Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за 2003 год.

662
Закончился 2003 год, и организациям предстоит сформировать и сдать в налоговую инспекцию годовую декларацию по налогу на прибыль. В статье рассказывается о порядке заполнения декларации и характерных ошибках, выявляемых налоговыми органами в ходе камеральных проверок.

Порядок представления декларации

В статье 289 НК РФ установлено, что по истечении каждого отчетного (налогового) периода организации должны представлять в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль организаций (далее - декларация) за этот период. Декларацию нужно сдать независимо от наличия обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по нему. А также независимо от особенностей исчисления и уплаты налога.

Декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации (месту государственной регистрации). Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, также должны представить декларацию по месту их нахождения.

Форма декларации, по которой организациям предстоит отчитаться за 2003 год, утверждена приказом МНС России от 07.12.2001 № БГ-3-02/542, а Инструкция по ее заполнению - приказом МНС России от 29.12.2001 № БГ-3-02/585.

По итогам деятельности за год декларация подается в полном объеме. То есть нужно сдать все ее листы и приложения, по которым у организации есть соответствующие показатели.

Напомним, что в течение года декларация сдается по упрощенной форме (п. 2 ст. 289 НК РФ). Так, не нужно было сдавать приложения № 6 «Внереализационные доходы» и № 7 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационым расходам» к листу 02, а также лист 14 «Отчет о целевом использовании имущества». Кроме того, по итогам I квартала и 9 месяцев 2003 года организации могли не представлять приложения № 3 «Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией» и № 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу». Об этом говорится в письме МНС России от 27.03.2003 № БГ-6-02/355 «О декларации по налогу на прибыль организаций». В годовой декларации все эти приложения должны присутствовать (конечно, если у организации есть соответствующие показатели).

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, по истечении года подают декларацию по упрощенной форме.

Срок подачи годовой декларации по итогам года указан в статье 289 Налогового кодекса - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. То есть декларацию за 2003 год нужно представить не позднее 29 марта 1 2004 года. Этот срок един для всех налогоплательщиков, в том числе и исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Порядок заполнения декларации

Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Показатели указываются в целых рублях.

Основой декларации является лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций». В нем собираются показатели, сформированные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде не только по основным видам деятельности 2, но и по другим операциям, в том числе по которым налоговая база в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ формируется в особом порядке. Эти показатели формируются по данным налогового учета.

Лист 02 включает в себя несколько приложений:

  • № 1 «Доходы от реализации»;
  • № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией»;
  • № 3 «Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные»;
  • № 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»;
  • № 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения»;
  • № 5а «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций»;
  • № 6 «Внереализационные доходы»;
  • № 7 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационым расходам».

Как уже было сказано, в налоговый орган нужно представить не все эти приложения, а только те из них, по которым отражаются доходы, расходы, операции, имевшие место у организации. Незаполненные приложения представлять не нужно.

Помимо листа 02 в состав декларации входят также специальные листы. Они предназначены для формирования налоговой базы или расчета налога по отдельным видам операций. Например, в листе 03 производится расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях), процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом. А в листах 05 и 06 показывается налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг соответственно.

Декларацию нужно начинать заполнять именно с приложений. Показатели, отраженные в них, переносятся в лист 02. Поэтому от того, на сколько верно заполнены приложения, зависит правильность исчисления суммы налога.

Приложение № 1

В этом приложении отражается информация о составе доходов от реализации. По сути, это расшифровка показателя по строке 010 листа 02.

Приложение № 1 составлено в соответствии с группировкой доходов, приведенной в статье 315 НК РФ. Согласно этой статье отдельно показывается выручка:

  • от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
  • от реализации ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
  • от реализации покупных товаров, основных средств и т. д.

Раскрытие информации о выручке в таком разрезе обусловлено, в частности, тем, что убыток, полученный от определенных операций (например, от реализации амортизируемого имущества, прав требования и пр.), учитывается в целях налогообложения в особом порядке. Порядок отражения таких убытков будет рассмотрен ниже.

В соответствии со статьей 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, которые налогоплательщик предъявил покупателю в соответствии с Кодексом.

Датой признания доходов от реализации для организаций, использующих метод начисления, является переход права собственности на реализуемые товары (работы, услуги). Об этом гласит пункт 3 статьи 271 НК РФ. Если же организация выбрала для себя кассовый метод признания доходов и расходов, она должна руководствоваться статьей 273 Кодекса. В этом случае датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу организации, а также день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (или погашения задолженности перед этой организацией иным способом).

При этом в Кодексе ничего не говорится о том, что эти активы должны быть получены в счет погашения задолженности за переданное к моменту поступления средств право собственности на товары (работы, услуги). Таким образом, авансы, полученные организацией в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), при кассовом методе включаются в состав доходов.

Обратите внимание: сумма выручки от реализации, определяемая в соответствии со статьей 249 НК РФ, служит основой исчисления предельных размеров некоторых видов затрат, которые организация может включить в расходы для целей налогообложения (например, затрат на рекламу). Поэтому важно правильно сформировать этот показатель в налоговом учете и отразить его по строке 010 приложения № 1.

Организациям торговли важно помнить, что такой выручкой от реализации для них является сумма всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары. То есть товарооборот.

Строительные организации в составе выручки от реализации показывают весь объем выполненных работ, включая выполненные субподрядчиками. Это объясняется тем, что приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, включается в состав материальных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Статьей 318 Кодекса установлен перечень прямых и косвенных расходов на производство и реализацию. Перечень прямых расходов носит закрытый характер. Следовательно, работы, выполненные в строительных организациях силами подрядных (или субподрядных) фирм, включаются в состав косвенных расходов.

Итак, по строке 010 приложения № 1 показывается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг). Расшифровка этой суммы приводится по строкам 020-050. В показатель, отражаемый по строке 010, не включаются доходы от реализации ценных бумаг.

По строкам 011-016 указываются суммы выручки по товарообменным операциям (строка 011), от реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС (строка 013), от реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС (строка 015). В том числе приводятся данные о суммах выручки, полученных от экспортных операций.

Обратите внимание: строки 011-016 заполняют только организации, утвердившие в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по НДС «по отгрузке».

Пример 1

Доходы, полученные организацией за 2003 год, приведены в табл. 1.

Таблица 1. Доходы организации за 2003 год.
Виды дохода Сумма (без учета НДС), руб.
Выручка от реализации товаров собственного производства 300 000
Выручка от реализации покупных товаров 150 000
Выручка от реализации объектов основных средств:
оборудования
22 000
офисной мебели 37 000
Выручка от реализации права требования:
до наступления срока платежа (срок платежа по договору - 30 октября 2003 года, дата уступки прав требования - 15 сентября 2003 года)
75 000
после наступления срока платежа (срок платежа по договору - 3 ноября 2003 года, дата уступки прав требования - 3 декабря 2003 года) 60 000
Сумма внереализационных доходов 12 000
в том числе суммовые разницы 12 000

На следующей странице приведено приложение № 1 к листу 02, в котором отражены соответствующие доходы. Показатель строки 110 (644 000 руб.) из приложения № 1 переносится в строку 010 листа 02.

Приложение № 2

В приложении № 2 приводится расшифровка расходов, связанных с производством и реализацией, отраженных по строке 020 листа 02.

Прежде всего напомним, что даты возникновения и признания расходов при методе начисления определены статьей 272 НК РФ. Расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся исходя из условий сделки. То есть период учета расходов определяется документом, в соответствии с которым они осуществлены. Если период, к которому относятся затраты, из этого документа определить невозможно, они включаются в расходы текущего периода в момент их возникновения (начисления). Моменты возникновения отдельных видов расходов предусмотрены пунктами 2-10 статьи 272 НК РФ. При кассовом методе затраты признаются после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 Кодекса).

Главой 25 Кодекса предусмотрен особый порядок группировки и классификации расходов, связанных с производством и реализацией. В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщикам не предоставлено право группировки расходов иным способом.

Группировка расходов по отдельным видам операций

При заполнении приложения № 2 к листу 02 в первую очередь нужно обратить внимание на расходы, которые формируют налоговую базу, подлежащую налогообложению в особом порядке. Речь идет о расходах по операциям, убытки по которым учитываются для целей налогообложения в особом порядке. Это, в частности, убытки от реализации амортизируемого имущества, от оказания услуг (выполнения работ) обслуживающими производствами и хозяйствами и т. п.

Как показывает практика камеральных проверок, особенно часто организации допускают ошибки при отражении убытков от реализации амортизируемого имущества. Как известно, такой убыток включается в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). То есть убыток учитывается не сразу, а постепенно 3. Отсюда вытекают и особенности его отражения в декларации.

Выручка от реализации амортизируемого имущества показывается по строке 060 приложения № 1. Остаточная стоимость реализованного имущества - по строке 210 приложения № 2, а сумма полученного убытка - по строке 260 данного приложения. Значение этой строки уменьшает итоговую сумму по приложению № 2. В результате полученный убыток не увеличивает расходы текущего периода. Часть же убытка, относящаяся к текущему периоду, отражается в декларации отдельно в составе прочих расходов по строке 170 приложения № 2.

Прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества определяется отдельно на основании аналитического учета по каждому реализованному объекту на дату признания дохода (расхода). Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно (ст. 323 НК РФ).

Еще одна распространенная ошибка, встречающаяся при проверке деклараций, - организация не восстанавливает суммы убытков текущего отчетного (налогового) периода по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы.

В соответствии со статьей 2751 НК РФ организация, осуществляющая поименованные в ней виды деятельности, имеет право признать полученные от них убытки только при соблюдении условий, установленных данной статьей. А если такие условия не соблюдаются? Тогда организация вправе перенести такие убытки на будущее, направляя на их покрытие только прибыль, полученную от этих видов деятельности.

Как показывает практика, лишь немногие организации соблюдают условия, установленные статьей 2751. Однако большинство тем не менее забывают восстановить сумму полученного убытка по строке 300 приложения № 2.

Особого внимания требуют также операции по уступке права требования, совершенные после наступления срока платежа по договору. Убыток по ним включается в состав внереализационных расходов в особом порядке (п. 2 ст. 279 НК РФ). Выручка от реализации права требования указывается в приложении № 1 (строка 090), стоимость реализованного права требования - в приложении № 2 (строка 240), а полученный убыток в полном размере восстанавливается в приложении № 2 (строка 280). Сумма убытка, включаемая в состав внереализационных расходов в текущем отчетном (налоговом) периоде, отражается в приложении № 7 (строка 150), а также справочно в листе 02 (строка 041).

Группировка расходов, учитываемых в особом порядке

На следующем этапе группируются расходы, которые учитываются при исчислении налогооблагаемой базы в особом порядке. К ним относятся расходы на ремонт основных средств (статьи 260 и 324 НК РФ), на освоение природных ресурсов (статьи 261 и 325), на НИОКР (ст. 262), на страхование имущества (ст. 263) и т. п.

Группировка расходов, связанных с производством и реализацией

Все остальные расходы, связанные с производством и реализацией, возникшие в текущем отчетном (налоговом) периоде, подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). Они учитываются при расчете налоговой базы в порядке, описанном в статье 319 Кодекса.

В состав прямых расходов включаются:

  • материальные затраты, перечисленные в подпунктах 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ (сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты);
  • оплата труда персонала, участвующего в производстве товаров (работ, услуг), а также суммы единого социального налога, начисленного на эти расходы;
  • суммы начисленной амортизации по основным средствам, которые используются при производстве товаров (работ, услуг).

В остальных строках приложения № 2, где речь идет о перечисленных затратах, отражается только та их часть, которая относится к косвенным расходам.

Обратите внимание: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не включаются ни в расходы на оплату труда, ни в суммы ЕСН. Они отражаются отдельно в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (как и другие страховые взносы - на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Иными словами, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в отличие от ЕСН учитываются в составе косвенных расходов. Это вызвано тем, что хотя база для начисления страховых взносов совпадает с налоговой базой по ЕСН, назначение этого налога и страховых взносов различно. По своей сути страховые взносы не отвечают понятию налога, закрепленному в статье 8 НК РФ 4 .

Одной из распространенных ошибок, допускаемых торговыми организациями при заполнении приложения № 2, является следующее. По строке 190 они указывают все издержки обращения, возникшие в течение отчетного (налогового) периода. В соответствии же со статьей 320 НК РФ к прямым расходам относятся только стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы), рассчитанные в порядке, установленном данной статьей. Все остальные расходы признаются косвенными.

Таким образом, издержки обращения у торговых организаций (расходы, признаваемые косвенными) должны отражаться по соответствующим элементам, указанным в приложении № 2 (за исключением строк 010-030). По строке 180 отражается только стоимость покупных товаров, а по строке 190 - сумма транспортных расходов после распределения издержек обращения на остатки товаров.

Расходы, нормируемые для целей налогообложения, нужно указывать в приложении № 2 в пределах установленных норм. Например, по строке 150 отражается сумма представительских расходов в размере, не превышающем 4% от расходов организации на оплату труда за данный период. Аналогично в пределах норм отражаются расходы на рекламу (строка 160).

Пример 2

Продолжим предыдущий пример. Расходы организации за 2003 год приведены в табл. 2.

Таблица 2. Расходы организации за 2003 год.
Группировка расходов Всего, руб. В том числе, руб.
прямые косвенные
Расходы, связанные с производством и реализацией 240 000 47 000 193 000
зарплата управленческого персонала 50 000 - 50 000
зарплата работников, занятых в процессе производства 35 000 35 000 -
ЕСН с зарплаты управленческого персонала 10 800 - 10 800
ЕСН с зарплаты работников, занятых в процессе производства 7560 7560 -
страховые взносы, начисленные на зарплату управленческого персонала 7000 - 7000
страховые взносы, начисленные на зарплату работников, занятых в процессе производства 4900 - 4900
коммунальные услуги 45 000 - 45 000
услуги производственного характера 31 000 - 31 000
консультационные услуги 22 000 - 22 000
амортизация 15 140 4440 10 700
другие расходы 11 600 - 11 600
Расходы по торговым операциям 129 000 100 000 29 000
стоимость покупных товаров 95 000 95 000 -
транспортные расходы 5000 5000 -
заработная плата 12 000 - 12 000
ЕСН с зарплаты 2592 - 2592
страховые взносы, начисленные на зарплату 1680 - 1680
коммунальные услуги 8000 - 8000
амортизация 2500 - 2500
рекламные расходы 1500 - 1500
налог на рекламу (1500 руб. х 5%) 75 - 75
другие расходы 653 - 653
Стоимость оборудования 17 000 - -
Стоимость офисной мебели (включая расходы на демонтаж) 39 000 - -
Стоимость права требования: до наступления срока платежа 80 000 - -
после наступления срока платежа 67 000 - -
Внереализационные расходы 16 000 - -
часть убытка от реализации права требования после наступления срока платежа 3500 - -
расходы на услуги банков 12 500 - -

Вначале отразим в приложении расходы по операциям, убыток по которым учитывается в особом порядке. В нашем примере к ним относится реализация амортизируемого имущества и прав требования. Начнем с последних.

Одна из сделок по реализации права требования проведена до, а другая после наступления срока платежа по договору. То есть результаты от данных операций учитываются по-разному - в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 279 НК РФ.

Убыток от реализации права требования до наступления срока платежа по договору составит 5000 руб. (75 000 руб. - 80 000 руб.). Для целей налогообложения величина убытка не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 Кодекса по долговому обязательству в размере средств, полученных в результате уступки. В нашем случае сумма такого убытка составит 1627 руб. [75 000 руб. х (16% х 1,1) х 45 дн. : 365 дн.], где 45 дней - число дней с 16 сентября по 30 октября 2003 года. Оставшуюся сумму убытка - 3373 руб. (5000 руб. - 1627 руб.) - следует восстановить по строке 270.

Убыток от реализации права требования после наступления срока платежа по договору (в нашем примере - 7000 руб. (60 000 руб. - 67 000 руб.)) включается во внереализационные расходы в следующем порядке:

  • половина - на дату уступки права требования;
  • половина - по истечении 45 дней с даты уступки права требования.
   

Таким образом, в нашем случае 3500 руб. (7000 руб. : 2) включаются во внереализационные расходы 3 декабря 2003 года, и еще столько же - 17 января 2004 года. Убыток за 2003 год отражается по строке 150 приложения № 7, а также справочно по строке 041 листа 02. Но сначала вся сумма убытка (7000 руб.) должна быть восстановлена, то есть указана по строке 280 приложения № 2.

Теперь перейдем к убытку от реализации амортизируемого имущества. В нашем примере офисная мебель была реализована с убытком в размере 2000 руб. (37 000 руб. - 39 000 руб.). Чтобы определить сумму убытка, признаваемого для целей налогообложения, необходимы дополнительные данные:

  • оставшийся срок полезного использования офисной мебели - допустим, 10 месяцев;
  • дата продажи - предположим, октябрь 2003 года.

Остаточная стоимость реализованной офисной мебели и понесенные при этом расходы должны быть отражены по строке 210 приложения № 2.

Ежемесячно начиная с ноября 2003 года сумма убытка должна включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в размере 200 руб. (2000 руб. : 10 мес.) и отражаться по строке 170. Но прежде вся сумма убытка (2000 руб.) должна быть восстановлена по строке 260.

Таким образом, в 2003 году организация сможет заявить в составе прочих расходов сумму убытка в размере 400 руб. (200 руб. х 2 мес.). В 2004 году строки 210 и 260 по данной операции заполнять не нужно, а по строке 170 необходимо отражать по 200 руб. ежемесячно.

Теперь заполним оставшиеся строки с учетом распределения расходов на прямые и косвенные. Результат - заполненное приложение № 2 приведено на следующей странице.

Обратите внимание:

  • по строке 120 отражается сумма ЕСН без страховых взносов - 13 392 руб. (10 800 руб. + 2592 руб.) и сумма налога на рекламу - 75 руб.;
  • по строке 170, кроме прочих расходов 11 600 руб. и 653 руб., указанных в табл. 2, отражаются страховые взносы, начисленные на заработную плату, - 13 580 руб. (7000 руб. + 4900 руб. + 1680 руб.) и убыток от реализации амортизируемого имущества, принимаемый в целях налогообложения, - 400 руб.;
  • показатель по строке 320 переносится в строку 020 листа 02. Сумма 3500 руб. (сумма убытка от реализации права требования после наступления срока платежа по договору) также отражается по строке 150 приложения № 7 и справочно по строке 041 листа 02.

Приложение № 3

Данное приложение служит в основном справочным приложением к листу 02. В нем более детально расшифровываются отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией.

Приложение № 4

Это приложение предназначено для расчета той части убытка, полученного организацией в предыдущие годы, которую она вправе признать в целях налогообложения.

Напомним, что организация, которая по итогам года получает убыток, имеет право перенести его на срок не менее 10 лет (ст. 283 НК РФ). Для этого она направляет на его покрытие не более 30% налоговой базы, исчисленной на основании статьи 274 Кодекса, и отражает данную сумму по строке 100.

Нередко в это приложение включают данные о сумме убытка, полученного по истечении отчетного периода. Это довольно распространенная ошибка. Она приводит к двойному учету одних и тех же сумм. Поэтому обратите внимание: убыток, отраженный по строке 050 листа 02 декларации, включается в строку 110 только по итогам года.

Бывает, что организации указывают в этом расчете убытки, полученные по деятельности, связанной с обслуживающими производствами и хозяйствами (если не соблюдаются условия, предусмотренные статьей 2751 НК РФ). Однако это неправильно. Как уже было сказано, на покрытие этих убытков можно направить исключительно прибыль данных производств и хозяйств.

Убыток от операций с ценными бумагами (как обращающимися, так и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг) может быть отнесен на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 280 НК РФ). Соответственно прибыль, полученная от основных видов деятельности, не может быть направлена на погашение убытка от операций по реализации ценных бумаг. Финансовый результат таких операций определяется в соответствии с положениями статьи 280 НК РФ.

Приложения № 5 и 5а

Эти приложения заполняют организации, в состав которых входят обособленные подразделения.

Напомним, что такие организации уплачивают суммы налога на прибыль (в том числе авансовых платежей по нему) в федеральный бюджет в полном объеме по месту своего нахождения. По обособленным подразделениям эти суммы не распределяются. Суммы же налога (авансовых платежей) в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований организация должна уплачивать как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения (ст. 288 НК РФ).

Суммы, подлежащие уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяются исходя из приходящейся на него доли прибыли. Эта доля, в свою очередь, определяется как средняя арифметическая величина двух показателей:

  • удельного веса среднесписочной численности работников в среднесписочной численности работников в целом по организации (вместо среднесписочной численности организация может использовать показатель расходов на оплату труда);
  • удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации (в том числе и отнесенного в отдельную амортизационную группу).

Указанные в пункте 2 статьи 288 Кодекса удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений на конец отчетного периода. Расчет среднесписочной численности работников производится за месяц, квартал, период с начала года по отчетный месяц включительно, год. Для организаций, работавших неполный месяц (квартал), - за все дни (месяцы) работы организации в отчетном месяце (квартале).

В связи с этим пунктом 8.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций», утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729, разъяснено, что под удельным весом среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения на конец отчетного периода понимается удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения за последний месяц отчетного (налогового) периода в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) по организации в целом.

Пример 3

Организация имеет два филиала, расположенные в разных субъектах РФ. Доля каждой структурной единицы в общей прибыли организации составляет:



  • головное отделение организации - 60%;
  • филиал 1 - 30%;
  • филиал 2 - 10%.

По итогам III квартала 2003 года налоговая база составила 130 000 руб. Таким образом, квартальный авансовый платеж равен 31 200 руб. (130 000 руб. х 24%), с уплатой по сроку 28 октября, 28 ноября и 29 декабря 5 2003 года 10 400 руб. (31 200 руб. : 3). Такие же суммы нужно уплачивать и в I квартале 2004 года в срок не позднее 28 января, 1 марта5 и 29 марта5.

Таким образом, в течение IV квартала 2003 года и I квартала 2004 года организация должна заплатить по месту своего нахождения авансовые платежи в размере:

  • в федеральный бюджет (ставка 6%) - 7800 руб. (31 200 руб. х 0,25 6 );
  • в бюджет субъекта РФ (ставка 16%) - 12 540 руб. (31 200 руб. х 0,676 х 60%);
  • в местный бюджет (ставка 2%) - 1500 руб. (31 200 руб. х 0,086 х 60%).

Суммы 12 540 руб. и 1500 руб. отражаются в графах 22 и 23 приложения № 5 к листу 02 в декларации за 9 месяцев 2003 года. По итогам года эти графы не заполняются.

По месту нахождения филиалов в течение IV квартала 2003 года и I квартала 2004 года организация должна заплатить авансовые платежи в сумме:

  • в бюджет субъекта РФ: 6270 руб. (31 200 руб. х 0,67 х 30%) - по филиалу 1 и 2090 руб. (31 200 руб. х 0,67 х 10%) - по филиалу 2;
  • в местный бюджет - 750 руб. (31 200 руб. х 0,08 х 30%) и 250 руб. (31 200 руб. х 0,08 х 10%) соответственно.
  • Данные суммы нужно показать по строкам 1 и 2 в графах 22 и 23 приложения № 5а к листу 02 в декларации за 9 месяцев 2003 года. По итогам года эти графы не заполняются.

Налог, подлежащий уплате в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований, исчисляется по ставкам, установленным Налоговым кодексом (ст. 284). Установления иных ставок (за исключением понижения ставки для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ) не допускается.

Приложения № 6 и 7

Приложение № 6 предназначено для расшифровки суммы внереализационных доходов, указанной по строке 030 листа 02.

По строке 010 приложения показывается общая сумма внереализационных доходов. Часть этих доходов отражается по отдельным строкам. Например, по строке 020 показывается сумма доходов от сдачи имущества в аренду, если такие доходы не являются для организации доходами от реализации. По строке 040 - суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Внереализационные доходы, прямо не указанные в строках приложения № 6, отражаются по строке 130. Доходы, удельный вес которых в общей сумме внереализационных доходов составляет не менее 5%, расшифровываются в произвольной форме по свободным строкам.

В приложении № 7 приводятся данные по внереализационным расходам и приравненным к ним убыткам, перечисленные в статье 265 Кодекса. Общая сумма таких расходов показывается по строке 010 данного приложения и расшифровывается по строкам 020-150.

Как и в случае с внереализационными доходами, внереализационные расходы, для которых в приложении не предусмотрена отдельная строка, отражаются по строке 150. Расходы, удельный вес которых в общей сумме внереализационных расходов составляет не менее 5%, расшифровываются в произвольной форме по свободным строкам.

Сумма расходов налогоплательщика от переходного периода, определяемая в соответствии с пунктом 7.1 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ, указывается по строке 150 независимо от удельного веса в общей сумме внереализационных расходов и приравненных к ним убытков.

Пример 4

Воспользуемся условиями примеров 1 и 2. Рассмотрим, как организация должна отразить в декларации внереализационные доходы и расходы.

Сумма внереализационных доходов в виде суммовой разницы (12 000 руб.) отражается в составе прочих доходов по строке 130 приложения № 6. Других внереализационных доходов у организации не было, поэтому данная сумма отражается и по строке 010 приложения № 6 и переносится в строку 030 листа 02. Фрагмент приложения № 6 к листу 02 декларации приведен в табл. 3.

Таблица 3. Фрагмент приложения № 6 к листу 02 декларации за 2003 год
Показатели Код строки Сумма, руб.
1 2 3
Всего внереализационных доходов (сумма строк с 020 по 060 + сумма строк с 070 по 130) 010 12 000
Прочие внереализационные доходы - всего, в том числе 130 12 000
суммовые разницы 131 12 000

Расходы на услуги банков (12 500 руб.) отражаются по строке 070 приложения № 7. Часть убытка от реализации права требования после наступления срока платежа, которая уменьшает налоговую базу 2003 года (3500 руб.), отражается по строке 150 данного приложения и переносится в строку 041 листа 02. Таким образом, по строке 010 положения № 7 указывается сумма 16 000 руб. Эта сумма переносится в строку 040 листа 02. Фрагмент приложения № 7 к листу 02 декларации представлен в табл. 4.

Таблица 4. Фрагмент приложения № 7 к листу 02 декларации за 2003 год
Показатели Код строки Сумма, руб.
1 2 3
Всего внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам (сумма строк с 020 по 150, кроме строки 101) 010 16 000
Расходы на услуги банков 070 12 500
Прочие внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, - всего, в том числе 150 3500
убыток, образовавшийся при уступке права требования (в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК РФ) 151 3500

Лист 02

Этот лист заполняется в последнюю очередь на основании данных перечисленных выше приложений. В нем формируется налоговая база по налогу на прибыль и рассчитывается сумма налога.

Пример 5

На основании приложений к листу 02, приведенных в примерах 1, 2 и 4, бухгалтер организации заполнил лист 02 (см. на следующей странице).

Особого упоминания заслуживают строки 450-540 листа 02. По итогам года они не заполняются. Дело в том, что сумма ежемесячных авансовых платежей в I квартале текущего года принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего года. Следовательно, в I квартале 2004 года должны быть перечислены авансовые платежи (в том числе и по обособленным структурным подразделениям), равные уплаченным в IV квартале 2003 года 7. Сумма этих авансовых платежей должна быть указана в строках 450-540 листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2003 года.

Несколько слов о льготах для малых предприятий, предусмотренных пунктом 4 статьи 6 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Срок действия этих льгот, если по состоянию на 1 января 2002 года он не истек, продлен Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ.

Если организация пользуется ими, в третий и четвертый год работы она уплачивает налог на прибыль по пониженной ставке: соответственно 25 и 50% от действующей ставки налога на прибыль. В связи с этим возникает вопрос: как заполнить налоговый расчет?

Организации, которая внутри одного налогового периода попадает в такую ситуацию, необходимо составить отдельный расчет налоговой базы, которая облагается по ставке 6% (25% от ставки налога 24%). Отдельно нужно составить расчет налоговой базы, которая облагается по ставке 12% (50% от ставки налога 24%). Эти расчеты отражаются в двух формах листа 02 и соответствующих приложениях.

Если, например, в рассматриваемой ситуации организация получила в I квартале убыток по льготируемому виду деятельности, а во II квартале - прибыль, результаты, полученные в различные льготные периоды, также учитываются раздельно.

1: Срок перенесен с воскресенья 28 марта на следующий рабочий день в соответствии со статьей 61 НК РФ.

2: Основными являются виды деятельности, указанные в учредительных документах.

3: Кроме убытка от реализации основных средств, входящих в отдельную амортизационную группу. Он учитывается в целях налогообложения единовременно. Подробно об этом читайте в статье «Амортизация и выбытие ОС из отдельной амортизационной группы» // РНК, 2003, № 21. - Примеч. ред.

4: Разъяснения по данному вопросу приведены в письме МНС России от 05.09.2003 № ВГ-6-02/945@. Также см. статью «Взносы на пенсионное страхование - это косвенные расходы» // РНК, 2003, № 18. - Примеч. ред.

5: Срок перенесен на следующий рабочий день в соответствии со статьей 61 НК РФ.

6: Для упрощения расчета в примере приведены удельные веса ставок налога на прибыль, зачисляемого в разные бюджеты, в общей ставке налога на прибыль: 0,25 (6%/24%), 0,67 (16%/24%) и 0,08 (2%/24%).

7: Подробнее об особенностях исчисления и уплаты авансовых платежей в I квартале 2004 года см. статью В.В. Кузнецова «Ставки изменились: как рассчитывать авансовые платежи» - Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.67%
  • Нет 57.33%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль