Как проверить выплаты по трудовым договорам. Основные правила включения выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в налоговую базу по ЕСН

1502
В статье приведены основные правила включения выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в налоговую базу по ЕСН (базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование), а также разъяснения по налогообложению выплат, включение которых в налоговую базу вызывает наибольшие разногласия при налоговых проверках. Кроме того, проанализированы изменения в законодательстве за 2004—2007 годы, что, несомненно, заинтересует бухгалтеров, которые готовятся к налоговой проверке за прошлые периоды.

Норма пункта 1 статьи 236 главы 24 НК РФ устанавливает, что объект налогообложения по ЕСН возникает у организаций-налогоплательщиков при действии совокупности факторов. Главный из них — наличие между организациями и физическими лицами взаимоотношений, регламентируемых трудовыми, гражданско-правовыми или авторскими договорами.

В данной публикации рассматривается налогообложение выплат только по трудовым договорам. Чтобы правильно классифицировать подобные договоры, обратимся к трудовому законодательству.

Трудовой договор

Понятие трудового договора содержится в статье 56 ТК РФ. Это соглашение между работодателем и работником, согласно которому первый обязуется предоставить второму работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами (приказами и распоряжениями). Трудовой договор предусматривает также обязанность работодателя своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату. А работник обязуется лично выполнять трудовую функцию и соблюдать действующие у работодателя правила внутреннего трудового распорядка. (Признаки, по которым можно отличить трудовой договор от гражданско-правового, см. во врезке.)

Порядок отнесения выплат к объекту обложения ЕСН

Работникам тех организаций, которые заняты предпринимательской деятельностью, система оплаты труда устанавливается коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами предприятия в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 135 ТК РФ). В организациях со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) — законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, а также локальными нормативными актами организаций.

Система оплаты труда при взаимоотношениях по трудовым договорам включает все виды заработной платы в денежной и (или) натуральной формах, оплату сверхурочной работы, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные вознаграждения за результаты труда.

Перечисленные группы выплат относятся к объекту налогообложения по ЕСН на основании пункта 1 статьи 236 НК РФ. При этом конкретные виды выплат внутри этих групп могут не подлежать налогообложению, если будут соответствовать условиям статьи 238 Налогового кодекса.

При наличии отношений по трудовым договорам работодатель может предоставлять сотрудникам пакет социальных выплат и вознаграждений. Причем как в денежном и натуральном выражении, так и в виде оплаты обучения, лечения, страхования, проезда, питания, приобретения жилья и др. Такие выплаты не подлежат налогообложению, если они указаны в статье 238 НК РФ. При соответствии выплат нормам пункта 3 статьи 236 НК РФ они не признаются объектом налогообложения по ЕСН.

 

 

Справка

Классификация договора: трудовой или гражданско-правовой
Существенными условиями работы по трудовому договору являются:

  • присвоение работнику должности, специальности, профессии с указанием квалификации согласно штатному расписанию организации или закрепление за ним конкретной трудовой функции;
  • оплата процесса труда (а не его конечного результата) в соответствии с тарифными ставками, должностными окладами работника с учетом доплат, надбавок, поощрительных выплат, компенсаций и льгот;
  • обязанность работодателя по обеспечению условий труда работника;
  • обеспечение работнику видов и условий социального страхования;
  • соблюдение работником правил внутреннего трудового распорядка организации.

По этим признакам договоры, заключенные организацией с физическими лицами, могут быть квалифицированы как трудовые (в отличие от гражданско-правовых договоров, которые указанными признаками не обладают).

 

 

Когда следует применять пункт 3 статьи 236 НК РФ

Зачастую на основании пункта 3 статьи 236 Кодекса работодатели выводят из-под обложения ЕСН широкий перечень выплат, которые по сути являются скрытой формой оплаты труда и должны облагаться этим налогом.

Чтобы оценить правильность отнесения выплат к объекту налогообложения по ЕСН, необходимо учитывать следующие законодательные нормы. Для организаций-налогоплательщиков в пункте 3 статьи 236 НК РФ предусмотрено изъятие из объекта налогообложения по ЕСН выплат и вознаграждений (вне зависимости от формы, в которой они производятся), не отнесенных к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. При этом не имеют значения факт уплаты налога на прибыль и наличие самой прибыли.

Некоммерческие организации, в том числе финансируемые из бюджета, которые для обеспечения выполнения своих уставных задач ведут предпринимательскую деятельность, могут применять пункт 3 статьи 236 НК РФ по отношению к выплатам, производимым за счет доходов от такого рода деятельности. Обязательным условием для этого является ведение раздельного учета по основной и предпринимательской деятельности.

Организации, применяющие специальные налоговые режимы, не формируют налоговую базу по налогу на прибыль. Это, по мнению финансового ведомства, не позволяет таким организациям применять при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование норму пункта 3 статьи 236 НК РФ. Данное мнение изложено в письме Минфина России от 29.09.2005 № 03-11-02/11.

Как применять пункт 3 статьи 236 НК РФ

Исключение выплат и вознаграждений из объекта налогообложения по ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ возможно, если такие выплаты согласно нормам 25-й главы Кодекса отнесены к группе расходов по статье 270 НК РФ, то есть к расходам, не уменьшающим базу по налогу на прибыль.

Выплаты и вознаграждения, экономически обоснованные и документально подтвержденные как затраты, связанные с деятельностью, направленной на получение дохода, относятся к группе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. К таким выплатам не может применяться пункт 3 статьи 236 НК РФ. Они в соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса рассматриваются как объект налогообложения по ЕСН.

Президиум Высшего арбитражного суда РФ в информационном письме от 14.03.2006 № 106 признал, что пункт 3 статьи 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму определенных выплат. То есть если в соответствии с 25-й главой Кодекса выплаты в пользу работников подлежат включению в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, то налогоплательщик не вправе исключать эти суммы из налоговой базы по ЕСН.

Выплаты и вознаграждения, произведенные в пользу работников, включаются в расходы на оплату труда в соответствии со статьей 255 НК РФ. Это любые формы зарплаты, стимулирующие выплаты, надбавки и компенсации, связанные с условиями и режимом работы, премии и единовременные поощрения за результаты труда, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Перечень расходов на оплату труда, приведенный в статье 255 Кодекса, не является исчерпывающим. Ведь 25-й пункт этой статьи позволяет включить в расходы на оплату труда «другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором».

Заметим, что наличие такой записи не означает, что любые выплаты и вознаграждения при условии их включения в трудовой и (или) коллективный договор будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Отнесение выплат в уменьшение налога на прибыль является правомерным, только если они экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение организацией дохода. Выплаты, которые не имеют таких признаков, не относятся к такой группе расходов, даже если поименованы в трудовых и (или) коллективных договорах.

Этот вывод касается и включения выплат в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, перечень которых приведен в статье 264 НК РФ.

Расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, перечислены в статье 270 НК РФ. В первую очередь это выплаты и вознаграждения, не связанные с получением организацией дохода, а направленные на личное потребление работников: материальная помощь всех видов, оплата путевок на лечение и отдых, занятий физкультурой и т. д.

Вместе с тем некоторые обоснованные и (или) документально подтвержденные затраты, даже если они связаны с производством и реализацией, также не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, а следовательно, признаваться объектом налогообложения по ЕСН. Например, организация оплачивает дополнительные отпуска, предоставляемые по коллективному договору, но не предусмотренные законодательством, компенсацию за использование личного транспорта для служебных поездок или расходы на командировки сверх установленных нормативов.

Обратите внимание: пункт 49 статьи 270 Налогового кодекса предусматривает возможность расширения перечня расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. К ним могут быть отнесены, в частности, выплаты и вознаграждения, начисленные работникам, но не связанные с производством и реализацией, законодательно не установленные, экономически не обоснованные как производственные расходы и (или) документально неподтвержденные затраты. Такие выплаты не признаются объектом налогообложения по ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Приведем примеры из арбитражной практики, касающиеся рассмотрения исков, связанных с применением норм пункта 3 статьи 236 НК РФ.

 

 

Пример 1

По результатам налоговой проверки организации был доначислен ЕСН на суммы доплат к должностным окладам водителей, состоящих с данной фирмой в трудовых отношениях. В трудовых договорах такие доплаты не были отражены. На этом основании организация не относила их к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и не исчисляла ЕСН.

Прием водителей на работу оформлялся приказами, в которых указывались оклад работника и размер доплаты, определяемой в процентном отношении к окладу. Поскольку водители приступили к работе по поручению работодателя, трудовые договоры следует считать заключенными на условиях, оговоренных в приказах.

В силу статьи 255 НК РФ при таких обстоятельствах надбавки к окладу водителей относятся к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде. И должны признаваться в качестве расходов ежемесячно (п. 4 ст. 272 НК РФ). Поэтому в данном случае оснований для применения нормы пункта 3 статьи 236 НК РФ нет.

Суд признал действие налогового органа правомерным (см. постановление ФАС Центрального округа от 19.04.2005 № А08-14736/04-20).

 

 

 

 

Пример 2

Налоговая инспекция при проверке налогоплательщика включила дополнительно в налоговую базу по ЕСН денежные выплаты работникам, производимые согласно ежемесячным приказам руководителя предприятия о премировании, а также суммы надбавок по результатам работы, рассчитанным организацией соразмерно отработанному времени. Такие премии и надбавки не были прямо предусмотрены в трудовых договорах (контрактах).

Вознаграждения носили регулярный характер. При этом они значительно превышали суммы оплаты труда, установленные в трудовых договорах. Фактически они являлись элементом системы оплаты труда и с учетом анализа экономических результатов хозяйственной деятельности предприятия не могли быть выплачены за счет чистой прибыли.

Судебные органы приняли позицию налоговых органов (постановление ФАС Уральского округа от 04.10.2004 № Ф09-4129/04АК). Кроме того, суд отметил, что налогоплательщик неверно включил выплаты в расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, и тем самым активно использовал схему, направленную на уменьшение налоговой нагрузки. Вместо начисления ЕСН по ставке 35,6% (действовавшей в 2004 году) он фактически уплачивал с этих сумм налог на прибыль в размере 24%. Ведь указанные выплаты не включались в расходы для целей налогообложения прибыли.

 

 

Итак, мы рассмотрели общие правила включения выплат и вознаграждений в пользу работников в налоговую базу по ЕСН. Теперь подробно остановимся на особенностях налогообложения основных видов выплат по трудовым договорам.

 

 

Кстати

Выплаты стимулирующего характера
Такими выплатами признаются:

  • доплаты (надбавки) за работу во вредных или опасных условиях и на тяжелых работах;
  • доплаты за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни, многосменный режим работы;
  • надбавки за вахтовый метод работы, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения предприятия к месту работы и обратно, предусмотренные трудовыми договорами;
  • надбавки к зарплате работникам отдельных отраслей экономики в связи с подвижным (разъездным) характером работы;
  • надбавки работникам, направленным для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ;
  • стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей, допуск к государственной тайне, знание иностранного языка, ученые степени, квалификационный разряд, классный чин, дипломатический ранг, особые условия государственной гражданской службы и т. п.).

 

 

Заработная плата

Зарплата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время, по сдельным расценкам за выполненную работу, в процентах от выручки при продаже продукции, является объектом обложения ЕСН (страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование). В объект налогообложения также включаются гонорары работникам СМИ, разница в окладах при временном заместительстве, стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты труда, и т. д. Эти вознаграждения в полной мере соответствуют нормам раздела VI «Оплата и нормирование труда» ТК РФ, а также статьи 255 «Расходы на оплату труда» НК РФ и учитываются как расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

К разногласиям при налоговых проверках приводит ситуация, когда организации выводят заработную плату из объекта налогообложения по ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ. Особенно это характерно при налогообложении зарплаты работников обособленных подразделений организации, относящихся к непроизводственной сфере, обслуживающим хозяйствам и производствам.

Действительно, источником выплаты зарплаты в таких подразделениях являются, как правило, средства, остающиеся у фирмы после уплаты налога на прибыль. Но статья 275.1 главы 25 НК РФ предусматривает ведение налогового учета по объектам непроизводственной сферы отдельно от учета по основному виду деятельности. В рамках отдельного учета зарплата сотрудников подразделений непроизводственной сферы должна относиться на расходы по оплате труда. Согласно нормам главы 25 НК РФ такие расходы учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, и поэтому пункт 3 статьи 236 Кодекса на них не распространяется, а ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются в общем порядке. Источники, за счет которых финансируется деятельность объектов непроизводственной сферы, в том числе оплата труда работников, не имеют значения. Аналогичная позиция Минфина России приведена в письме от 19.03.2007 № 03-04-06-02/41.

Отдельные организации до 2007 года не начисляли ЕСН в части ФСС России на выплаты совместителям. Они исходили из того, что пособия по больничным листам за счет средств фонда оплачиваются только по основному месту работы. При налогообложении выплат совместителям нужно учитывать, что выполнение по совместительству другой регулярной оплачиваемой работы в свободное от основной работы время осуществляется на условиях трудового договора. Работа по совместительству может выполняться как по месту основной работы, так и в других организациях. Заключение трудовых договоров о работе по совместительству согласно статье 282 ТК РФ допускается с неограниченным числом работодателей. Выплаты как внешним, так и внутренним совместителям, работающим на основании трудовых договоров, облагаются ЕСН (в том числе и в части ФСС России) и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общем порядке. Кстати, с 2007 года страхователи оплачивают больничные листы не только штатным работникам, но и совместителям.

Стимулирующие начисления, надбавки и компенсации

Перечень доплат и надбавок достаточно широк (см. врезку на с. 49). Как правило, они связаны либо с условиями труда (вредными, опасными и т. п.), либо стимулируют профессиональное мастерство и знания работника (совмещение профессий и должностей, знание иностранных языков, наличие ученой степени и др.).

Указанные выплаты соответствуют критериям объекта налогообложения по ЕСН (объекта для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование). Рассмотрим отдельные виды доплат работникам.

Дополнительные выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда. Порядок налогообложения выплат такого рода единым социальным налогом приведен в письме ФНС России от 03.03.2006 № 04-1-03/117.

Трудовое законодательство разграничивает понятия оплаты труда и компенсаций, связанных с выполнением трудовых обязанностей. Статьями 146 и 147 ТК РФ установлена повышенная оплата труда для работников, занятых на тяжелых, вредных, опасных работах, по сравнению с тарифными ставками (окладами) для видов работ с нормальными условиями труда. Естественно, повышенная плата не должна быть ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Перечень тяжелых, вредных и опасных работ, а также минимальные размеры повышения оплаты труда сотрудников, занятых на таких работах, должно определять Правительство РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. На сегодня для этих целей используются отраслевые Типовые перечни работ с тяжелыми и вредными условиями труда и порядок их применения, утвержденные Госкомтруда СССР и ВЦСПС.

Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным и трудовыми договорами. Доплаты и надбавки, указанные в разделе VI «Оплата и нормирование труда» ТК РФ, на основании пункта 1 статьи 236 НК РФ являются объектом обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. К их числу относятся и надбавки за условия труда на работах с тяжелыми и вредными условиями и на работах с особо тяжелыми и особо вредными условиями труда.

Что касается компенсаций, то согласно статье 164 ТК РФ это денежные выплаты для возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. В статье 219 ТК РФ предусмотрено право работников, которые заняты на тяжелых, вредных и (или) опасных работах, на компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением или трудовым договором. Получать такие компенсации работник может наряду с надбавками за тяжелую (опасную) работу.

Основанием для установления рассматриваемых компенсаций является соответствие видов и условий работ отраслевым Типовым перечням работ с тяжелыми и вредными условиями труда, а также результаты аттестации рабочих мест согласно Положению о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденному постановлением Минтруда России от 14.03.97 № 12.

Для организаций, финансируемых из бюджета, размеры компенсационных выплат за вредный (опасный характер) работ определяются законами и иными нормативными правовыми актами. Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, устанавливают конкретные размеры повышенных или дополнительных компенсаций за работу во вредных (опасных) условиях труда с учетом своего финансово-экономического положения.

На вредных и опасных производствах могут быть обеспечены безопасные условия труда. Если этот факт подтвержден результатами аттестации рабочих мест или заключением государственной экспертизы условий труда, дополнительные компенсации работникам не устанавливаются.

Повышенные или дополнительные компенсации работникам, занятым на тяжелой (опасной) работе, предусмотренные в статье 219 ТК РФ и выплачиваемые помимо надбавок к зарплате, не облагаются ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. На это указано в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ.

Суточные, выплачиваемые при командировках на территории России. При оплате суточных в рамках деятельности, направленной на получение дохода (для бюджетных и некоммерческих организаций — при условии отдельного учета по предпринимательской деятельности), нормы суточных, используемых при исчислении налога на прибыль, определены в постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 № 93 (далее — постановление № 93). В пределах этих норм суточные уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и не облагаются ЕСН согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ. Суммы, превышающие указанные нормы, относятся на расходы, не уменьшающие базу по налогу на прибыль, и не облагаются ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Бюджетные и некоммерческие организации (в части их основной деятельности) при командировках на территории России не включают в базу по ЕСН суточные в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 № 729. Сверхнормативные суточные у данных организаций облагаются ЕСН (страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование) на основании пункта 1 статьи 236 НК РФ.

Суточные, выплачиваемые при зарубежных командировках. При налогообложении суточных, выплачиваемых за время нахождения в заграничных командировках (в рамках деятельности организаций, направленной на получение дохода), нужно иметь в виду следующее.

По налогу на прибыль до 1 января 2005 года действовали нормы суточных, которые были утверждены постановлением № 93. С 1 января 2005 года это постановление действует в редакции постановления Правительства РФ от 13.05.2005 № 299 (далее — постановление № 299).

Одновременно для расчета единого социального налога при загранкомандировках применялись нормы суточных:

  • до 1 января 2005 года — установленные постановлением Правительства РФ от 12.11.2001 № 92н (в редакции приказа Минфина России от 04.03.2002 № 16н) (далее — постановление № 92н);
  • с 1 января по 31 декабря 2005 года — установленные приказом Минфина России от 02.08.2004 № 64н.

Нормы постановления № 93 и приказа № 64н по одной и той же стране могли не совпадать в период с 1 января по 13 мая 2005 года, то есть до утверждения постановления № 299. И если в организации до 13 мая 2005 года проводилась налоговая проверка по незаконченному периоду 2005 года, то было возможно доначисление ЕСН на разницу между начислениями, отнесенными на расходы организаций, в пределах норм, указанных в постановлении № 93, и начислениями, установленными приказом № 64н.

Постановление № 299 устранило существовавшее на тот момент несоответствие норм суточных при загранкомандировках. И хотя постановление было утверждено 13 мая 2005 года, его действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

С 6 августа 2006 года действует новая редакция приказа Минфина России № 64н (утверждена приказом Минфина России от 12.07.2006 № 92н). Теперь этот приказ регламентирует только предельные нормы возмещения расходов по найму жилого помещения в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета.

Следовательно, при обложении ЕСН расходов на заграничные командировки в рамках деятельности организаций, направленной на получение дохода, в качестве норм суточных начиная с 6 августа 2006 года должны рассматриваться только нормы, предусмотренные постановлением № 93 (в редакции от 13.05.2005).

Бюджетные и некоммерческие организации, а также организации, применяющие специальные налоговые режимы, в рамках их основной (уставной) деятельности должны учитывать нормы суточных при загранкомандировках:

  • до 1 января 2005 года — установленные постановлением № 92н;
  • с 1 января по 31 декабря 2005 года — установленные приказом Минфина России от 02.08.2004 № 64н;
  • с 1 января 2006 года — установленные постановлением Правительства РФ от 26.12.2005 № 812.

Сверхнормативные суточные облагаются ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Денежная компенсация при нарушении работодателем установленного срока выплаты средств, причитающихся работнику. В статье 236 ТК РФ указано, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты зарплаты, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации). Такая компенсация рассчитывается в размере не ниже 1/300 ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Рассчитанная таким образом компенсация, предусмотренная российским законодательством, не подлежит обложению ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Размер компенсации может быть повышен и отражен в коллективном или трудовом договоре.

По мнению автора, денежная компенсация как в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки, так и свыше этой суммы не включается в налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку не отвечает требованиям статьи 252 НК РФ. Следовательно, она не облагается ЕСН.

 

 

Пример 3

В ООО «Снежинка» установлен срок выплаты заработной платы не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим. В коллективном договоре прописано, что при нарушении срока работодатель выплачивает компенсацию в размере 1% зарплаты за каждый день просрочки, включая день фактического расчета. Работнику С.С. Иваненко зарплата за май 2007 года в размере 30 000 руб. фактически была выплачена 15 июня 2007 года, то есть с задержкой 10 дней.

Ставка рефинансирования Банка России, действующая в этот период, — 10,5%.

Размер компенсации, подлежащей выплате сотруднику, составил 3000 руб. (30 000 руб. ? 1% ? 10 дн.).

При этом по законодательно установленным нормам компенсация равна 105 руб. (30 000 руб. ? 10,5% ? 300 ? 10 дн.).

Согласно Налоговому кодексу не облагаются ЕСН следующие суммы выплат:

  • 105 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 238);
  • 2895 руб. (3000 руб. – 105 руб.) (п. 3 ст. 236).

 

 

Выплаты компенсационного характера, отнесенные на расходы по оплате труда или в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, не облагаются ЕСН только при условии их полного соответствия нормам подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ.

Суммы выплат в виде единовременных компенсаций с целью сохранения кадрового состава, в связи с отсутствием объемов работ и другие подобные выплаты, отнесенные на расходы по оплате труда, должны включаться в налоговую базу по ЕСН. Дело в том, что случаи предоставления и виды компенсаций поименованы в статье 165 Трудового кодекса. Названные выплаты не относятся ни к одному из перечисленных в данной статье случаев. Таким образом, они должны облагаться ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, так как не соответствуют нормам, зафиксированным в статье 238 Налогового кодекса.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.57%
  • Нет 57.43%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль