Международный лизинг автомобиля: в чем преимущества

1487
Респектабельным зданием офиса в центре Москвы, уникальным оборудованием или престижной иномаркой для генерального директора организация может владеть и пользоваться, не имея значительного капитала. Для этого достаточно найти инвестора и продавца, а затем осуществить лизинговую сделку. Автор статьи предлагает оценить преимущества международного лизинга с условием последующего возврата лизингового имущества.

Как известно, автомобиль — не роскошь… Однако чем престижнее у руководства фирмы служебные автомобили, тем выше ее имидж. Но не следует забывать о том, что затраты на иномарку достаточно велики и к тому же с ее стоимости собственник должен платить налог на имущество. А когда спустя некоторое время с конвейеров мировых производителей сойдут новые модели и марки автомобилей, возникнет необходимость в новых капиталовложениях. Выходом из положения может стать заключение договора лизинга, предметом которого является автомобиль.

По договору лизинга арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у выбранного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Иными словами, при осуществлении лизинговой сделки между продавцом или производителем имущества и его пользователем возникает посредник, который и берется профинансировать сделку.

Преимущества международного лизинга автомобиля

Лизинг признается международным, если лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом России. Международный лизинг — наиболее эффективный механизм инвестиционной деятельности. Во многих странах мира он получил широкое распространение, поскольку лизинговые компании пользуются некоторыми экономическими и финансовыми выгодами, в том числе налоговыми, инвестиционными и амортизационными льготами.

Лизинг позволяет организациям постоянно обновлять свой автомобильный парк, избегать его морального старения, а также экономить на налоге на имущество, если лизинговый автомобиль учитывается на балансе лизингодателя (преимущество 1). При этом единовременно из оборота компании изымаются незначительные денежные средства, поскольку лизинговые платежи растянуты на весь период действия договора, а их фиксированная величина способствует стабильности финансовых планов лизингополучателя (преимущество 2). Кроме того, если иностранный лизингодатель является компанией, у которой налажены устойчивые хозяйственные связи с производителями автомобилей, то можно согласовать оптимальную цену договора лизинга (преимущество 3).

Отдельные моменты договора финансовой аренды (лизинга)

Договор лизинга автотранспорта заключается всегда в письменной форме. В нем должны быть указаны исчерпывающие данные, позволяющие идентифицировать имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. Кроме того, в договоре необходимо определить, какая из сторон выбирает продавца, а также предусмотреть обязанность лизингодателя уведомить продавца о том, что приобретаемый объект предназначен для передачи в лизинг конкретному лицу. Отсутствие такой обязанности в договоре не влечет его недействительность. Однако это может стать причиной необоснованных претензий лизингополучателя к продавцу по обязательствам, вытекающим из договора купли-продажи (качество, комплектность, сроки поставки и др.).

Существенными условиями договора лизинга являются порядок передачи вещи от продавца лизингополучателю и график осуществления лизинговых платежей. Помимо этого в договоре следует определить, кто несет расходы по страхованию автомобиля, его доставке и оплате таможенных платежей, а также кто осуществляет расходы на обслуживание автомобиля и обучение персонала управлению им. Последнее особенно важно, поскольку затраты лизингополучателя на обучение сотрудников для целей налогообложения прибыли нормируются, а лизинговые платежи, включающие расходы лизингодателя на обучение персонала лизингополучателя, — нет (преимущество 4).

В договоре международного лизинга также целесообразно указать, право какой страны применяется для регулирования данной сделки. Если стороны такого соглашения не достигли, то к их правоотношениям применяется право, действующее в стране лизингодателя. Такой вывод можно сделать из пункта 3 статьи 1211 ГК РФ.

Валютное регулирование

При международном лизинге расчеты, как правило, производятся в иностранной валюте. Использование в расчетах иностранной валюты является валютной операцией, которая регулируется Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон № 173-ФЗ).

Согласно статье 6 этого закона валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений. Исключением из этого правила являются валютные операции, предусмотренные статьями 7, 8 и 11 Закона № 173-ФЗ. В отношении данных операций ограничения устанавливаются в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса рубля, а также для поддержания устойчивости платежного баланса России.

В рассматриваемой ситуации Банком России могут быть установлены ограничения по покупке иностранной валюты, необходимой для расчетов с лизингодателем. Статьей 11 Закона № 173-ФЗ установлено, что купля-продажа иностранной валюты производится только через уполномоченные банки. При этом ЦБ РФ устанавливает порядок купли-продажи иностранной валюты резидентами, который может содержать ряд требований. А именно:

  • использование резидентами специального счета для осуществления купли-продажи валюты;
  • резервирование резидентами суммы, не превышающей в рублях 100% суммы покупаемой иностранной валюты. Срок резервирования не может превышать 60 календарных дней до дня покупки валюты.

Инструкция ЦБ РФ от 07.06.2004 № 116-И «О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов» не содержит требования об использовании специального счета для рассматриваемого вида валютной операции. То есть иностранную валюту для осуществления лизинговых платежей резидент приобретает через уполномоченный банк без открытия спецсчета. На сегодня требование о резервировании средств существует только для валютных операций, при совершении которых требуется открытие специального счета. Перечень специальных счетов для операций, по которым предусмотрено резервирование, приведен в указании Банка России от 29.06.2004 № 1465-У «Об установлении требований о резервировании при зачислении денежных средств на специальные банковские счета и при списании денежных средств со специальных банковских счетов». Для валютных операций, по которым открытие специального счета не предусмотрено, что и происходит в рассматриваемой ситуации, порядка резервирования в настоящее время нет. Следовательно, на основании пункта 2 статьи 5 Закона № 173-ФЗ покупка валюты для расчетов с лизингодателем осуществляется без ограничений (преимущество 5).

Таможня дает «добро»

При ввозе товаров, являющихся предметами международного лизинга, таможенные платежи взимаются в соответствии с порядком, предусмотренным таможенным режимом, под который эти товары помещены. Так сказано в письме ГТК России от 24.05.99 № 01-15/14858.

Помещение товаров под таможенный режим осуществляется с разрешения таможенного органа, выдаваемого в соответствии с Таможенным кодексом. При соблюдении при ввозе товаров заявленного таможенного режима и других условий их выпуска таможенный орган обязан выдать разрешение на помещение данных товаров под этот режим. На это указывает пункт 2 статьи 157 Таможенного кодекса. Днем помещения товаров под таможенный режим считается день их выпуска таможенным органом.

Таможенный режим, при котором иностранные товары используются в течение определенного срока (срока временного ввоза) на таможенной территории России, определен в статье 209 Таможенного кодекса. Этот режим называется режимом временного ввоза. Он связан с полным или частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов. К товарам, ввезенным в этом режиме, не применяются запреты и ограничения экономического характера, установленные законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Ввоз товаров в режиме временного ввоза допускается при условии, что товары могут быть идентифицированы таможенным органом при их обратном вывозе (реэкспорте). Таможенный орган вправе требовать от лица, заявляющего таможенный режим временного ввоза, предоставления гарантий надлежащего исполнения обязанностей, в том числе обязательства об обратном вывозе временно ввезенных товаров.

Перечень товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов устанавливается Правительством РФ. Этот перечень приведен в постановлении Правительства РФ от 16.08.2000 № 599 «О перечне товаров, временно ввозимых (вывозимых) с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин».

Автомобилей, полученных в порядке международного лизинга, в этом перечне нет. Поэтому к ним, как и к остальным товарам, помещенным под режим временного ввоза, применяется частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов. В этом случае таможенные пошлины и налоги за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории России уплачиваются в размере 3% от суммы таможенных пошлин и налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 212 Таможенного кодекса. Напомним, что при подаче в таможенный орган грузовой таможенной декларации сбор за ее оформление взимается в полном размере: 0,1% в рублях и 0,05% в валюте от полной таможенной стоимости ввозимого товара. Об этом сказано в пункте 7 Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление, утвержденной приказом ГТК России от 07.06.2004 № 640. Таможенные пошлины, налоги и сборы могут по выбору декларанта уплачиваться как в рублях, так и в иностранной валюте.

Периодичность уплаты сумм таможенных пошлин и налогов определяется лицом, получившим разрешение на временный ввоз, с согласия таможенного органа. При этом уплата данных сумм производится до начала соответствующего периода. Исходя из этого, определяются конкретные сроки уплаты (п. 4 ст. 212 Таможенного кодекса). В обычном порядке срок временного ввоза товаров составляет два года. Однако если товары относятся к основным производственным фондам (средствам) и не являются собственностью российских лиц, пользующихся ими на таможенной территории России, то допускается временный ввоз с применением частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов на 34 месяца. Это установлено пунктом 1 статьи 213 Таможенного кодекса.

Сумма таможенных пошлин и налогов, уплаченная при частичном освобождении от их уплаты, не может превышать сумму таможенных платежей, которую уплатил бы лизингополучатель при ввозе автомобиля в режиме выпуска в свободное обращение. Когда сумма платежей, уплаченная при частичном освобождении от их уплаты, достигнет величины таможенных платежей при ввозе автомобиля в свободное обращение, автомобиль считается выпущенным в свободное обращение.

Данное условие распространяется на товары, к которым не применяются ограничения экономического характера, установленные российским законодательством. За 34 месяца при международном лизинге необходимо уплатить 100% таможенных платежей, которые уплатил бы лизингополучатель при ввозе аналогичного товара в режиме выпуска в свободное обращение. Следовательно, в последний месяц будет уплачено не 3% от суммы таможенных пошлин и налогов, которую надо уплатить, если товары были бы выпущены для свободного обращения, а 1% (100% – 3% х 33 мес.). При этом товар считается выпущенным в свободное обращение без уплаты процентов за фактически предоставленную рассрочку платежей (преимущество 6).

А что произойдет, если срок лизинга окажется меньше, чем 34 месяца? Допустим, он составляет

20 месяцев. В этом случае будет начислено и уплачено 60% (3% х 20 мес.) от суммы таможенных пошлин и налогов, которая подлежала бы уплате, если товары были бы выпущены для свободного обращения, а не 100% от этой суммы. То есть чем меньше период лизинга, тем меньше размер таможенных платежей (преимущество 7).

Порядок применения таможенного режима временного ввоза в Россию предусматривает, что лицо, перемещающее товары, подает в таможенный орган, производящий их таможенное оформление, заявление на их временный ввоз. Заявление является основанием для принятия таможенным органом соответствующего решения. Образец такого заявления приведен в приложении 1 к приказу ГТК России от 04.12.2003 № 1388 «О совершении отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима временного ввоза».

Решение о том, что временный ввоз товаров разрешен, оформляется путем проставления в таможенной декларации специальной резолюции (текстовая часть, подпись и оттиск штампа «Выпуск разрешен») начальником таможенного органа, принявшего таможенную декларацию, либо лицом, его замещающим.

С временно ввезенными товарами пункт 3 статьи 211 Таможенного кодекса разрешает совершать только те операции, которые необходимы для обеспечения сохранности данных товаров. В частности:

  • техническое обслуживание;
  • текущий ремонт (капитальный ремонт и модернизация не допускаются);
  • операции, требуемые для сохранения потребительских свойств товаров и поддержания последних в состоянии, в котором они находились на день помещения под режим временного ввоза.

При реэкспорте временно ввезенных товаров либо помещении их под иные таможенные режимы суммы таможенных пошлин и налогов, уплаченные при частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин и налогов, лизингополучателю не возвращаются. Основанием служит пункт 6 статьи 212 Таможенного кодекса. В свою очередь вывоз лизингового автомобиля в режиме реэкспорта производится без уплаты таможенных пошлин и налогов, без применения запретов и ограничений экономического характера (ст. 239 Таможенного кодекса) и без разрешения таможни на реэкспорт.

Порядок обложения косвенными налогами операций при международном лизинге

К косвенным налогам, взимаемым при ввозе товаров на таможенную территорию России, относятся акциз и НДС (подпункты 3 и 4 п. 1 ст. 318 Таможенного кодекса).

Акциз. Легковые автомобили являются подакцизными товарами. Следовательно, их ввоз в Российскую Федерацию — объект налогообложения по акцизу (подп. 6 п. 1 ст. 181 и подп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ). Ставки акциза приведены в пункте 1 статьи 193 Налогового кодекса. А сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию России устанавливаются таможенным законодательством на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 185 НК РФ. То есть акциз уплачивается периодическими платежами из расчета 3% в месяц от суммы акциза, который подлежал бы уплате при условии выпуска автомобиля для свободного обращения.

НДС. Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ ввоз товаров, в том числе автомобилей, на территорию России является объектом налогообложения по НДС. При этом на основании пункта 1 статьи 160 НК РФ налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза (по подакцизным товарам), подлежащих уплате на таможне.

Сроки и порядок уплаты НДС устанавливаются таможенным законодательством с учетом положений Налогового кодекса. Об этом сказано в пункте 1 статьи 174 и в статье 177 НК РФ. Как уже отмечалось, налог будет уплачиваться периодическими платежами из расчета 3% в месяц от суммы НДС, который подлежал бы уплате, если бы автомобиль был выпущен для свободного обращения. Такой порядок следует не только из положений Таможенного кодекса, но и из подпункта 5 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса.

Единственным недостатком международного лизинга является только то, что, по мнению налоговых органов, сумму НДС, уплаченную лизингополучателем при ввозе автомобиля на таможенную территорию России в таможенном режиме временного ввоза, принять к вычету нельзя. И вот почему. Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычету подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при временном ввозе, в отношении:

  • товаров, приобретаемых для операций, признаваемых объектом обложения НДС;
  • товаров, приобретаемых для перепродажи.

Как видим, одним из условий вычета является приобретение товаров, что в ситуации с возвратным лизингом не происходит.

Нельзя, по мнению налоговых органов, и уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли на сумму НДС, уплаченную при ввозе предмета лизинга.

Пример 1

ООО «Сфера» заключило договор лизинга с последующим возвратом лизингового имущества с иностранной компанией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство. Предмет лизинга — легковой автомобиль Lexus LS430 (максимальная мощность — 276 л. с.). Его стоимость согласно договору лизинга составляет 54 000 евро. Автомобиль предназначен для использования в управленческих целях. Договором лизинга предусмотрено, что ООО «Сфера» является лизингополучателем.

Предмет лизинга был ввезен ООО «Сфера» 5 февраля 2005 года на территорию России в таможенном режиме временного ввоза. Допустим, что курс евро на эту дату — 35,0846 руб. за 1 евро.

По договоренности с таможенным органом первая оплата части таможенных платежей должна быть осуществлена за февраль и март, а последующие платежи — поквартально.

Если бы ООО «Сфера» ввозило автомобиль в режиме свободного обращения, то оно должно было бы уплатить:

  • таможенную пошлину — 473 642,1 руб. (54 000 евро х 35,0846 руб./евро х 25%);
  • акциз — 42 228 руб. (276 л. с. х 153 руб./л. с.);
  • НДС — 433 878,93 руб. [(54 000 евро х 35,0846 руб. + 473 642,1 руб. + 42 228 руб.) х 18%].

Однако поскольку ООО «Сфера» ввозит автомобиль в режиме временного ввоза, то за февраль и март оно заплатит таможенную пошлину в размере 28 418,53 руб. (473 642,1 руб. х 3% х 2 мес.). Сумма акциза, которую обществу следует заплатить за февраль и март, равняется 2533,68 руб. (42 228 руб. х 3% х 2 мес.), а сумма НДС — 26 032,74 руб. (433 878,93 руб. х 3% х 2 мес.).

Далее ежеквартально организация должна уплачивать таможенную пошлину в размере 42 627,78 руб. (14 209,26 руб./мес. х 3 мес.), акциз — 3527,28 руб. (1175,76 руб./мес. х 3 мес.) и НДС — 38 999,91 руб. (12 999,97 руб./мес. х 3 мес.).

Суммы таможенных сборов 1894,57 руб. (54 000 евро х 35,0846 руб./евро х 0,1%) и 27 евро (54 000 евро х 0,05%) общество должно уплатить единовременно. При этом оно вправе выбрать, в какой валюте производить уплату. Например, в рублях. Тогда полная сумма сбора составит 2841,85 руб. (1894,57 руб. + 27 евро х 35,0846 руб./евро).

Сдача в аренду (лизинг) автотранспортных средств согласно положениям главы 21 Налогового кодекса признается услугой и является объектом налогообложения по НДС. Конечно, в том случае, когда реализация данной услуги осуществляется на территории России. Место реализации услуги определяется в соответствии со статьей 148 Налогового кодекса. Согласно подпункту 5 пункта 1 этой статьи местом реализации услуги в рассматриваемой ситуации будет место осуществления деятельности организации-лизингодателя.

Местом осуществления деятельности организации считается территория России, если организация фактически присутствует на ее территории на основе государственной регистрации. При отсутствии такой регистрации местом осуществления деятельности организации считается:

  • место, указанное в учредительных документах организации;
  • место управления организацией;
  • место нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации;
  • место нахождения постоянного представительства в России (если услуги оказаны через это постоянное представительство).

В нашей ситуации предполагается, что иностранный лизингодатель постоянного представительства на территории России не имеет. Следовательно, нет объекта налогообложения по НДС (преимущество 8) и обязанности налогового агента по уплате НДС у лизингополучателя не возникают. Документами, подтверждающими место оказания услуг, являются:

  • контракт, заключенный с иностранным лицом;
  • и документы, подтверждающие факт оказания услуг.

Исчисление транспортного налога

Плательщиком транспортного налога согласно статье 357 НК РФ признается лицо, на которое законодательством России возложена обязанность зарегистрировать транспортное средство в органах ГИБДД. На временно ввезенные на срок более 6 месяцев легковые автомобили распространяются Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России. Этот документ утвержден приказом МВД России от 27.01.2003 № 59.

Согласно пункту 52.2 приложения к данному приказу регистрация транспортных средств за лизингополучателем производится с выдачей свидетельств о регистрации транспортных средств и регистрационных знаков на срок, указанный в договоре лизинга и в документах, выдаваемых таможенными органами при временном ввозе транспортных средств на территорию России.

Следовательно, исчислять транспортный налог и уплачивать его в региональный бюджет России будет лизингополучатель.

Порядок исчисления транспортного налога установлен статьей 362 НК РФ. Сумму транспортного налога, подлежащую уплате за налоговый период (календарный год), организации исчисляют самостоятельно по итогам каждого налогового периода. Основанием для расчета налога служат документально подтвержденные данные о транспортных средствах, подлежащих налогообложению. Таково требование пункта 1 статьи 362 НК РФ. В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия его с регистрации (с учета) в течение налогового периода налог исчисляется с учетом коэффициента. Этот коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Месяц регистрации транспортного средства, как и месяц снятия транспортного средства с регистрации, принимается за полный месяц.

Исчисление налога на прибыль

Если предмет лизинга учитывается на балансе иностранного лизингодателя, при осуществлении расчетов с ним лизинговые платежи в целях налогообложения прибыли включаются в полной сумме в состав прочих расходов (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Эти затраты признаются на дату расчетов в соответствии с условиями договора, либо на дату предъявления лизингодателем расчетных документов, либо на последний день отчетного (налогового) периода. Об этом сказано в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ. Лизинговые платежи, как правило, выражены в иностранной валюте. Поэтому для целей налогообложения прибыли они пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода.

Как сказано выше, лизингополучатель может проводить текущий и средний ремонт предмета лизинга. Расходы на такой ремонт признаются в сумме фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Эти затраты включаются в состав прочих расходов, как предусмотрено статьей 260 НК РФ.

В международной практике страховать предмет лизинга принято за счет лизингополучателя. Согласно российскому законодательству такое страхование является добровольным. Сумма фактических затрат на добровольное страхование лизингового автомобиля признается полностью в налоговом учете в составе прочих расходов. Такой порядок следует из норм статьи 263 Налогового кодекса.

Расходы на обязательное страхование гражданской ответственности признаются в целях налогообложения прибыли в пределах страховых тарифов, утвержденных постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 № 264.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором согласно условиям договора были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе автомобиля, обычно учитываются в его стоимости (п. 2 ст. 199 НК РФ). Но поскольку лизингополучатель не формирует стоимость полученного по лизингу автомобиля, то, по мнению налоговых органов, сумму акциза нельзя включить в состав расходов в целях налогообложения прибыли.

Для целей налогообложения прибыли сумма исчисленного транспортного налога относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При признании расходов методом начисления датой осуществления расходов в виде сумм налогов признается дата их начисления. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что договор лизинга заключен сроком на 20 месяцев. По условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Размер ежемесячных лизинговых платежей составляет 1800 евро. Они уплачиваются не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим календарным месяцем, в течение срока действия договора.

По условиям договора лизингополучатель обязан застраховать автомобиль от угона и случайной гибели. Страховая премия в размере 8000 руб. уплачивается единовременно 10 февраля 2005 года. Срок действия страхового полиса — 20 месяцев (с 10 февраля 2005 года по 9 октября 2006-го). Страхование автогражданской ответственности сроком на год (с 5 февраля 2005 года по 4 февраля 2006 года) обошлось российской организации в 12 000 руб., а регистрация в ГИБДД — в 5000 руб.

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли ООО «Сфера» определяет методом начисления.

Сумму акциза, а также таможенной пошлины и таможенных сборов, уплаченных при ввозе автомобиля, ООО «Сфера» признает в составе прочих расходов на дату их начисления. То есть на дату «Выпуск разрешен» в таможенной декларации.

Страховая премия в размере 8000 руб. включается в состав прочих расходов равномерно в течение срока страхования. В феврале сумма расходов на страхование от угона и случайной гибели автомобиля равна 208,22 руб. (8000 руб. : 730 дн. х 19 дн.). Страховая премия по страхованию автогражданской ответственности включается в состав прочих расходов равномерно в течение года. В феврале сумма расходов на страхование автогражданской ответственности — 789,04 руб. (12 000 руб. : 365 дн. х 24 дн.). Платеж за регистрацию автомобиля в ГИБДД признается в налоговом учете в составе прочих расходов единовременно.

Ежемесячные лизинговые платежи признаются в составе прочих расходов в момент их уплаты. Поскольку момент признания расходов в виде лизинговых платежей совпадает с моментом их уплаты, курсовых разниц по ним в налоговом учете не возникает.

Доходы иностранной организации от лизинговых операций облагаются налогом на прибыль. Российский лизингополучатель, который признается налоговым агентом, удерживает налог из суммы лизинговых платежей, подлежащих перечислению лизингодателю. Он также уплачивает налог в российский бюджет. Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 309 НК РФ доход от лизинговых операций рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества лизингодателю (преимущество 9). Налоговая ставка в этом случае составляет 20% (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).

Сумма налога, удержанного из доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет в течение трех дней после дня выплаты дохода (п. 2 ст. 287 НК РФ) либо в валюте выплаты этого дохода, либо в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога.

По итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для подачи налоговых расчетов, российская компания — налоговый агент представляет в налоговую инспекцию расчет (информацию) о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период. Форма расчета утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@, а порядок заполнения — приказом МНС России от 03.06.2002 № БГ-3-23/275.

Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, согласно пункту 2 статьи 310 НК РФ налоговый агент производит во всех случаях выплаты лизингового вознаграждения, за исключением:

  • случаев, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в России. При этом в распоряжении налогового агента должна находиться нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем году;
  • а также при выплате доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом на территории России. Для этого иностранная организация должна представить налоговому агенту подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым у России существует такое соглашение. Это подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (п. 1 ст. 312 НК РФ) и переведено на русский язык (см. врезку).

Если до даты выплаты дохода подтверждение налоговым агентом не получено, российская организация — лизингополучатель обязана исчислить и удержать налог с выплачиваемых сумм. При этом иностранная компания в течение трех лет имеет право на возврат ранее удержанного налога. Для этого ей нужно представить в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента (п. 2 ст. 312 НК РФ):

  • заявление на возврат удержанного налога по форме, установленной приказом МНС России от 15.01.2002 № БГ-3-23/13 (Инструкция по заполнению этого заявления утверждена приказом МНС России от 20.05.2002 № БГ-3-23/259);
  • подтверждение того, что на момент выплаты дохода она имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Россия имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Это подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства;
  • копии договора, на основании которого выплачивался доход иностранному юридическому лицу, а также копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в российский бюджет.

Однако если эти документы составлены на иностранном языке, налоговый орган вправе потребовать их перевод на русский язык.

Возврат ранее удержанного налога осуществляется в той валюте, в которой его удержал и перечислил в бюджет налоговый агент, в месячный срок со дня подачи заявления и указанных документов.

Кстати

Как подтвердить постоянное местопребывание

Постоянное местонахождение в государстве, с которым у России есть соглашение о том, что доходы иностранной организации не облагаются на территории нашей страны, подтверждается компетентным органом соответствующего иностранного государства. Как правило, компетентный орган указывается в статье 3 «Общие определения» международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Нередко этот орган делегирует свои полномочия иным органам (лицам). В этом случае могут возникнуть затруднения:

  • во-первых, в установлении полномочий органа (лица), подтвердившего постоянное местонахождение иностранной организации;
  • во-вторых, в определении принадлежности печати (штампа) уполномоченному органу (лицу) иностранного государства.

В такой ситуации лизингополучатель может обратиться за разъяснением в ФНС России.

Свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), а также выписки из торговых реестров в качестве документов, подтверждающих в налоговых целях постоянное местонахождение организации в иностранном государстве, не рассматриваются.

Налоговый кодекс не устанавливает обязательной формы документа, подтверждающего постоянное местопребывание в иностранном государстве. Таким документом могут служить справки как по форме, установленной внутренним законодательством этого иностранного государства, так и в произвольной форме. Однако справки будут являться подтверждением постоянного местопребывания иностранной организации в том случае, если в них содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка:

«Подтверждается, что организация... (наименование организации) является (являлась) в течение... (указывается период) лицом с постоянным местопребыванием в… (указывается государство) в смысле соглашения… (указывается наименование международного договора) между Российской Федерацией (СССР) и… (указывается иностранное государство)».

Постоянное местопребывание в иностранных государствах определяется на основе различных критериев, соответствие которым устанавливается на момент обращения за получением необходимого документа. Поэтому в таком документе должен быть указан конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. Указанный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы.

Для своевременного получения от иностранной компании подтверждающих документов российской организации нужно заранее иметь информацию о действующих в текущем периоде соглашениях об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами. Источником информации может служить письмо Управления МНС России по г. Москве от 09.03.2004 № 26-08/15125 «О камеральной проверке налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов». В приложении 2 к этому письму приведен полный перечень международных соглашений Российской Федерации об избежании двойного налогообложения, действующих на 1 января 2004 года.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2. Условимся, что возмещение лизингодателю стоимости приобретения лизингового имущества составляет 30 000 евро, то есть в составе лизинговых платежей в счет возмещения стоимости имущества ежемесячно уплачивается 1500 евро (30 000 евро : 20 мес.). Иностранная компания не смогла представить документ в соответствии с требованиями российского законодательства о том, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация заключила международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения.

В такой ситуации ООО «Сфера» должно при оплате лизинговых платежей исчислить и удержать налог на прибыль с доходов иностранной организации. Налогооблагаемый доход иностранной организации составляет 300 евро (1800 евро – 1500 евро). Налог с этих доходов равен 60 евро (300 евро х 20%).

Эту сумму общество должно уплатить в бюджет в течение трех дней с момента перечисления средств лизингодателю. Налог оплачивается либо в евро, либо в рублях.

Лизингодатель может в течение трех лет вернуть сумму налога. Разумеется, только в том случае, если лизингодатель представит в налоговый орган подтверждение того, что на момент выплаты дохода он имел постоянное местонахождение в государстве, с которым Россия заключила международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения.

Бухгалтерский учет при международном лизинге

При отражении в бухучете операций, связанных с лизингом имущества, следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.97 № 15. Согласно пункту 8 этого документа стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, в случае учета этого имущества на балансе у лизингодателя учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, предусмотренной договором лизинга.

Некоторые специалисты считают, что налог на добавленную стоимость и акцизы, уплачиваемые при ввозе товаров, надо отражать на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Такой вывод они делают из того, что эти таможенные платежи входят в состав федеральных налогов и сборов в соответствии со статьей 13 Налогового кодекса. Следовательно, таможенный орган является посредником между бюджетом и налогоплательщиком.

Однако более правильным будет учитывать все расчеты с таможней (включая таможенную пошлину, НДС и акцизы) на одном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней». Ведь согласно статье 34 Налогового кодекса таможенный орган пользуется правами и несет обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через границу.

Расходы на страхование (добровольное или обязательное) легкового автомобиля, используемого для управленческих нужд организации, а также лизинговые платежи относятся к расходам по обычным видам деятельности на основании пунктов 5 и 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Они признаются в том отчетном периоде, в котором были произведены, причем независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

В соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов. Они подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому относятся. Следовательно, если страховая премия уплачивается разовым платежом, то она включается в расходы по обычным видам деятельности на протяжении всего срока действия договора страхования.

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухучете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности. Это установлено пунктами 4, 6 и 7 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». При осуществлении расходов в иностранной валюте датой совершения операции является дата признания указанных расходов. Возникающие курсовые разницы по мере их принятия к бухгалтерскому учету включаются в состав внереализационных расходов.

При покупке иностранной валюты для осуществления лизинговых платежей датой совершения банковских операций по валютным счетам является дата зачисления денежных средств на валютный счет в кредитной организации.

Сумма разницы, образующаяся вследствие отклонения курса покупки банком иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату покупки этой валюты, учитывается в составе внереализационных доходов или расходов. Комиссию банка за приобретение валюты организация должна отнести на операционные расходы (п. 11 ПБУ 10/99).

Пример 4

Воспользуемся условиями примера 3. Рассмотрим, как операции, связанные с лизинговым автомобилем, отражаются в бухучете ООО «Сфера».

Операции, связанные с ввозом лизингового имущества, бухгалтер общества в феврале 2005 года отразит так:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с таможней» КРЕДИТ 51
— 59 826,80 руб. (28 418,53 руб. + 2533,68 руб. + 26 032,74 руб. + 2841,85 руб.) — уплачены авансом таможенные платежи;
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с таможней»
— 28 418,53 руб. — начислена ввозная таможенная пошлина на стоимость автомобиля за февраль и март 2005 года;
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с таможней»
— 2533,68 руб. — начислен акциз на стоимость ввезенного автомобиля за февраль и март 2005 года;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с таможней»
— 26 032,74 руб. — начислен НДС на стоимость ввезенного автомобиля за февраль и март 2005 года;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с таможней»
— 2841,85 руб. — начислен таможенный сбор за оформление таможенной декларации;
ДЕБЕТ 001
— 1 894 568,4 руб. (54 000 евро х 35,0846 руб./евро) — принят автомобиль на учет.
Лизинговые платежи, а также другие расходы, связанные с лизинговым имуществом, следует отразить в феврале 2005 года в бухучете так:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты на страхование»
— 12 000 руб. — отражены расходы на страхование автогражданской ответственности;
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты на страхование»
— 8000 руб. — отражены расходы на страхование автомобиля от угона и случайной гибели;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 субсчет «Прочие дебиторы и кредиторы»
— 5000 руб. — отражены расходы по постановке автомобиля на учет в ГИБДД.

28 февраля 2005 года бухгалтер сделает следующие записи:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»
— 67 349,7 руб. [1800 евро х 37,4165 руб./евро (курс Банка России на 28 февраля 2005 года)] — начислен лизинговый платеж за февраль 2005 года;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97
— 14 209,26 руб. (28 418,53 руб. : 2 мес.) — ввозная таможенная пошлина включена в состав общехозяйственных расходов;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97
— 1266,84 руб. (2533,68 руб. : 2 мес.) — акциз включен в состав общехозяйственных расходов;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97
— 789,04 руб. — расходы на страхование автогражданской ответственности включены в состав общехозяйственных расходов;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97
— 208,22 руб. — расходы на страхование автомобиля от угона и случайной гибели включены в состав общехозяйственных расходов.
В течение трех дней с момента выплаты дохода иностранному лизингодателю организация должна перечислить в бюджет сумму налога на прибыль, удержанную из этого дохода. Допустим, что:
— лизингодателю перечислен доход в тот же день, когда удержан и перечислен налог на прибыль с этого дохода;
— курс евро на эту дату составил 37,4238 руб./евро, а налог на прибыль перечислен в евро.
В этом случае бухгалтер должен сделать следующие проводки:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 2245,43 руб. (60 евро х 37,4238 руб./евро) — удержан налог на прибыль с доходов, причитающихся лизингодателю;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» КРЕДИТ 52
— 65 117,41 руб. [(1800 евро – 60 евро) х 37,4238 руб./евро] — перечислен лизингодателю лизинговый платеж без удержанного налога на прибыль;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 52
— 2245,43 руб. — перечислен в бюджет налог на прибыль, удержанный из доходов лизингодателя.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.67%
  • Нет 57.33%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль