Анализируем обновленные правила исчисления НДПИ

1081
С этого года изменился порядок определения потерь полезных ископаемых для целей исчисления НДПИ. А нефтяные компании получили долгожданные льготы по этому налогу в отношении добываемой нефти. Рассмотрим налоговые новшества подробно.

С 2007 года начали действовать две важные поправки, которые были внесены в главу 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006 № 151-ФЗ (далее — Закон № 151-ФЗ). Во-первых, был уточнен порядок применения нормативов потерь полезных ископаемых при отсутствии утвержденных нормативов на текущий календарный год. Во-вторых, появились налоговые льготы по налогу на добычу полезных ископаемых в отношении добываемой нефти. Работа над изменениями в 26-ю главу Кодекса продолжалась несколько лет в рамках межведомственной рабочей группы при Минфине России.

Кроме того, в связи с вступлением в силу Закона № 151-ФЗ отменена статья 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 126-ФЗ, регулировавшая порядок применения налоговой ставки НДПИ при добыче нефти. Напомним, что в этой статье были прописаны правила налогообложения добываемой нефти, которые действовали до 31 декабря 2006 года.

Хотя новые положения действуют с начала этого года, у налогоплательщиков до сих пор появляются вопросы по их применению.

Как применять нормативы потерь полезных ископаемых

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 342 НК РФ потери полезных ископаемых облагаются НДПИ по ставке 0% (или 0 руб., если налоговая база определяется в натуральном выражении) в пределах нормативов потерь. Порядок утверждения этих нормативов содержится в постановлении Правительства РФ от 29.12.2001 № 921.

Так, нормативы потерь твердых полезных ископаемых утверждает Роснедра по согласованию с Ростехнадзором в составе проектной документации. Нормативы должны быть доведены до сведения ФНС России в 10-дневный срок со дня утверждения. Ежегодно нормативы потерь уточняются, и эта информация также направляется в ФНС России.

Нормативы потерь углеводородного сырья на каждый год утверждает Минпромэнерго России по согласованию с МПР России и Ростехнадзором. Данные об утвержденных нормативах Минпромэнерго России передает в ФНС России в течение 10 дней после их утверждения.

Напомним, что налоговым периодом по НДПИ является календарный месяц. Как быть, если к моменту исчисления НДПИ по итогам налогового периода нормативы потерь на текущий год не утверждены? По мнению налоговых органов, до 2007 года налогоплательщик не мог в подобной ситуации применять нулевую ставку при налогообложении нормативных потерь.

В связи с тем что по данному вопросу складывалась различная судебная практика, Закон № 151-ФЗ внес уточнение в подпункт 1 пункта 1 статьи 342 НК РФ. Теперь налогоплательщик может применять в текущем году нормативы потерь, утвержденные на предшествующий календарный год. Если к сроку уплаты налога по итогам первого налогового периода текущего календарного года (то есть на 25 февраля) нормативы потерь на данный календарный год не утверждены, старые нормативы применяются до утверждения новых норм.

Пример 1

Норматив потерь полезного ископаемого на 2007 год утвержден 25 апреля 2007 года. Этот норматив может применяться начиная с расчета НДПИ за апрель 2007 года. Исчисляя налог за январь, февраль и март 2007 года, налогоплательщик вправе применять норматив потерь, утвержденный на 2006 год, а при его отсутствии — норматив на 2005 год.

Если месторождение является вновь разрабатываемым, то до утверждения нормативов потерь по нему на текущий календарный год следует применять нормативы потерь, установленные в техническом проекте разработки месторождения.

Пример 2

В соответствии с проектом разработки месторождения, утвержденным в декабре 2006 года, норматив потерь полезного ископаемого составляет 7%. Добыча полезного ископаемого на месторождении была начата в июле 2007 года. В установленном порядке норматив потерь полезного ископаемого в размере 6,5% утвержден 1 сентября 2007 года. В этом случае при исчислении НДПИ за июль и август 2007 года налогоплательщик применяет норматив потерь 7%, а начиная с расчета налога за сентябрь 2007 года — 6,5%.

Изложенный выше порядок применения нормативов потерь распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года. Если по месторождению нормативы потерь на 2006 год не утверждены, налогоплательщик вправе применить при исчислении НДПИ за налоговые периоды 2006 года нормативы, установленные на 2005 год, а при их отсутствии — утвержденные ранее.

Приведенная норма действует только с 1 января 2007 года, и поэтому налогоплательщики вправе в текущем году подать уточненные налоговые декларации за налоговые периоды 2006 года.

Пример 3

ОАО «Альфа» в 2006 году исчисляло НДПИ по общеустановленной налоговой ставке со всех фактических потерь полезного ископаемого. Дело в том, что в этом периоде утвержденный норматив для разрабатываемого ОАО «Альфа» месторождения отсутствовал. Норматив потерь на 2005 год по данному месторождению был установлен. Значит, с 1 января 2007 года ОАО «Альфа» вправе сделать перерасчет НДПИ по добытому на месторождении полезному ископаемому за все налоговые периоды 2006 года. Для этого организации следует применить нулевую ставку к потерям, исчисленным по нормативам 2005 года.

Аналогично перерасчитывается НДПИ за 2006 год по вновь разрабатываемым месторождениям.

Пример 4

В проекте разработки месторождения, принадлежащего ЗАО «Сигма», установлен норматив потерь полезного ископаемого. Проект был утвержден в декабре 2005 года. Добыча полезного ископаемого на месторождении началась в феврале 2006 года. Норматив потерь полезного ископаемого на 2006 год отсутствует. ЗАО «Сигма» исчисляло НДПИ со всего количества фактических потерь по общеустановленной налоговой ставке. Норматив потерь на 2007 год был утвержден уполномоченным органом 23 марта 2007 года.

В данной ситуации ЗАО «Сигма» вправе представить уточненные декларации за налоговые периоды 2006 года с учетом нормативов потерь, установленных в проекте разработки месторождения в декабре 2005 года. Эти нормативы налогоплательщик может применить и при расчете НДПИ за январь и февраль 2007 года. Начиная с декларации за март 2007 года нулевая ставка по НДПИ применяется в отношении потерь, исчисленных по нормативам 2007 года.

Льготы при добыче нефти

С этого года в соответствии с Законом № 151-ФЗ в главе 26 Кодекса предусмотрено два вида льгот по НДПИ при добыче нефти:

  • налоговая ставка 0 руб. при добыче нефти на новых месторождениях, расположенных в отдельных регионах Восточной Сибири, а также при добыче сверхвязкой нефти;
  • понижающий коэффициент к базовой налоговой ставке при степени выработанности месторождений нефти 0,8 и более.

Применять данные льготы имеют право только налогоплательщики, использующие прямой метод учета количества добытой нефти на конкретном участке недр (подп. 8 и 9 п. 1 и п. 4 ст. 342 НК РФ).

Участок недр предоставляется пользователю в виде горного отвода — геометризованного блока недр. Пространственные границы (топографический план) участка недр, передаваемого в пользование, указываются в лицензии на право пользования недрами. Об этом говорится в статьях 7 и 12 Закона РФ от 21.02.92 № 2395-1 «О недрах». Участок недр включает месторождение, часть месторождения или несколько месторождений полезных ископаемых.

Нулевая ставка при добыче нефти

При разработке новых месторождений нефти налоговая ставка 0 руб. применяется в отношении нефти, добываемой на участках недр, расположенных полностью или частично на территории трех субъектов Российской Федерации. Это Республика Саха (Якутия), Красноярский край и Иркутская область.

Чтобы налогоплательщик мог использовать льготу на новых месторождениях, нужно выполнить определенные условия. Перечень обязательных условий для применения нулевой ставки налогоплательщиками, которые получили лицензию на право пользования недрами после 1 января 2007 года, отличается от требований, предъявляемых к налогоплательщикам, уже имевшим лицензию на эту дату.

Если лицензия предоставлена после 1 января 2007 года, льгота применяется при одновременном соблюдении трех условий:

1) накопленный объем добычи нефти на участке недр с момента начала разработки еще не достиг 25 млн. т;

2) срок разработки запасов участка недр не превышает или равен:

  • 10 годам для лицензии на право пользования недрами, предоставленной в целях разведки и добычи полезных ископаемых;
  • 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых (так называемая совмещенная лицензия);

3) учет количества добытой нефти на каждом участке недр осуществляется прямым методом.

Отметим, что срок разработки запасов исчисляется с даты государственной регистрации лицензии на право пользования недрами.

Пример 5

ОАО «Гамма» имеет совмещенную лицензию на право добычи нефти с 1 мая 2007 года на участке недр, расположенном в Республике Саха (Якутия). Лицензия действует до 30 апреля 2023 года. Количество добытой нефти учитывается прямым методом.

Предположим, что ОАО «Гамма» на 1 июня 2022 года добудет 25 млн. т нефти на данном участке недр. Последним налоговым периодом, в котором будут соблюдаться все условия, необходимые для применения налоговой ставки 0%, является апрель 2022 года, так как с 1 мая 2022 года срок разработки запасов нефти будет превышать 15 лет.

Предположим, лицензия на право пользования недрами получена до 1 января 2007 года. Тогда для применения нулевой ставки одновременно должны соблюдаться четыре условия:

1) накопленный объем добычи нефти на участке недр с момента начала разработки не достиг 25 млн. т;

2) срок разработки запасов участка недр не превышает или равен 10 годам независимо от типа лицензии на право пользования недрами. Течение этого срока начинается не с даты государственной регистрации лицензии на право пользования недрами, как в предыдущем случае, а с 1 января 2007 года;

3) показатель степени выработанности запасов на 1 января 2007 года меньше или равен 0,05 (порядок расчета этого показателя приведен ниже);

4) количество добытой нефти на каждом участке недр рассчитывается прямым методом.

Пример 6

ОАО «Дельта» получило лицензию на право пользования недрами для добычи нефти на участке недр, расположенном на территории Красноярского края. Лицензия действует с 1 мая 2006 года по 31 декабря 2023-го. Учет количества добытой нефти ведется прямым методом. На 1 января 2007 года выработанность запасов этого участка недр — 0,04.

Допустим, на 1 января 2017 года объем добычи нефти на этом участке составит 22 млн. т. Тогда последним налоговым периодом, в котором соблюдаются все условия применения нулевой ставки, является декабрь 2016 года. Ведь срок разработки запасов, в течение которого ОАО «Дельта» вправе воспользоваться льготой (10 лет), начинает исчисляться с 1 января 2007 года и истекает 31 декабря 2016-го.

Налоговая ставка 0 руб. применяется в отношении сверхвязкой нефти при соблюдении двух условий:

1) участок недр содержит нефть вязкостью более 200 мПа х с (в пластовых условиях);

2) налогоплательщик использует прямой метод учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.

Показатель вязкости нефти определяется по каждому пласту участка отдельно.

Понижающий коэффициент

Напомним, что до 31 декабря 2006 года налоговая ставка для добываемой нефти корректировалась на коэффициент Кц, величина которого зависит от динамики мировых цен на нефть.

С этого года к указанной налоговой ставке применяется дополнительный коэффициент Кв, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр. Окончательный размер ставки НДПИ при добыче нефти определяется по формуле:

Нст = 419 руб./т ? Кц ? Кв.

Коэффициент Кв округляется до четвертого знака после запятой и рассчитывается по следующей формуле:

Кв = 3,8 – 3,5 ? N ? V.

Частное от деления N на V представляет собой степень выработанности участка недр (Св), где N — показатель накопленной добычи нефти (включая потери при добыче) на участке, V — начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (кроме списания запасов добытой нефти и потерь при добыче), которые определяются как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр.

Степень выработанности налогоплательщик рассчитывает самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых. Показатель N определяется по данным баланса запасов, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода. Так, в 2007 году налогоплательщик применяет данные государственного баланса за 2005 год (по состоянию на 1 января 2006 года), в 2008 году — за 2006 год (по состоянию на 1 января 2007 года) и т. д. Показатель V всегда рассчитывается на основании данных баланса запасов на 1 января 2006 года. Степень выработанности запасов конкретного участка недр определяется по всему участку недр в целом, а не по отдельным объектам разработки (пластам, залежам, горизонтам или месторождениям соответствующего участка).

Обратите внимание: рассчитанный таким образом коэффициент Кв к налоговой ставке по НДПИ налогоплательщики могут применять только в отношении тех участков недр, степень выработанности Св которых больше или равна 0,8, но меньше 1.

Пример 7

По данным государственного баланса начальные запасы нефти на участке недр, принадлежащем ОАО «Омега», на 1 января 2006 года составляли 135 000 тыс. т, а сумма накопленной добычи на эту дату — 112 000 тыс. т.

Степень выработанности запасов нефти в 2007 году равна 0,8296 (112 000 тыс. т ? 135 000 тыс. т), то есть меньше 1, но больше 0,8.

Следовательно, ОАО «Омега» имеет право применять коэффициент Кв при исчислении НДПИ за налоговые периоды 2007 года. Значение коэффициента Кв в 2007 году равно 0,8963 (3,8 – 3,5 х 112 000 тыс. т ?135 000 тыс. т).

При расчете налога в 2008 году количество накопленной добычи нефти N будет определяться по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в 2007 году, то есть баланса по состоянию на 1 января 2007 года.

Пример 8

Воспользуемся условиями примера 7. Допустим, сумма накопленной добычи на 1 января 2007 года — 132 000 тыс. т. Тогда степень выработанности Св этого участка в 2008 году равна 0,9778 (132 000 тыс. т ? 135 000 тыс. т), а коэффициент Кв — 0,3778 (3,8 – 3,5 ? 132 000 тыс. т ? 135 000 тыс. т).

Если степень выработанности Св конкретного участка недр превысит 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3. В иных случаях Кв равен 1.

Нередко налогоплательщик на едином узле (установке) подготавливает нефть, добытую из разных участков недр, степень выработанности каждого из которых превышает 0,8. В данном случае налогоплательщик вправе применить максимальное значение коэффициента Кв ко всей нефти, обрабатываемой на одной установке (п. 4 ст. 342 НК РФ).

Пример 9

ЗАО «Бета» добывает нефть на двух участках недр. Начальные запасы нефти на 1 января 2006 года составляли 350 000 тыс. т на первом участке недр, 129 000 тыс. т на втором участке недр. Объем накопленной добычи нефти на 1 января 2006 года составлял соответственно 340 000 тыс. и 110 000 тыс. т.

За август 2007 года добыто на первом участке недр 5000 тыс. т, на втором участке недр 300 тыс. т.

Степень выработанности запасов в 2007 году:

  • по первому участку — 0,9714 (340 000 тыс. т ? 350 000 тыс. т);
  • по второму участку — 0,8527 (110 000 тыс. т ? 129 000 тыс. т).

Коэффициент Кв равен:

  • для первого участка — 0,4 (3,8 – 3,5 ? 340 000 тыс. т ? 350 000 тыс. т);
  • для второго участка — 0,8155 (3,8 – 3,5 ? 110 000 тыс. т ? 129 000 тыс. т).

ЗАО «Бета» при исчислении НДПИ в отношении всего объема нефти, добытой на двух участках (5300 тыс. т), будет применять максимальное значение коэффициента Кв, равное 0,8155.

Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный вести государственный баланс запасов полезных ископаемых, обязан представлять в налоговые органы сведения, необходимые для налогового администрирования перечисленных льгот (п. 4 ст. 342 НК РФ). Таким органом является Роснедра. Речь идет о данных государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1-е число каждого календарного года в отношении налогоплательщиков.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль