Реформация баланса за 2004 год

8505
Прежде чем приступить к составлению годовой отчетности, необходимо провести реформацию баланса. О том, как это сделать, рассказывается в статье.

Под реформацией баланса понимается совокупность учетных записей, с помощью которых в конце года закрываются счета бухгалтерского учета. Она необходима для того, чтобы определить финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год, рассчитать сумму чистой прибыли (убытка), полученную в течение года, и начать новый финансовый год с «нуля».

Реформация проводится по состоянию на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. При этом необходимо закрыть счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Закрытие счетов 90 и 91

В течение года доходы и расходы по обычной деятельности предприятия учитываются на счете 90, а операционные и внереализационные доходы и расходы — на счете 91.

Финансовый результат, сформированный на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», выявляется ежемесячно. Согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций бухгалтеру по окончании каждого месяца следует сопоставить кредитовые и дебетовые обороты по субсчетам этих счетов и рассчитать финансовый результат, сформировавшийся по счетам 90 и 91. Проводки по закрытию субсчетов делать не нужно. Подсчитанные суммы списываются с субсчетов 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 90-9 (91-9) кредит 99

  • списана сумма прибыли со счета 90 (91), полученной за месяц;

Дебет 99 кредит 90-9 (91-9)

  • списана сумма убытка со счета 90 (91), полученного за месяц.

Вследствие таких записей по завершении каждого отчетного месяца счета 90 и 91 имеют нулевое сальдо. Однако субсчета к этим счетам имеют остатки, величина которых накапливается в течение всего года.

По окончании финансового года необходимо провести реформацию счетов 90 и 91. Она заключается в том, что остатки по всем субсчетам данных счетов обнуляются по состоянию на 31 декабря отчетного года. Для этого накопленные в течение года остатки субсчетов переносятся на субсчета 90-9 и 91-9 соответственно.

Например, при закрытии субсчетов счета 90 нужно сделать такие записи:

Дебет 90-1 кредит 90-9

  • закрыт субсчет по учету выручки;

Дебет 90-9 кредит 90-2 (90-3, 90-4…)

  • закрыты субсчета по учету себестоимости продаж, НДС, акцизов и т. п.

Субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются в конце года аналогичным образом:

Дебет 91-1 кредит 91-9

  • закрыт субсчет по учету прочих доходов;

Дебет 91-9 кредит 91-2

  • закрыт субсчет по учету прочих расходов.

Особенности закрытия счета 99

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражаются финансовые результаты, сформированные на счетах 90 и 91, чрезвычайные доходы и расходы, а также доходы и расходы, не участвующие в формировании бухгалтерской прибыли (перерасчеты по налогу на прибыль, штрафы и пени по налогам и сборам). Кроме того, счет 99 применяется для отражения сумм, связанных с расчетом налога на прибыль.

В итоге на счете 99 формируются суммы чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Согласно Плану счетов по окончании года этот счет закрывается. При этом сальдо счета 99 переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток».

Если организацией за отчетный год получена прибыль, то в учете отражается такая проводка:

Дебет 99 кредит 84

  • выявлена чистая (балансовая) прибыль по итогам отчетного года.

Если же получен убыток, то делается обратная запись:

Дебет 84 кредит 99

  • списан непокрытый убыток отчетного года.

При этом в Плане счетов ничего не сказано о необходимости закрытия субсчетов, открытых организацией к счету 99. Но, как правило, бухгалтеры не оставляют открытыми остатки на этих субсчетах — они закрываются внутренними записями по счету 99.

С 2003 года для организаций, которые применяют ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», эта операция усложнилась. Такие организации не начисляют налог на прибыль проводкой Дебет 99 Кредит 68. Сумма налога определяется путем корректировки условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, исчисленного исходя из величины прибыли (убытка) до налогообложения. Поэтому для формирования в бухгалтерском учете суммы налога на прибыль бухгалтеру теперь приходится делать не одну, а несколько проводок.

Для выполнения требований ПБУ 18/02 организации открывают специальные субсчета к счету 99, на которых отражается начисление условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, постоянных налоговых активов и обязательств, списание отложенных налоговых активов и обязательств (при выбытии объектов, по которым были образованы ОНА и ОНО). Кроме этих субсчетов на счете 99 есть «традиционные» субсчета для отражения доходов и расходов, не связанных с начислением текущего налога на прибыль.

Как лучше закрыть множество субсчетов, открытых к счету 99? Рекомендуем ввести к счету 99 дополнительный субсчет 99-9 «Сальдо прибылей и убытков» (по аналогии с итоговыми субсчетами к счетам 90 и 91). На данном субсчете будет определяться конечный финансовый результат (чистая прибыль), подлежащий переносу на счет 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток».

Таблица. Структура аналитики на счете 99 «Прибыли и убытки»
Субсчета 1-го порядка Субсчета 2-го порядка
99-1 «Прибыль/убыток до налогообложения»

99-1-1 «Прибыль/убыток от обычной деятельности»;
99-1-2 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
99-1-3 «Чрезвычайные доходы и расходы»

99-2 «Налог на прибыль»

99-2-1 «Условный расход/доход по налогу на прибыль»;
99-2-2 «Постоянные налоговые обязательства и активы»;
99-2-3 «Списание отложенных налоговых активов и обязательств по выбывшим объектам»

99-3 «Расходы, не формирующие бухгалтерскую прибыль» 99-3-1 «Перерасчеты по налогу на прибыль»; 99-3-2 «Налоговые санкции и пени»
99-9 «Сальдо прибылей и убытков»

Но не торопитесь списывать остатки по субсчетам, открытым к счету 99, непосредственно на субсчет 99-9. Вспомним требование, которое содержится в описании счета 99, приведенное в Плане счетов: «Построение аналитического учета по счету 99 “Прибыли и убытки” должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках».

Это означает, что бухгалтер при группировке субсчетов на счете 99 должен ориентироваться на структуру формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Образец построения аналитики на счете 99 представлен в таблице.

Такая структура аналитики позволяет бухгалтеру сформировать на счете 99 показатели, необходимые для заполнения отчета о прибылях и убытках.

В течение года субсчета 2-го порядка не закрываются — на них накапливаются суммы. Списывать эти остатки следует только при составлении годового баланса.

Закрытие счета 99 проводится в три этапа. Сначала остатки по каждому субсчету 2-го порядка закрываются внутренними проводками на соответствующий субсчет 1-го порядка. Затем сальдо, образовавшееся на субсчетах 1-го порядка, списывается на субсчет 99-9. И только после этого сальдо субсчета 99-9, отражающее величину чистой прибыли за отчетный год, закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток».

Пример 1

ООО «Огонек» по итогам 2004 года имеет следующие остатки на субсчетах, открытых к счету 99:

  • кредитовое сальдо на субсчете 99-1-1 «Прибыль/убыток от обычной деятельности» — 350 000 руб.;
  • дебетовое сальдо на субсчете 99-1-2 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 50 000 руб.;
  • дебетовое сальдо на субсчете 99-2-1 «Условный расход/доход по налогу на прибыль» — 72 000 руб.;
  • дебетовое сальдо на субсчете 99-2-2 «Постоянные налоговые обязательства и активы» — 3400 руб.

Посмотрим, как закрывается счет 99 при составлении годового баланса:

Дебет 99-1-1 кредит 99-1

  • 350 000 руб. — закрывается субсчет 99-1-1 (прибыль от обычной деятельности);

Дебет 99-1 кредит 99-1-2

  • 50 000 руб. — закрывается субсчет 99-1-2 (убыток по прочим операциям);

Дебет 99-1 кредит 99-9

  • 300 000 руб. (350 000 руб. – 50 000 руб.) — закрывается субсчет 99-1 (сумма прибыли до налогообложения);

Дебет 99-2 кредит 99-2-1

  • 72 000 руб. — закрывается субсчет 99-2-1 (условный расход по налогу на прибыль);

Дебет 99-2 кредит 99-2-2

  • 3400 руб. — закрывается субсчет 99-2-2 (постоянные налоговые обязательства);

Дебет 99-2 кредит 99-9

  • 75 400 руб. (72 000 руб. + 3400 руб.) — закрывается субсчет 99-2 (начисления по налогу на прибыль);

Дебет 99-9 кредит 84

  • 224 600 руб. (300 000 руб. – 75 400 руб.) — закрывается субсчет 99-9 (сумма чистой прибыли за отчетный год).

Некоторые специалисты рекомендуют другой вариант закрытия счета 99 — все субсчета к счету 99 закрывать непосредственно на счет 84. Однако у этого способа есть существенный изъян — итоговый финансовый результат деятельности фирмы выявляется не на счете 99, а на счете 84. К тому же при таком варианте бухгалтеру труднее заполнять отчет о прибылях и убытках.

Дополнительные факторы

Хотелось бы обратить внимание на следующие стандарты бухгалтерского учета, которые могут оказать значительное влияние на итог баланса, однако зачастую многими бухгалтерами просто игнорируются:

  • ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденное приказом Минфина России от 25.11.98 № 56н;
  • ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», утвержденное приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н;
  • ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», утвержденное приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н.

Исходя из требований ПБУ 7/98, при составлении бухгалтерской отчетности за 2004 год в учете надо отразить заключительными проводками отчетного года факты, возникшие после отчетной даты (31 декабря 2004 года), но до подписания отчета, которые уже повлияли либо могут существенным образом повлиять на финансовое состояние предприятия. Под такими фактами следует понимать события, отсутствие информации о которых не позволяет пользователю отчетности правильно оценить финансовое состояние организации.

В балансе должны найти отражение факты, подтверждающие условия, в которых вела свою деятельность фирма в 2004 году. Например, после окончания отчетного года, но еще до подписания годовой отчетности стало известно, что дебитор, относительно состоятельности которого уже имелись сомнения, признан банкротом. Если убытки существенны, то предприятие должно отразить их заключительными оборотами декабря. Таким образом, данная сумма уменьшит размер подлежащей распределению прибыли (если в целом за год получена прибыль) либо увеличит сумму непокрытых убытков (если год завершен с убытком).

В годовой бухгалтерской отчетности организация в соответствии с правилами, предусмотренными ПБУ 8/01, должна отразить также условные факты хозяйственной деятельности. При этом речь идет об условных фактах, имеющих место на отчетную дату — 31 декабря 2004 года. На итог баланса могут оказать влияние события, которые ведут к получению условных убытков, например по результатам судебного разбирательства. При этом вероятность их наступления должна превышать 50%. Если вероятность наступления предполагаемых последствий достаточно высока, то условные убытки отражаются в регистрах бухгалтерского учета заключительными оборотами отчетного года.

В соответствии с требованиями ПБУ 16/02 в бухгалтерском учете раскрывается информация, связанная с прекращением:

  • производства продукции, продажи товаров, оказания услуг (операционный сегмент);
  • деятельности подразделений или с реорганизацией фирмы в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц (географический сегмент).

В связи с прекращением деятельности (одного из направлений деятельности) у предприятия, как правило, возникают те или иные обязательства. Например, по выплате штрафных санкций покупателям или заказчикам за нарушение договоров о поставке продукции, неустойки поставщикам в связи с расторжением договоров. При полном прекращении деятельности у организации также возникают обязательства перед работниками по выплате выходных пособий при увольнении по сокращению штатов и др.

Для урегулирования обязательств, в отношении размера или срока исполнения которых существует неопределенность, организация должна образовать резерв по прекращаемой деятельности. В течение периода от признания деятельности прекращаемой до ее фактического завершения этот резерв пересматривается и корректируется по состоянию на конец каждого отчетного года.

Признание деятельности прекращаемой может также привести к необходимости уточнения оценки активов, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости. При этом создается резерв под снижение их стоимости в порядке, установленном для данного вида активов.

Убыток от снижения стоимости активов отражается в бухгалтерском учете на конец отчетного периода, в котором деятельность признается прекращаемой. При этом сумма резерва под снижение стоимости активов в бухгалтерском учете включается в состав операционных расходов, а в балансе эти активы отражаются по пониженной стоимости, то есть за минусом соответствующих сумм созданного резерва.

С момента признания деятельности прекращаемой до момента завершения деятельности организация по окончании каждого отчетного периода должна уточнять стоимость активов с учетом текущей рыночной стоимости. При дальнейшем снижении рыночной стоимости активов в резерв отчисляются дополнительные суммы. В случае увеличения рыночной стоимости активов суммы ранее созданного резерва списываются в качестве операционных доходов.

Распределение чистой прибыли

В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и т. д. Это установлено пунктом 14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (далее — Указания). Данный документ утвержден приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н.

Вместе с тем в пункте 10 ПБУ 7/98 сказано следующее: «Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год».

Как видим, процитированное требование ПБУ 7/98 не соответствует пункту 14 Указаний. Следует учитывать, что ПБУ 7/98 не пересматривалось с момента его выхода. Приказ № 67н, которым утверждены Указания, — документ того же уровня, но более поздний. Значит, приоритет следует отдавать положениям именно этого приказа. Кроме того, название счета 84 однозначно свидетельствует о том, что сальдо этого счета отражает сумму прибыли отчетного года, которая по решению акционеров (учредителей, участников) общества осталась нераспределенной.

Поэтому скорее всего прав тот бухгалтер, который в годовой бухгалтерской отчетности отразит сумму нераспределенной прибыли с учетом решения о распределении чистой прибыли отчетного года, принятого на годовом собрании акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью. Иначе сумма нераспределенной прибыли, отраженная в годовом бухгалтерском балансе, не будет соответствовать реалиям и приведет к искажению показателей, формирующих величину капитала организации.

Следует отметить, что порядок отражения на счете 84 сумм нераспределенной прибыли вызывает определенные трудности. Остановимся на этом вопросе подробнее.

Обязательные отчисления из чистой прибыли

Распределение прибылей и убытков акционерного общества находится в исключительной компетенции общего собрания акционеров. Об этом сказано в подпункте 4 пункта 1 статьи 103 ГК РФ и подпункте 11 пункта 1 статьи 48 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон № 208-ФЗ).

Для обществ с ограниченной ответственностью принятие решения о распределении чистой прибыли между участниками также относится к исключительной компетенции их общего собрания. Это следует из подпункта 7 пункта 2 статьи 33 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ).

Решение общего собрания акционеров (участников) общества фиксируется в протоколе. На основании этого документа бухгалтер отражает в бухгалтерском учете необходимые записи по распределению чистой прибыли.

Но прежде чем делать записи в бухгалтерском учете, рекомендуем бухгалтеру проверить, насколько решения, отраженные в протоколе, соответствуют тому порядку распределения чистой прибыли, который зафиксирован в уставе общества. К сожалению, бухгалтеры и руководители организаций иногда забывают о существовании данного документа. А это может привести к печальным последствиям.

Согласно пункту 2 статьи 11 Закона № 208-ФЗ требования устава общества обязательны для исполнения всеми органами общества и его акционерами. То есть решения общего собрания акционеров (участников) не должны противоречить уставу общества. В случае такого несоответствия решение общего собрания акционеров (участников) признается недействительным.

Если в уставе общества указана фиксированная величина (как правило, в процентном выражении) отчислений за счет чистой прибыли, то бухгалтер может, не дожидаясь общего собрания акционеров (участников) общества, отразить в учете суммы распределения прибыли. Они будут доведены до сведения акционеров (участников) при проведении общего собрания.

Кроме обязательных отчислений из чистой прибыли, предусмотренных уставом, существуют обязательные отчисления, установленные законодательством. Действующим законодательством предусмотрен только один вид обязательных отчислений из чистой прибыли — отчисления в резервный фонд.

Этот фонд в обязательном порядке должны создавать только акционерные общества. Об этом гласит пункт 1 статьи 35 Закона № 208-ФЗ. Размер резервного фонда предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% величины уставного капитала.

Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений. Их размер предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли. Отчисления производятся до достижения установленной величины резервного фонда.

Пример 2

В уставе ОАО «Октава» записано, что ежегодные отчисления в резервный фонд составляют 5% чистой прибыли, полученной за отчетный год.

За 2004 год организацией получена чистая прибыль в размере 580 000 руб. Бухгалтер ОАО «Октава» на основании устава общества отразил в бухгалтерском учете запись, датированную 31 декабря отчетного года:

Дебет 84 кредит 82

  • 29 000 руб. (580 000 руб. х 5%) — произведены отчисления в резервный фонд за 2004 год.

Для обществ с ограниченной ответственностью обязанности по созданию резервного фонда законодательством не предусмотрено. Но они могут создавать резервный фонд в добровольном порядке.

Дивиденды по итогам года

Рассмотрим, как отражается в бухгалтерском учете и отчетности распределение чистой прибыли на выплату дивидендов по итогам года учредителям (акционерам, участникам) общества.

Порядок отражения этой операции в учете не зависит от того, на основании какого документа — устава общества или протокола решения общего собрания акционеров (участников) — бухгалтер делает запись.

Обратите внимание: проводка по распределению чистой прибыли на выплату дивидендов отражается в бухгалтерском учете 31 декабря отчетного года, а не на дату проведения общего собрания акционеров (участников) общества. При этом делается запись на сумму подлежащих выплате дивидендов по дебету счета 84 в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями». По расчетам с каждым учредителем (участником) общества ведется соответствующий аналитический учет на счете 75.

Пример 3

Общее собрание учредителей ООО «Огонек» по распределению чистой прибыли и утверждению годовой бухгалтерской отчетности за 2004 год состоялось в середине марта 2005 года. На собрании было принято решение о выплате дивидендов учредителям.

На момент принятия решения по кредиту счета 84 числилось 224 600 руб. чистой прибыли отчетного года. На выплату дивидендов учредителям общества решено направить 160 000 руб. чистой прибыли. Распределение производится пропорционально доле каждого учредителя в уставном капитале общества.

Бухгалтер ООО «Огонек» на основании протокола общего собрания учредителей сделал проводку, датированную 31 декабря отчетного года:

Дебет 84 кредит 75

  • 160 000 руб. — отражена задолженность перед учредителями по выплате дивидендов за 2004 год.

При составлении бухгалтерского баланса по строке 470 раздела «Капитал и резервы» бухгалтер ООО «Огонек» отразит оставшуюся нераспределенной часть чистой прибыли отчетного года — 64 600 руб. (224 600 руб. – 160 000 руб.).

Погашение убытков прошлых лет

Прибыль, полученная организацией за отчетный год, может быть направлена на покрытие убытков прошлых лет. Соответствующее решение принимается общим собранием акционеров (участников) общества. При этом в протоколе собрания должно быть зафиксировано, какую часть убытка прошлых лет можно погасить за счет чистой прибыли отчетного года.

Акционеры (учредители, участники) общества вправе направить на погашение убытка всю сумму полученной чистой прибыли. Но при этом необходимо следить за величиной чистых активов. Она не должна быть меньше предела, установленного законодательством (см. врезку «Обратите внимание»).

Пример 4

Чистая прибыль, полученная ЗАО «Померанец» за 2004 год, составляет 689 000 руб. Сумма убытков, отраженная на субсчете «Непокрытый убыток прошлых лет» счета 84, — 711 000 руб.

На общем годовом собрании акционеров было принято решение направить 30% чистой прибыли отчетного года на погашение убытков прошлых лет.

В бухгалтерском учете была сделана запись:

Дебет 84 субсчет «Прибыль отчетного года» кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет»

  • 213 300 руб. (711 000 руб. х 30%) — часть убытков прошлых лет погашена за счет чистой прибыли отчетного года.

По строке 470 бухгалтерского баланса ЗАО «Померанец» отражает дебетовое сальдо по счету 84 — 22 000 руб. Этот показатель указывается в круглых скобках. Он представляет собой разницу между суммой непогашенного убытка прошлых лет — 497 700 руб. (711 000 руб. – 213 300 руб.) и остатком нераспределенной прибыли отчетного года — 475 700 руб. (689 000 руб. – 213 300 руб.).

Обратите внимание

Чистые активы
Согласно пунктам 4 и 5 статьи 35 Закона № 208-ФЗ величина чистых активов акционерного общества не может быть меньше размера уставного капитала. Если по окончании второго или каждого последующего финансового года это условие не соблюдается, общество обязано объявить об уменьшении уставного капитала либо принять решение о ликвидации.

В отношении обществ с ограниченной ответственностью пунктом 3 статьи 20 Закона № 14-ФЗ установлено аналогичное требование.

Величину чистой прибыли важно знать также при принятии решения о выплате дивидендов.

Общество с ограниченной ответственностью не вправе принимать решение о распределении прибыли между учредителями (участниками), если на момент его принятия стоимость чистых активов общества меньше уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше в результате принятия такого решения. Такое же ограничение действует и на момент выплаты дивидендов (пункты 1 и 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ).

Для акционерных обществ установлена аналогичная норма. Но величину чистой прибыли на момент принятия решения о выплате дивидендов или в момент такой выплаты следует сравнивать не только с суммарной величиной уставного капитала и резервного фонда — к ней надо также присовокупить сумму превышения ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций, определенной уставом, над их номинальной стоимостью (пункты 1 и 4 ст. 43 Закона № 208-ФЗ).

Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден приказом Минфина России и ФКЦБ от 29.01.2003 № 10н, 03-6/пз. Положения этого документа могут применяться и для расчета величины чистых активов общества с ограниченной ответственностью.

Обратите внимание: оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты. Информация о стоимости чистых активов подлежит раскрытию в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

Согласно пунктам 4 и 5 статьи 35 Закона № 208-ФЗ величина чистых активов акционерного общества не может быть меньше размера уставного капитала. Если по окончании второго или каждого последующего финансового года это условие не соблюдается, общество обязано объявить об уменьшении уставного капитала либо принять решение о ликвидации.

В отношении обществ с ограниченной ответственностью пунктом 3 статьи 20 Закона № 14-ФЗ установлено аналогичное требование.

Величину чистой прибыли важно знать также при принятии решения о выплате дивидендов.

Общество с ограниченной ответственностью не вправе принимать решение о распределении прибыли между учредителями (участниками), если на момент его принятия стоимость чистых активов общества меньше уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше в результате принятия такого решения. Такое же ограничение действует и на момент выплаты дивидендов (пункты 1 и 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ).

Для акционерных обществ установлена аналогичная норма. Но величину чистой прибыли на момент принятия решения о выплате дивидендов или в момент такой выплаты следует сравнивать не только с суммарной величиной уставного капитала и резервного фонда — к ней надо также присовокупить сумму превышения ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций, определенной уставом, над их номинальной стоимостью (пункты 1 и 4 ст. 43 Закона № 208-ФЗ).

Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден приказом Минфина России и ФКЦБ от 29.01.2003 № 10н, 03-6/пз. Положения этого документа могут применяться и для расчета величины чистых активов общества с ограниченной ответственностью.

Обратите внимание: оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты. Информация о стоимости чистых активов подлежит раскрытию в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

Порядок распределения чистой прибыли, в том числе и на покрытие убытков, может быть прописан непосредственно в уставе общества. Если в нем установлена фиксированная величина отчислений (как правило, выраженная в процентах), то вопрос о погашении убытков прошлых лет можно не выносить на обсуждение общего собрания акционеров (участников). Бухгалтер, руководствуясь уставом, делает необходимую запись на счетах бухгалтерского учета. Соответствующая информация доводится до сведения акционеров (участников) общества.

Распределение чистой прибыли на иные цели

Ныне действующий План счетов не предусматривает отдельных счетов (субсчетов) для учета фондов специального назначения (фонда накопления, фонда социальной сферы, фонда потребления). Из формы баланса, рекомендованной Минфином России в приказе № 67н, удалена строка «Фонды специального назначения», которая раньше располагалась в разделе «Капитал и резервы».

Это связано с тем, что изменился порядок финансирования расходов организации и подход к формированию и расходованию нераспределенной прибыли. Затраты, ранее произведенные за счет указанных фондов, сейчас следует либо включать в себестоимость продукции, либо относить на прочие расходы.

Несмотря на изменения в бухгалтерском учете, расходы, которые раньше осуществлялись за счет фондов специального назначения, не исчезли. Если такие расходы производятся в рамках текущей финансово-хозяйственной деятельности и относятся на себестоимость или к прочим расходам, то проблем с их отражением в учете не возникает. А как быть в случае, если по решению общего собрания акционеров (учредителей, участников) общества часть чистой прибыли направлена на финансирование предстоящих расходов, например на выплату материальной помощи сотрудникам, приобретение подарков, проведение праздничного мероприятия?

Исходя из требований пункта 14 Указаний, бухгалтеру нужно отразить в бухгалтерском учете и отчетности данное решение учредителей (акционеров, участников) о распределении чистой прибыли отчетного года. Для этой цели можно использовать счет 76. На нем будут отражены обязательства организации по оплате тех или иных расходов за счет чистой прибыли. Соответственно у общества уменьшится сумма нераспределенной прибыли на счете 84, что найдет отражение в бухгалтерском балансе за отчетный год.

Пример 5

Предположим, общее собрание акционеров ЗАО «Факел» по утверждению годовой бухгалтерской отчетности и распределению прибыли состоится 20 марта 2005 года. На собрании будет принято решение о том, что часть чистой прибыли 2004 года в размере 200 000 руб. направляется на социальные цели — выплату материальной помощи работникам, приобретение для них путевок в санатории и дома отдыха, абонементов на посещение спортзала.

На момент принятия решения по кредиту счета 84 учтено 580 000 руб. чистой прибыли отчетного года.

Бухгалтер ЗАО «Факел» на основании протокола решения общего собрания акционеров сделает проводку, датированную 31 декабря отчетного года:

Дебет 84 кредит 76

  • 200 000 руб. — отражена сумма чистой прибыли, направленная на расходы социального характера.

В бухгалтерском балансе за 2004 год по строке 470 указывается сумма нераспределенной прибыли отчетного года — 380 000 руб. (580 000 руб. – 200 000 руб.).

В течение следующего года расходы, на осуществление которых по решению учредителей (акционеров, участников) была зарезервирована часть чистой прибыли, должны финансироваться из этого источника. То есть суммы указанных акционерами (учредителями, участниками) расходов нельзя относить на счета учета затрат — их надо списывать за счет средств, предназначенных для этих целей.

А если организация в течение следующего года не израсходовала всю сумму чистой прибыли, отложенную на определенные цели? Нужно ли бухгалтеру вернуть эти суммы на счет 84? Нет, бухгалтер не вправе сам принимать решения, касающиеся сумм чистой прибыли. Не израсходованные в течение года средства остаются для использования на те же цели в будущем.

При этом учредители (участники, акционеры) вправе изменить прежнее решение и определить новое назначение неизрасходованной прибыли. Если от них поступит распоряжение о капитализации неиспользованных сумм, то бухгалтер включит эти средства в состав нераспределенной прибыли.

Убыток отчетного года

Как быть, если по итогам отчетного года организация получила убыток? Какие средства можно направить на его покрытие?

Некоторые специалисты полагают, что в первую очередь на погашение убытка отчетного года направляются средства резервного капитала. Но это мнение ошибочно.

В пункте 1 статьи 35 Закона № 208-ФЗ сказано следующее: «Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей».

Обратите внимание на выделенный фрагмент. Он однозначно свидетельствует о том, что средства резервного фонда направляются на покрытие убытка не в первую, а в последнюю очередь. Следовательно, для погашения полученного убытка сначала используются суммы чистой прибыли. Это может быть нераспределенная прибыль прошлых лет, отчетного года, а также будущая чистая прибыль.

Конкретные размеры и порядок погашения полученного убытка определяются либо уставом общества, либо решением общего собрания акционеров (участников). В решении общего собрания должно быть указано, за какое время (единовременно или на протяжении определенного периода) и в каком размере (полностью или частично) погашается сумма полученного убытка.

Средства резервного фонда используются на покрытие полученного убытка только в крайнем случае — если у общества нет нераспределенной прибыли и в ближайшие годы получение прибыли также не предвидится.

Пример 6

В ОАО «Командор» проводится перепрофилирование производства. По этой причине за 2004 год организация получила убыток. Его сумма составляет 267 000 руб.

Сумма нераспределенной прибыли прошлых лет, отраженная в бухгалтерском учете на счете 84, — 218 000 руб. Величина резервного капитала — 158 000 руб.

Общее собрание акционеров принимает решение погасить часть убытка за счет имеющейся суммы нераспределенной прибыли прошлых лет. Поскольку в ближайшие годы из-за реструктуризации производства получение прибыли не ожидается, на погашение оставшейся части убытка решено направить сумму из резервного капитала.

На основании протокола собрания акционеров в бухгалтерском учете сделаны проводки от 31 декабря 2004 года:

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» Кредит 84 субсчет «Убыток отчетного года»

  • 218 000 руб. — погашена часть убытка отчетного года за счет нераспределенной прибыли прошлых лет;

Дебет 82 кредит 84 субсчет «Убыток отчетного года»

  • 49 000 руб. (267 000 руб. – 218 000 руб.) — погашена часть убытка отчетного года за счет средств резервного капитала.

При принятии решения об использовании сумм резервного капитала на покрытие убытков необходимо учитывать следующее. После того как организация израсходует какую-то часть резервного фонда, ей придется в последующие годы вновь его восстановить. Величина резервного капитала должна соответствовать требованиям устава и не может быть меньше предельного размера, установленного законодательством, — 5% уставного капитала.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 40.22%
  • к юбилеям и праздникам 35.75%
  • за результаты работы 59.78%
  • некурящим и неболеющим 4.47%
  • за переход из других компаний 2.23%
  • бонусы руководителям 17.88%
  • другое 20.11%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль