Как новой фирме перейти на упрощенную систему налогообложения

4415
Вновь созданные организации вправе применять упрощенную систему налогообложения с момента государственной регистрации. Преимущества этой системы настолько очевидны, что иногда новые компании специально создаются для работы на «упрощенке». Об особенностях перехода таких организаций на УСН и пойдет речь в статье.

Перед началом деятельности вновь созданные организации должны пройти государственную регистрацию. Согласно действующему законодательству эту процедуру выполняют налоговые органы. Поэтому все необходимые документы организация представляет в налоговую инспекцию по месту нахождения (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Чтобы вновь созданная организация могла сразу же (с момента создания) применять УСН, заявление о переходе на этот спецрежим следует подать одновременно с заявлением о постановке на учет в налоговых органах (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Процедура регистрации организации

В настоящее время постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений из единого государственного реестра юридических лиц в порядке, установленном Правительством РФ (п. 3 ст. 83 НК РФ). То есть заявление о постановке на учет в налоговом органе организации не представляют.

Как в таком случае вновь созданной фирме реализовать свое право на применение УСН в текущем календарном году с момента создания? Эта ситуация разъясняется в письме МНС России от 27.05.2004 № 09-0-10/2190. Из него следует, что до внесения соответствующих изменений в статью 346.13 НК РФ заявление о переходе на УСН можно подать одновременно с документами, необходимыми для государственной регистрации юридического лица. В этом заявлении1 руководитель вновь созданной организации не указывает ОГРН и ИНН/КПП.

Вновь созданная фирма, руководство которой опоздает с подачей заявления о переходе на УСН хотя бы на один день, не сможет применять «упрощенку» в текущем календарном году.

Пример

Учредители — юридические (их доля в уставном капитале создаваемой организации не превышает 25%) и физические лица — приняли решение о создании ООО «Альфа». С момента создания общество будет применять УСН.

15 февраля 2005 года руководитель ООО «Альфа» представил в налоговую инспекцию документы, необходимые для госрегистрации, и заполнил заявление по форме 26.2-1 о переходе на УСН.

Ранее в подобной ситуации возникали вопросы, связанные с заполнением такого заявления. Ведь в нем надо указать дату перехода на спецрежим. Для новых организаций — это дата госрегистрации, которая в момент подачи заявления еще не известна. Поэтому в соответствующей графе ставится прочерк.

Кроме того, прочерки можно поставить в графах, в которых указываются доходы за предыдущие девять месяцев, средняя численность работников, участие в соглашениях о разделе продукции, ИНН/КПП.

При заполнении заявления необходимо указать налоговую базу, с которой организация будет исчислять и уплачивать единый налог. ООО «Альфа» выбрало объект обложения — доходы. Образец заполнения заявления см. на с. 48.

Когда нельзя применять УСН

Не каждая вновь созданная организация вправе применять УСН. Ограничения на применение «упрощенки» установлены пунктом 3 статьи 346.12 Кодекса для организаций, имеющих филиалы и (или) представительства.

Кроме того, применять УСН не могут банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, организации по производству подакцизных товаров, организации, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых), игорным бизнесом.

Существует также запрет на одновременное применение иных спецрежимов. Нельзя, например, одновременно применять «упрощенку» и быть участником соглашения о разделе продукции или применять УСН и быть плательщиком единого сельскохозяйственного налога. Совмещать «упрощенку» можно только с уплатой ЕНВД.

Ограничения установлены и по доле участия других организаций в компании, применяющей УСН. Эта доля не должна превышать 25%.

При создании новой организации и формировании ее уставного капитала учредителям следует обратить внимание и на ограничение, установленное подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. А именно: остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, не должна превышать 100 000 000 руб.

Рассмотрим применение некоторых из данных ограничений на практике.

Организация имеет филиал или представительство

Как следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, организации, имеющие филиалы и представительства, не вправе применять УСН. Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, представляющее его интересы и осуществляющее их защиту. Филиалом признается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (ст. 55 ГК РФ). Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Налоговым кодексом установлено и такое понятие, как обособленное подразделение организации. Им признается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца (ст. 11 НК РФ). Организация может иметь обособленные подразделения, как наделенные, так и не наделенные функциями филиалов и представительств.

Кстати

Документы, представляемые для регистрации организации

В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» при регистрации создаваемого юридического лица необходимо представить:

— заявление по форме № Р11001 (утверждена постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439);

— решение о создании организации (протокол, договор);

— учредительные документы (оригиналы или нотариально заверенные копии);

— выписку из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иное равное по юридической силе доказательство юридического статуса иностранного юридического лица — учредителя;

— квитанцию об оплате госпошлины.

Каждый документ, если он содержит более одного листа, должен быть прошит и пронумерован. С обратной стороны последнего листа ставится подпись заявителя или нотариуса. Если какой-либо раздел или пункт раздела заявления не заполняется, в соответствующих графах ставится прочерк.

Следовательно, перейти на УСН не могут лишь те организации, которые имеют обособленные подразделения, наделенные всеми функциями филиалов и представительств и указанные в качестве таковых в учредительных документах организации.

Организация осуществляет деятельность в сфере страхования

Страховщикам применение «упрощенки» запрещено подпунктом 3 пункта 1 статьи 346.12 НК РФ. Но это не означает, что все организации, осуществляющие деятельность в сфере страхования, не вправе применять УСН.

Страховщиками признаются юридические лица любой предусмотренной законодательством РФ организационно-правовой формы, созданные для осуществления страховой деятельности (страховые организации и общества взаимного страхования) и получившие в установленном порядке лицензию на ведение такой деятельности на территории России (п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»). По Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст, код деятельности по страхованию — 66.

Обратите внимание

Преимущества «упрощенки»

О преимуществах, равно как и о недостатках УСН, мы неоднократно рассказывали на страницах журнала2. Напомним лишь основные положения данного налогового режима, которые привлекают все новых и новых налогоплательщиков.

Один налог вместо четырех. Применение УСН предусматривает взимание единого налога. Он заменяет налог на прибыль организаций, НДС (за исключением налога, уплачиваемого на таможне), ЕСН и налога на имущество организаций. Правда, обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, установленном Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ, у организаций-упрощенцев сохраняется. Не освобождаются такие налогоплательщики и от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных статьей 24 Кодекса.

Объект налогообложения можно выбирать. При переходе на «упрощенку» налогоплательщик вправе выбрать объект налогообложения — доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Если объектом налогообложения признаются доходы, ставка единого налога составляет 6%. Доходы, уменьшенные на величину расходов, облагаются по ставке 15%. Объект налогообложения налогоплательщик не может изменять в течение всего срока применения УСН.

Бухучет не обязателен. Организации, применяющие УСН, могут не вести бухучет (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ), за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако в некоторых случаях и «упрощенцы» должны вести бухучет в полном объеме. Например, если они выплачивают дивиденды. Ведь определять чистую прибыль и стоимость чистых активов нужно по данным именно бухгалтерского учета. Это подтверждает и письмо Минфина России от 11.03.2004 № 04-02-05/3/19. В случае утраты права на применение «упрощенки» или добровольного перехода на общий режим налогообложения организации, отказавшейся от ведения бухучета, придется его восстанавливать. А это весьма непросто.

Между тем данная группировка не включает вспомогательную деятельность в сфере страхования (код 67.20): деятельность страховых агентов, специалистов по оценке страхового риска и убытков, специалистов по расчетам оценки страховой вероятности (актуариев), распорядителей спасательными работами и прочую вспомогательную деятельность в сфере страхования, кроме обязательного социального обеспечения.

Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие вспомогательную деятельность в сфере страхования, вправе перейти на УСН.

Организация — профучастник рынка ценных бумаг

Статус профессиональных участников рынка ценных бумаг определяется в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг». Это юридические лица, которые осуществляют брокерскую, дилерскую, клиринговую и депозитарную деятельность, а также деятельность по управлению ценными бумагами, по ведению реестра владельцев ценных бумаг, по организации торговли на рынке ценных бумаг.

Организация занимается игорным бизнесом

Под игорным бизнесом понимается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари и не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг (ст. 364 НК РФ). Налогообложение организаций игорного бизнеса осуществляется в соответствии с главой 29 Налогового кодекса. Применять УСН такие организации не вправе.

Организация является участником соглашения о разделе продукции

Статус участника соглашений о разделе продукции определяется на основании Федерального закона от 30.12.95 № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции». Этот закон регулирует отношения, возникающие в процессе заключения, исполнения и прекращения соглашений о разделе продукции.

Доля участия других организаций превышает 25%

Как следует из подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, организация, доля непосредственного участия в которой других организаций превышает 25%, не может применять упрощенную систему налогообложения. Ограничение по доле участия не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%.

Таблица. Какие вновь созданные фирмы не могут применять УСН
Статус организации Норма Налогового кодекса Пояснения
Организации, имеющие филиалы и представительства Подпункт 1 пункта 3 статьи 346.12 Филиалы и представительства указаны в учредительных документах организации
Банки Подпункт 2 пункта 3 статьи 346.12 Банком признается кредитная организация, созданная в соответствии с Федеральным законом от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»
Страховщики Подпункт 3 пункта 3 статьи 346.12 Страховщиками признаются юридические лица, созданные в соответствии с Законом РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»
Негосударственные пенсионные фонды Подпункт 4 пункта 3 статьи 346.12 Организации, созданные в соответствии с Федеральным законом от 07.05.98 № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах»
Инвестиционные фонды Подпункт 5 пункта 3 статьи 346.12 Организации, созданные в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах»
Профессиональные участники рынка ценных бумаг Подпункт 6 пункта 3 статьи 346.12 Организации, созданные в соответствии с Федеральным законом от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»
Ломбарды Подпункт 7 пункта 3 статьи 346.12 Ломбарды — это организации, осуществляющие деятельность по принятию от граждан в залог и (или) на хранение движимого имущества, предназначенного для личного потребления, и по реализации невыкупленного или невостребованного имущества в порядке, установленном действующим законодательством РФ
Организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых (кроме общераспространенных) Подпункт 8 пункта 3 статьи 346.12 Подакцизные товары указаны в статье 181 НК РФ.

При определении понятия «полезные ископаемые» следует руководствоваться пунктом 1 статьи 337 НК РФ.

Определение «общераспространенных полезных ископаемых» приведено в Законе РФ от 21.02.92 № 2395-1 «О недрах»
Организации, ведущие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса Подпункт 9 пункта 3 статьи 346.12 Любые заведения игорного бизнеса (казино, букмекерские конторы и т. д.), осуществляющие деятельность в соответствии с нормами главы 29 НК РФ
Участники соглашений о разделе продукции Подпункт 11 пункта 3 статьи 346.12 Организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции в соответствии с Федеральным законом от 30.12.95 № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»
Организации, перешедшие на уплату единого сельхозналога Подпункт 13 пункта 3 статьи 346.12 Если вновь созданная организация подает заявление о переходе на уплату ЕСХН в соответствии с главой 26.1 НК РФ, она не вправе одновременно подать заявление о переходе на УСН
Организации, доля непосредственного участия в которых других организаций превышает 25% Подпункт 14 пункта 3 статьи 346.12 Организации вправе участвовать в других юридических лицах в пределах их правоспособности. При этом в правоспособность большинства юридических лиц входит возможность осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом (п. 1 ст. 49 ГК РФ)
Организации, осуществляющие виды деятельности, переведенные на уплату ЕНВД Пункт 4 статьи 346.12 НК РФ Организации не вправе применять УСН только по видам деятельности, переведенным на ЕНВД в соответствии с главой 26.3 НК РФ и региональным законодательством

Определить, соответствует ли организация данному критерию, можно исходя из организационно-правовой формы юридического лица и его учредительных документов.

Но что понимается под «непосредственным участием»? Распространяется ли ограничение по доле участия на государственные и муниципальные унитарные предприятия, на некоммерческие организации? Ответы на эти вопросы следует искать в гражданском законодательстве и арбитражной практике.

В Гражданском кодексе под участием в организации понимается участие в образовании имущества организации ее учредителей (участников) независимо от того, имеют ли они в отношении этой организации имущественные права (ст. 48 ГК РФ).

По решению Высшего Арбитражного Суда РФ от 19.11.2003 № 12358/03 Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, а также муниципальные образования не могут быть признаны организациями в том смысле, в котором статья 11 НК РФ использует этот термин. Таким образом, доля участия Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований не может рассматриваться как доля участия других организаций. В связи с этим решением муниципальные и государственные унитарные предприятия имеют право применять УСН.

Что касается некоммерческих организаций, то на них не распространяется ограничение по доле участия других организаций. Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2004 № 3114/04 установлено, что под непосредственным участием других организаций в целях применения подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ следует понимать участие (вклад) в образовании имущества (уставного капитала) организации. Причем в данном случае имеется в виду только та организация, уставный (складочный) капитал которой разделен на доли (вклады) учредителей (участников).

Федеральный закон от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» не предусматривает возможности определения долей учредителей при учреждении некоммерческих организаций, а также размера доли, вносимой каждым из учредителей в стоимостном виде. Создание некоммерческой организации не влечет формирования уставного капитала. Поэтому понятие «доля непосредственного участия» к некоммерческим организациям неприменимо.

Следовательно, некоммерческие организации, созданные юридическими лицами, вправе применять упрощенную систему налогообложения в случае соблюдения всех условий, установленных пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ. Аналогичная позиция изложена и в письме ФНС России от 28.12.2004 № 22-0-10/1986@.

Интересен в свете данного ограничения на применение УСН факт реорганизации юридического лица. Согласно статье 57 ГК РФ реорганизация юридического лица может проходить в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. При этом во всех случаях реорганизации, кроме присоединения, создается новое юридическое лицо. Если единственным учредителем вновь созданной организации является реорганизованное юридическое лицо и доля его непосредственного участия в этой организации составляет 100%, такая организация не вправе применять УСН даже при наличии у реорганизованного юридического лица уведомления о праве перехода на УСН. Организация, образовавшаяся в результате слияния, также не может перейти на УСН, поскольку совокупная доля участия в ней других организаций будет составлять 100%.

Условия, необходимые для применения упрощенной системы налогообложения (за исключением условий, упомянутых в подпунктах 15 и 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ), налогоплательщики должны выполнить на дату подачи заявления о переходе на УСН. Эти же ограничения нужно соблюдать и в период применения «упрощенки»3.

1: Заявление подается по форме № 26.2-1, утвержденной приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения».

2: О преимуществах упрощенной системы налогообложения можно прочитать в РНК, 2003, № 1-2, 3, 5, 6, 13, 24 и 2004, № 1-2. —Примеч. ред.

3: Подробно об условиях прекращения применения УСН читайте в одном из ближайших номеров журнала. — Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль