам деятельности компании, эти данные отражаются в составе показателя "Выручка", в строке 2110 (п. 4 ПБУ 9/99).

Доход в виде процентов организация указывает по итогам каждого отчетного периода (п. 16 ПБУ 9/99). Напомним, что при расчете налога на прибыль компания также включает причитающиеся проценты в налоговые доходы независимо от наступления срока их фактической уплаты на конец каждого месяца пользования предоставленными средствами (п. 6 ст. 250п. 6 ст. 271 НК РФ, письма Минфина России от 26.03.14 № 03-03-РЗ/13369 и от 20.09.13 № 03-03-06/4/39056).

Строка 2340 «Прочие доходы»

В эту строку нужно включить доходы, которые не отражены в предыдущих показателях: поступления от продажи основных средств, пени, штрафы, неустойки за нарушение условий договоров, полученное безвозмездно имущество, списанная кредиторская задолженность, курсовые разницы и пр. (п. 4 и 7 ПБУ 9/99, п. 13 и 19 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 20 и 22 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений").

В составе прочих доходов не учитываются суммы, которые получены по посредническим договорам в пользу посредника, и стоимость имущества, которая получена в залог. Обратите внимание, что не является доходом предоплата за товары, работы или услуги (ведь права на эти средства компания еще не имеет, так как не выполнила свои обязательства перед контрагентом) и задаток, который по сути является предоплатой (п. 1 и 2 ст. 380 ГК РФ).

Напомним, что в налоговом учете перечень неналоговых доходов больше, что приводит к возникновению постоянных разниц (ст. 251 НК РФ, ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций").

Показатели по строке 2340 можно отражать свернуто — доходы отражаются за минусом расходов (п. 34 ПБУ 4/99, п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99 "Расходы организации",далее — ПБУ 10/99). Зачет возможен, если доходы и расходы возникли по одной или аналогичным операциям, которые не являются существенными для понимания финансового положения компании.

Отчет о финансовых результатах (Форма 2): бухгалтерские расходы

Расходы компании — это уменьшение ее выгоды из-за выбытия активов и возникновения обязательств (п. 2 ПБУ 10/99). Исключением являются:

1. уменьшение вкладов в уставном капитале по решению участников;
2. создание (приобретение) основных средств и нематериальных активов (их стоимость погашается через амортизацию и ее нельзя учесть сразу в периоде трат);
3. вклады в уставные капиталы других организаций;
4. выплаченные авансы, выданный задаток;
5. возврат кредитов и займов (п. 3 ПБУ 10/99).

Прочие доходы и расходы в Отчете о финансовых результатах можно отражать свернуто

При этом включение затрат в расходы для целей бухгалтерского учета, в отличие от налогового учета, не зависит от намерений компании получить доход (п. 17 ПБУ 10/99 и ст. 252 НК РФ).

В бухгалтерской отчетности (форма 2) расходы организации группируются так.

Строка 2120 "Себестоимость продаж"

В этой строке нужно указать расходы, которые связаны с получением дохода от обычной деятельности, то есть выручки отчетного периода (п. 9 ПБУ 10/99). В эту строку включаются затраты на сырье, материалы, товары, расходы, которые возникают непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи (п. 7 ПБУ 10/99). Также как и в налоговом учете — это прямые расходы. Однако из перечень в бухгалтерском учете может быть шире (подп. 1 п. 1 ст. 318 НК РФ).

Затраты, которые нельзя отнести на себестоимость конкретных товаров или продукции, в бухгалтерском учете распределяются в соответствии с учетной политикой и учитываются по мере реализации и признания выручки. Либо их можно отразить по строкам 2210 "Коммерческие расходы" и 2220 "Управленческие расходы" (п. 9 и 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Строка 2120 "Коммерческие расходы"

Сюда компания должна включить расходы, которые непосредственно связаны с продажами. Это упаковка, доставка товаров, продукции, представительские, рекламные и прочие расходы (Инструкция по применению Плана счетов).

Если организация учитывает такие расходы в себестоимости по строке 2120, то строку 2120 "Коммерческие расходы" в Отчете о финансовых результатах за 2014 год можно не заполнять.

Строка 2220 "Управленческие расходы"

Данный показатель формируется из расходов, которые связаны с организацией работы компании в целом, уплатой налогов, содержанием управленческого персонала. То есть тех затрат, которые не связаны с производственным процессом.

Организации, которые не занимаются производством (например, организации сферы услуг), отражают все понесенные расходы как общехозяйственные. Такие компании могут отражать свои расходы в составе себестоимости, при этом, не формируя показатель "Управленческие расходы".

Строка 2330 "Проценты к уплате"

Возврат полученного займа расходом не признается, а вот проценты по нему являются расходами отчетных периодов, к которым они относятся (п. 21 ПБУ 10/99, п. 17 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам"). Причем в расходах отражаются проценты по всем видам долговых обязательств, кроме тех, которые включены в стоимость инвестиционного актива (п. 11 ПБУ 10/99 и письмо Минфина России от 29.01.14 № 07-04-18/01).

Обратите внимание, что в этой строке возможны разницы с налоговым учетом за счет нормирования суммы расходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли (ст. 269 НК РФ).

Строка 2350 "Прочие расходы"

В этой в строке компания должна отразить расходы, которые учитываются при расчете данного показателя, Порядок отражения таких расходов аналогичен прочим доходам, которые отражаются по строке 2340 Отчета "Прочие доходы".

Если обнаружена ошибка в бухгалтерской отчетности, то подавать"уточненку"не нужно.

 (п. 10 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности"). Ошибки компания исправляет в отчетности того отчетного периода, в котором она обнаружила эти ошибки (п. 9 и 14 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности).

Образец заполнения отчета о финансовых результатах (форма 2).

Форма № 2 Отчет о прибылях и убытках: подробная инструкция

Форма № 2 Отчет о прибылях и убытках: подробная инструкция

Какая ответственность грозит компании за нарушение правил составления Формы 2 отчета о прибылях и убытках

За грубое нарушение правил ведения учета и представления бухгалтерской отчетности (формы 2) на компанию наложат штраф в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).

При этом грубым нарушением признается искажение любой статьи формы бухгалтерской отчетности более чем на 10%.

Кроме того, за грубое нарушение правил учета доходов и расходов компании грозит налоговая ответственность по статье 120 НК РФ, которая предусматривает штраф в размере 10 000 руб.


Совет дня

Оформите подписку на «Российский налоговый курьер» сегодня на уникальных условиях. Ваши гарантированные подарки при подписке — кофемашина и 3 месяца бесплатного чтения. Читайте «Российский налоговый курьер» 15 месяцев вместо 12-ти, экономьте 5 294 рублей и получайте полезные подарки от любимого журнала. Успейте, пока действует акция.


Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль