В помощь плательщику ЕНВД

1685
Публикация подготовлена при участии специалистов ФНС России
Крупнейшие плательщики

Организация соответствует критериям крупнейших налогоплательщиков, однако состоит на учете в налоговой инспекции по месту своего нахождения. На 1 января 2008 года у нее не было уведомления о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика. Может ли такая организация в 2008 году не применять систему налогообложения в виде ЕНВД? С какого момента организация вправе не применять единый налог на вмененный доход, если в течение 2008 года она будет поставлена на учет в межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и получит соответствующее уведомление?

С 1 января 2008 года налогоплательщики, отнесенные в соответствии со статьей 83 НК РФ к категории крупнейших и осуществляющие перечисленные в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ виды предпринимательской деятельности, не переводятся на систему налогообложения в виде ЕНВД. Такой нормой дополнен пункт 2.1 статьи 346.26 Налогового кодекса.

Критерии отнесения юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях (далее — Критерии), утверждены приказом

ФНС России от 16.05.2007 № ММ-3-06/308@. Порядок постановки организаций на учет в налоговых органах установлен в Налоговом кодексе. Согласно статье 83 НК РФ особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков определяет Минфин России. Приказом Минфина России от 11.07.2005 № 85н (далее — приказ № 85н) утверждены особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, а приказом ФНС России от 27.09.2007 № ММ-3-09/553@ — Методические указания для налоговых органов по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков — российских организаций.

В соответствии с приказом № 85н постановка крупнейшего налогоплательщика на учет осуществляется в межрегиональной либо в межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным налогоплательщиком законодательства РФ о налогах и сборах. При этом идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенный ему в инспекции ФНС России по месту нахождения организации, не изменяется. Межрегиональная или межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам присваивает лишь новый код причины постановки на учет (КПП). Первые четыре знака КПП — это код межрегиональной или межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Признак отнесения организации к крупнейшему налогоплательщику заключен в 5-м и 6-м знаках КПП и имеет значение 50. Сведения о постановке на учет крупнейшего налогоплательщика включаются в Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН).

Если на территории субъекта РФ не предусмотрено создание межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика, соответствующего Критериям, выдает или направляет ему уведомление о постановке его на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика. В уведомлении необходимо указать КПП, содержащий значение 50. Такой порядок предусмотрен в приказе № 85н.

Итак, наличие уведомлений о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика обязательно для всех налогоплательщиков, удовлетворяющих Критериям. Данное требование не зависит от того, в каком налоговом органе крупнейший налогоплательщик состоит на учете — непосредственно в межрегиональной или межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам либо в налоговой инспекции по месту фактического нахождения.

Следовательно, на налогоплательщиков, соответствующих Критериям, но не имевших на 1 января 2008 года уведомлений о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейших, положения пункта 2.1 статьи 346.26 НК РФ не распространяются. Такие налогоплательщики уплачивают ЕНВД, если осуществляют на территории муниципального образования, в котором введен данный налог, виды предпринимательской деятельности, перечисленные в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. Они не обязаны применять данный спецрежим с момента получения уведомления о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейших налогоплательщиков.

 

 

 

 

Транспортные услуги

Автотранспортное предприятие оказывает услуги по перевозке пассажиров и имеет на праве хозяйственного ведения 24 транспортных средства, в том числе 19 пассажирских автобусов, легковой и два грузовых автомобиля, трактор и автопогрузчик. При оказании автотранспортных услуг используются только пассажирские автобусы. Остальные транспортные средства согласно приказу руководителя предназначены для служебных и хозяйственных нужд. По месту нахождения предприятия в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг введена система ЕНВД. Может ли предприятие применять этот спецрежим?

Система налогообложения в виде ЕНВД применяется, в частности, в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). К перечисленным услугам относятся платные услуги по перевозке пассажиров и грузов, оказываемые физическим лицам и хозяйствующим субъектам согласно договорам перевозки и предусмотренные в ОКУН (постановление Госстандарта России от 28.06.93 № 163) по кодам услуг 021520—021553 и 022501—022516. Основные положения о договорах перевозки пассажиров и грузов изложены в главе 40 ГК РФ.

В целях главы 26.3 Налогового кодекса транспортными средствами признаются автотранспортные средства, которые предназначены для перевозки по дорогам пассажиров и грузов: автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили. К ним не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски. Это следует из статьи 346.27 НК РФ.

Чтобы решить вопрос о переводе организации на уплату ЕНВД, необходимо определить, какое количество транспортных средств находится у нее на праве собственности или ином законном праве (владения, пользования, распоряжения). Их число определяется как количество автотранспортных средств (но не более 20 единиц), предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, находящихся на балансе организации или арендованных ею для осуществления данной деятельности.

Значит, к указанным транспортным средствам не относятся имеющиеся у налогоплательщика на праве собственности или ином праве автотранспортные средства, которые используются в целях, не связанных с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов (например, для хозяйственных нужд или в качестве служебного транспорта). Исключение — автотранспортные средства, фактически используемые организацией одновременно для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов и для собственных хозяйственных либо служебных нужд.

Трактора любых типов и автопогрузчики в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94, утвержденном постановлением Госстандарта России от 26.12.94 №359, приведены в разделе 14 «Машины и оборудование». То есть они не относятся к автотранспортным средствам.

Таким образом, при определении предельного количества транспортных средств, установленного в статье 346.26 НК РФ, не учитываются трактора, автопогрузчики и иное подъемно-транспортное оборудование, автотранспортные средства, используемые в целях, не связанных с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Организации и индивидуальные предприниматели, имеющие на праве собственности или ином законном праве не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов (без учета машин и подъемно-транспортного оборудования, а также используемых в иных целях автотранспортных средств), переводятся на уплату ЕНВД на общих основаниях.

Подлежат ли переводу на уплату ЕНВД налогоплательщики, оказывающие услуги по перевозке грузов с использованием арендованных грузовых автомобилей с экипажем?

На уплату ЕНВД переводится в том числе деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. Об этом говорится в подпункте 5 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.

Основные понятия, используемые для целей главы 26.3 Налогового кодекса, определены в статье 346.27 НК РФ. К транспортным относятся автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Под количеством названных транспортных средств понимается число автотранспортных средств (но не более 20 единиц), предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, находящихся у налогоплательщика на балансе либо арендованных им для данной деятельности.

По договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и (или) пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и его технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ).

Арендатор в рамках коммерческой эксплуатации арендованного транспортного средства имеет право без согласия арендодателя от своего имени заключать с третьими лицами договоры перевозки и иные договоры, если они не противоречат целям использования транспортного средства, указанным в договоре аренды. Если в договоре аренды такие цели не закреплены, заключаемые с третьими лицами договоры не должны противоречить назначению транспортного средства. Основание — пункт 2 статьи 638 ГК РФ.

Таким образом, к транспортным средствам налогоплательщика, учитываемым при расчете предельного количества, установленного в статье 346.26 НК РФ, относятся также арендованные им автотранспортные средства с экипажем, предназначенные для перевозки пассажиров и грузов.

Деятельность налогоплательщиков по оказанию услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемая с использованием арендованных автотранспортных средств с экипажем, переводится на уплату ЕНВД, если соблюдается ограничение по общему количеству автотранспортных средств, установленное в статье 346.26 НК РФ.

 

 

 

 

Аренда автомобилей

Относится ли в целях применения главы 26.3 НК РФ деятельность по передаче в аренду автотранспортных средств с экипажем к предпринимательской деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов? Переводится ли такая деятельность на уплату ЕНВД?

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату ЕНВД переводятся организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов и имеющие на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. К указанному виду деятельности относится оказание физическим лицам и хозяйствующим субъектам платных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договоров перевозки. Это определено в статье 784 ГК РФ. По договору перевозки груза перевозчик доставляет вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдает его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель уплачивает за перевозку груза установленную плату (п. 1 ст. 785 ГК РФ).

По договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а в случае сдачи пассажиром багажа доставить багаж в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение багажа лицу (п. 1 ст. 786 ГК РФ). Пассажир при этом уплачивает установленную плату за проезд, а при сдаче багажа — и за провоз багажа.

Предпринимательская деятельность по передаче в аренду автотранспорта с экипажем регулируется статьями 632—641 Гражданского кодекса. Так, в статье 632 ГК РФ установлено, что по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и его технической эксплуатации.

Данным договором на арендодателя не возлагаются обязанности по оказанию от своего имени услуг по перевозке пассажиров и грузов. Деятельность по передаче в аренду автотранспортных средств с экипажем не относится к предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг.

Организации и индивидуальные предприниматели, передающие за плату во временное владение и пользование автотранспорт с экипажем, не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД. Осуществляемая ими деятельность облагается налогами в рамках общего режима налогообложения либо с применением упрощенной системы налогообложения.

 

 

 

 

Штрафные автостоянки

Специализированная автостоянка предназначена для хранения принудительно эвакуированных автотранспортных средств. Согласно разъяснениям налоговых органов этот вид деятельности не может быть переведен на уплату ЕНВД, поскольку не предусматривает оказания платных услуг на основании договоров хранения. Тем не менее в Определении ВС РФ от 25.07.2006 № КАС06-260 данная позиция была фактически опровергнута. В нем сделан вывод, что к отношениям по хранению транспортных средств на подобных стоянках применяются нормы гражданского законодательства о хранении. Должна ли специализированная автостоянка перейти на уплату ЕНВД?

В числе видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД, названа деятельность, связанная с оказанием услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

В целях главы 26.3 НК РФ к платным стоянкам относятся площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания физическим лицам и хозяйствующим субъектам платных услуг по хранению транспортных средств. Общие положения о хранении изложены в параграфе 1 главы 47 ГК РФ.

Отношения, связанные с оказанием услуг по хранению автомобилей, мотоциклов, мотороллеров, прицепов и полуприцепов к ним на автостоянках, регулируются Правилами оказания услуг автостоянок, утвержденными постановлением Правительства РФ от 17.11.2001 № 795.

Порядок помещения на автостоянку и хранения задержанных автотранспортных средств закреплен в Правилах задержания транспортного средства, помещения его на стоянку, хранения, а также запрещения эксплуатации, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 18.12.2003 № 759 (далее — Правила задержания).

Задержание транспортного средства представляет собой временное принудительное прекращение его использования, включающее (в случае невозможности устранения причины задержания на месте выявления административного правонарушения) помещение на специализированную стоянку. Таковой признается специально отведенное охраняемое место для хранения задержанных транспортных средств.

Должностное лицо, уполномоченное составлять протокол об административном правонарушении, совершает в пределах своей компетенции необходимые действия по отстранению водителя от управления транспортным средством и направлению транспортного средства на специализированную стоянку. Так сказано в пункте 2 Правил задержания.

Транспортные средства могут быть задержаны в случаях, предусмотренных в части 1 статьи 27.13 КоАП РФ. Задержание — это одна из мер обеспечения производства по делу об административном правонарушении. Специализированные стоянки предназначены для хранения транспортных средств, эвакуированных при нарушениях правил эксплуатации и управления в принудительном порядке. Следовательно, с владельцами или пользователями таких автотранспортных средств не предполагается заключать договоры хранения. Поэтому деятельность по хранению эвакуированных задержанных транспортных средств на стоянках не может рассматриваться как деятельность, связанная с оказанием услуг хранения, и не переводится на уплату ЕНВД. Результаты от указанной деятельности облагаются в соответствии с иными режимами налогообложения. Такая позиция высказана в письме Минфина России от 10.12.2007 № 03-11-04/3/481.

В отношении Определения ВС РФ от 25.07.2006 № КАС06-260 отметим, что предметом его рассмотрения была кассационная жалоба физического лица на вынесенное ранее решение по делу о признании частично недействующими пунктов 6 и 9 Правил задержания. Положения этих пунктов касаются срока хранения, взыскания платы и выдачи задержанного транспортного средства владельцу.

Итак, данное Определение ВС РФ не затрагивает порядка применения действующего в настоящее время налогового законодательства РФ и его положения не могут быть использованы при решении вопроса о налогообложении деятельности специализированных стоянок.

 

 

 

 

Ремонт мобильных телефонов

Относится ли деятельность, связанная с оказанием физическим лицам платных услуг по ремонту мобильных (сотовых) телефонов, к предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг, подлежащей переводу на уплату ЕНВД?

Те виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД, перечислены в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. В подпункте 1 названного пункта сказано, что на данный спецрежим переводятся организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся оказанием бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (далее — ОКУН). Документ утвержден постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163.

Понятие бытовых услуг определено в статье 346.27 НК РФ. Это платные услуги, оказываемые физическим лицам и предусмотренные в ОКУН. Исключение — услуги ломбардов и услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

В ОКУН бытовые услуги классифицируются в группе услуг 01. Услуги по ремонту мобильных телефонов в этой группе не поименованы. Услуги по ремонту телефонных аппаратов указаны в группе услуг 03 «Услуги связи» по коду 032400. Ремонт мобильных (сотовых) телефонов отдельно не выделен.

Таким образом, предпринимательская деятельность по ремонту физическим лицам телефонных аппаратов (в том числе мобильных или сотовых) не относится к деятельности по оказанию бытовых услуг и не переводится на систему налогообложения в виде ЕНВД. Доходы, полученные такими налогоплательщиками, подлежат налогообложению в общем порядке или на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.

 

 

 

 

Платежи через терминалы

Организация оказывает физическим лицам услуги по приему через электронные терминалы платежей за услуги мобильной телефонной связи, коммунальные, банковские и иные подобные услуги. Может ли она перейти на уплату ЕНВД по этому виду деятельности?

Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД, содержится в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. На данный спецрежим переводится розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и через объекты нестационарной торговой сети (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Согласно статье 346.27 НК РФ под розничной торговлей следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт) на основании договоров розничной купли-продажи.

В налоговом законодательстве товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Под имуществом следует понимать виды объектов гражданских прав (кроме имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом (п. 2 ст. 38 НК РФ).

К объектам гражданских прав относятся вещи (включая деньги и ценные бумаги), иное имущество (в том числе имущественные права), охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность), работы и услуги, нематериальные блага. На это указано в статье 128 ГК РФ.

Для целей налогообложения работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ). Услуга — это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). На основании статьи 455 ГК РФ товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи, если выполняются правила статьи 129 ГК РФ. То есть товаром признаются любые вещи (движимые и недвижимые), свободно отчуждаемые и переходящие от одного лица к другому по договору купли-продажи, если они не изъяты из оборота и не ограничены в обороте.

Исходя из статьи 130 ГК РФ, услуги не относятся к движимым или недвижимым вещам. Поэтому они не признаются товаром и не могут быть предметом договора купли-продажи.

Таким образом, деятельность, связанная с оказанием физическим лицам услуг по приему платежей за услуги (в том числе через специальные электронные устройства — терминалы), в целях главы 26.3 НК РФ не считается предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли.

Указанная деятельность не может быть квалифицирована и как предоставление бытовых услуг населению. Дело в том, что на уплату ЕНВД переводится деятельность, связанная с оказанием бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Под бытовыми услугами понимаются лишь предусмотренные в ОКУН платные услуги физическим лицам (ст. 346.27 НК РФ). Согласно ОКУН прочие услуги населению, связанные с финансовым посредничеством (код 801300), не относятся к бытовым.

Итак, предпринимательская деятельность организации по приему платежей от населения через специальные терминалы не переводится на уплату ЕНВД.

 

 

 

 

Перепланировка помещений

Организация ведет розничную торговлю через несколько арендованных магазинов, расположенных в муниципальных образованиях, на территории которых указанная деятельность подлежит переводу на уплату ЕНВД. По условиям договоров аренды организация провела в магазинах перепланировку некапитального характера. В результате торговая площадь одних магазинов уменьшилась, а других — увеличилась по сравнению с площадью, указанной в инвентаризационных документах на эти помещения. После перепланировки техническая инвентаризация магазинов не осуществлялась. Следует ли при расчете ЕНВД учитывать изменения площадей торговых залов, произошедшие после перепланировки?

В отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, может применяться система налогообложения в виде ЕНВД. Основанием служит подпункт 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.

Налогоплательщики, занимающиеся розничной торговлей через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (магазины и павильоны), исчисляют налоговую базу по ЕНВД с использованием физического показателя базовой доходности «площадь торгового зала (в квадратных метрах)». Это указано в статье 346.29 НК РФ.

Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), которая занята оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей (ст. 346.27 НК РФ). К площади торгового зала относится арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Площадь торгового зала определяется исходя из инвентаризационных и правоустанавливающих документов. В целях главы 26.3 Налогового кодекса инвентаризационными и правоустанавливающими документами признаются любые имеющиеся у организации либо индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом. Подобными документами могут быть договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его частей и т. д.

Значит, при исчислении налоговой базы по ЕНВД налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через магазины или павильоны, учитывают площади всех фактически используемых ими для этой деятельности помещений и открытых площадок.

Если в розничной торговле организация использует не только указанную в правоустанавливающих или инвентаризационных документах площадь торгового зала магазина, но и часть площади имеющихся в нем административно-бытовых, складских и иных подобных помещений, то при расчете налоговой базы по ЕНВД в отношении данного объекта нужно учитывать общую площадь всех используемых помещений. Согласно статье 346.26 НК РФ суммарная площадь всех помещений, используемых для ведения розничной торговли и оказания услуг покупателям, не должна превышать 150 кв. м. Если общая площадь данных помещений превышает 150 кв. м, налогоплательщик не вправе перейти на уплату единого налога на вмененный доход либо утрачивает обязанность по уплате этого налога.

Все объекты капитального строительства подлежат обязательному техническому учету и технической инвентаризации. Это следует из Положения об организации в Российской Федерации государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства, утвержденного постановлением Правительства РФ от 04.12.2000 № 921. В пункте 6 названного Положения установлено, что техническая инвентаризация объектов учета подразделяется на первичную, плановую и внеплановую. Первичной технической инвентаризации подлежат все объекты учета, техническая инвентаризация которых ранее не проводилась. По ее результатам на каждый объект учета оформляется технический паспорт.

Чтобы выявить и отразить в технических паспортах и иных учетно-технических документах изменения, произошедшие после первичной инвентаризации, не реже одного раза в пять лет проводится плановая техническая инвентаризация объектов учета. При изменении технических или качественных характеристик объектов учета (перепланировка, реконструкция, переоборудование, возведение, разрушение, изменение уровня инженерного благоустройства, снос) проводится их внеплановая техническая инвентаризация. Все выявленные изменения отражаются в технических паспортах объектов и в иных учет-но-технических документах.

В данной ситуации по результатам произведенной налогоплательщиком перепланировки арендованных им магазинов внеплановая техническая инвентаризация не проводилась. То есть в инвентаризационных документах на эти объекты не отражены изменения, касающиеся увеличения или уменьшения площадей торговых залов. В соответствии со статьей 346.27 НК РФ налогоплательщик определяет площади торговых залов арендованных и перепланированных магазинов на основании имеющихся у него инвентаризационных документов на данные объекты. При расчете налоговой базы по ЕНВД он не учитывает увеличение либо уменьшение площадей торговых залов, произошедшее в результате перепланировок.

Переводится ли на уплату ЕНВД деятельность по предоставлению услуг общественного питания в вагонах-ресторанах с площадью залов обслуживания посетителей менее 150 кв. м?

Система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении тех видов предпринимательской деятельности, которые перечислены в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. Согласно подпунктам 8 и 9 названного пункта на уплату ЕНВД переводится деятельность по оказанию услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту общественного питания, а также через объекты организации общественного питания без залов обслуживания посетителей.

Основные термины, используемые в главе 26.3 Налогового кодекса, разъяснены в статье 346.27 НК РФ. Так, под объектом организации общественного питания с залом обслуживания посетителей понимается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания. Оно должно иметь специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

Объект организации общественного питания без зала обслуживания посетителей — это объект общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К названной категории объектов относятся киоски, палатки, магазины (секции, отделы) кулинарии и другие аналогичные точки общественного питания.

В пункте 8 приложения А к ГОСТ Р 50647—94 (утвержден постановлением Госстандарта России от 21.02.94 №35) указано, что вагоном-рестораном является ресторан в специально оборудованном вагоне поезда дальнего следования, предназначенный для обслуживания питанием пассажиров в пути.

В Общероссийском классификаторе основных фондов железнодорожные вагоны любых типов отнесены к средствам транспортным железнодорожным (код 15 3520000). То есть вагоны-рестораны являются объектами имущества, не соответствующими понятиям объектов общественного питания, установленным в статье 346.27 НК РФ. Следовательно, услуги общественного питания, оказываемые через такие объекты, не подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

 

 

 

 

Предварительные заказы

Организация занимается доставкой по предварительным заказам изготовленной ею кулинарной продукции (горячей пиццы, холодных закусок, горячих напитков) и покупных товаров (шоколада, чипсов, сигарет и т. п.) по месту жительства или работы заказчиков. Такую же кулинарную продукцию и покупные товары организация реализует в помещении приема заказов без зала обслуживания посетителей. Облагается ли данная деятельность ЕНВД? Какой физический показатель базовой доходности надо использовать при расчете единого налога на вмененный доход?

На уплату ЕНВД переводятся в том числе следующие виды предпринимательской деятельности (п. 8 и 9 ст. 346.26 НК РФ):

  • оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания;
  • оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания без залов обслуживания посетителей.

Услуги общественного питания представляют собой услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также услуги по проведению досуга (ст. 346.27 НК РФ). К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации алкогольной продукции и пива.

Одно из условий применения ЕНВД по услугам общественного питания — осуществление данной деятельности непосредственно через объекты общественного питания, предусмотренные в статье 346.27 НК РФ. Напомним, что к объектам общественного питания, имеющим залы обслуживания посетителей, относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные. Объекты общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей, — это киоски, палатки, магазины (секции, отделы) кулинарии и другие аналогичные точки.

Такая услуга общественного питания, как доставка изготовленной кулинарной продукции и покупных товаров к месту нахождения конечных потребителей (например, на дом, в офис или на предприятие, в общеобразовательные, профессиональные, высшие учебные и прочие заведения, не имеющие специально оборудованных помещений для потребления кулинарной, кондитерской продукции и покупных товаров, а также обособленных объектов для их реализации (киосков, палаток и т. п.)), в статье 346.27 Налогового кодекса не упоминается. Подобная услуга оказывается без использования каких-либо из перечисленных в статье 346.27 НК РФ объектов общественного питания. Это означает, что предпринимательская деятельность, связанная с доставкой по предварительным заказам кулинарной продукции, кондитерских изделий или покупных товаров конечным потребителям, не подпадает под действие системы в виде единого налога на вмененный доход.

В отношении деятельности по реализации изготовленной кулинарной продукции и покупных товаров в месте приема заказов необходимо учитывать следующее. Согласно ГОСТ Р 50647—94, утвержденному постановлением Госстандарта России от 21.02.94 №35, магазин (отдел) кулинарии — это магазин (отдел) в системе общественного питания, реализующий населению кулинарные изделия, полуфабрикаты, мучные кондитерские и булочные изделия, а также покупные товары.

Магазины (секции, отделы) кулинарии в соответствии со статьей 346.27 НК РФ относятся к объектам общественного питания, не имеющим залов обслуживания посетителей. Под этой категорией объектов понимаются объекты общественного питания, не имеющие специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров.

Таким образом, деятельность организации по реализации кулинарной продукции, кондитерских изделий или покупных товаров непосредственно в месте нахождения объекта общественного питания без залов обслуживания посетителей подлежит переводу на уплату ЕНВД.

В статье 346.29 НК РФ установлено, что при расчете ЕНВД по данному виду деятельности используется физический показатель базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».

 

 

 

 

Место деятельности

Организация оказывает населению платные услуги по строительству индивидуальных домов и хозяйственных построек. Деятельность ведется на территории нескольких муниципальных образований, в которых такие услуги не подпадают под действие ЕНВД. В отношении этого вида деятельности данный спецрежим предусмотрен только на территории муниципального образования по месту нахождения организации. Но в этом муниципальном образовании подобные услуги не оказываются. Должна ли организация уплачивать ЕНВД и на территории какого муниципального образования?

В соответствии со статьей 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных в пункте 2 данной статьи, в том числе и при осуществлении деятельности по оказанию бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых согласно ОКУН.

На основании статьи 346.27 НК РФ к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные в ОКУН в группе услуг 01 «Бытовые услуги». В частности, бытовыми признаются услуги или работы по строительству индивидуальных домов (код услуги по ОКУН 016201) и хозяйственных построек (код услуги по ОКУН 016202) . Предпринимательская деятельность по оказанию услуг, связанных со строительством индивидуальных домов и хозяйственных построек, переводится на уплату ЕНВД.

По действующему гражданскому законодательству РФ оказание бытовых услуг регулируется нормами о бытовом подряде. В пункте 1 статьи 730 Гражданского кодекса указано, что согласно договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик должен принять и оплатить работу.

Следовательно, для целей главы 26.3 Налогового кодекса местом оказания бытовых услуг (местом осуществления предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг) признается место исполнения обязательств по договору бытового подряда. В рассматриваемой ситуации таковым является место проведения строительных работ.

Налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, облагаемые ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту ведения указанной деятельности и уплачивать единый налог, введенный в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге. Так сказано в пункте 2 статьи 346.28 Налогового кодекса.

Значит, организация, оказывающая услуги по строительству индивидуальных домов и хозяйственных построек, должна состоять на учете в качестве плательщика ЕНВД в налоговых органах по каждому месту ведения такой деятельности и уплачивать исчисленные суммы единого налога. Организация, осуществляющая указанную предпринимательскую деятельность на территории муниципальных образований, в которых по этой деятельности спецрежим в виде ЕНВД не применяется, не уплачивает ЕНВД. Она исчисляет и уплачивает налоги по месту своего нахождения в соответствии с общим режимом налогообложения или в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 Налогового кодекса.

 

 

 

 

Страховые взносы в ПФР

Индивидуальному предпринимателю, занимающемуся розничной торговлей, на праве собственности принадлежат два магазина. Магазины расположены на территории двух муниципальных образований, подведомственных разным налоговым инспекциям. В отношении указанного вида деятельности предприниматель уплачивает ЕНВД. Помимо торговых точек он имеет головной офис, в котором розничная торговля не ведется, а работает централизованная бухгалтерия и секретарь. Как определить сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников магазинов и офиса, на которую может быть уменьшена сумма единого налога, уплачиваемого в каждом муниципальном образовании?

Исчисленная за налоговый период сумма ЕНВД уменьшается на суммы:

  • страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог;
  • страховых взносов в виде фиксированных платежей, которые уплачены индивидуальными предпринимателями за свое страхование;
  • пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам.

Сумму единого налога нельзя уменьшить более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, подлежащие переводу на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту ведения указанной деятельности и уплачивать единый налог, введенный в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Сумма ЕНВД исчисляется по каждому муниципальному образованию отдельно.

Плательщики единого налога, работающие на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных разным налоговым органам, представляют налоговые декларации по ЕНВД по каждому месту осуществления деятельности, переведенной на данный спецрежим. В разделе 3 налоговой декларации по ЕНВД они отражают суммы уплаченных за конкретный отчетный период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых на территории соответствующего муниципального образования. Эти суммы определяются пропорционально налоговой базе по страховым взносам в ПФР, исчисленной за данный отчетный период отдельно по каждому месту ведения деятельности (каждому муниципальному образованию).

Суммы страховых взносов в ПФР с выплат работникам, не закрепленным за конкретными местами деятельности (например, административно-управленческому, вспомогательному персоналу), распределяются между муниципальными образованиями пропорционально доле полученных в каждом из них доходов в общей сумме доходов по всем местам деятельности.

Основанием для отражения указанных сумм в налоговых декларациях по ЕНВД служат расчеты, составленные налогоплательщиками в произвольной форме, а также копии платежных документов, подтверждающих уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за данный отчетный период.

Имеет ли право индивидуальный предприниматель уменьшить исчисленную за налоговый период сумму ЕНВД на величину уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников и на фиксированные платежи за свое пенсионное страхование, уплаченные за те месяцы налогового периода, в течение которых он фактически не вел предпринимательской деятельности?

В соответствии со статьей 346.29 НК РФ объектом обложения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления единого налога является величина вмененного дохода. Она рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. При этом базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Коэффициент К1 представляет собой устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент К2 позволяет учесть некоторые особенности ведения предпринимательской деятельности, в том числе фактический период времени ее осуществления.

Налоговая база и подлежащая уплате сумма единого налога определяются за налоговый период. Таковым согласно статье 346.30 НК РФ признается квартал.

Исходя из положений пункта 6 статьи 346.29 НК РФ, налогоплательщик, осуществлявший облагаемую ЕНВД деятельность не полный налоговый период, может скорректировать налоговую базу по единому налогу, рассчитанную за этот налоговый период, на корректирующий коэффициент К2, учитывающий фактическое время ведения деятельности. Он определяется как отношение количества календарных дней, в течение которых деятельность осуществлялась, и общего количества календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Временное приостановление деятельности в течение календарных месяцев налогового периода не освобождает налогоплательщика от обязанности исчислить и уплатить ЕНВД за данный налоговый период. Поэтому при определении суммы единого налога, подлежащей уплате за указанный налоговый период, индивидуальный предприниматель вправе воспользоваться нормами пункта 2 статьи 346.32 НК РФ наравне с другими плательщиками ЕНВД. То есть сумму единого налога он может уменьшить на перечисленные за свое страхование фиксированные платежи, а также на страховые взносы в ПФР, уплаченные с выплат работникам, занятым в сферах деятельности, переведенных на уплату ЕНВД.

 

 

 

 

Средняя численность

Организация оказывает услуги по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей. По данному виду деятельности она переведена на уплату ЕНВД. Как определить фактическую величину физического показателя базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя»? Учитывается ли при расчете численность персонала, непосредственно не участвующего в указанной деятельности (генеральный директор и его заместители, бухгалтеры, экономисты, уборщицы, сторожа и т. п.)?

Согласно статье 346.29 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, исчисляют налоговую базу по ЕНВД с использованием физического показателя базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».

Под количеством работников следует понимать среднесписочную (среднюю) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (ст. 346.27 НК РФ).

Среднесписочная (средняя) численность работников рассчитывается в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным постановлением Федеральной службы государственной статистики от 20.11.2006 №69. На основании названного Порядка средняя численность работников включает в себя среднесписочную численность работников, среднюю численность внешних совместителей, среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

В расчете списочной численности учитываются все наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более.

Следовательно, физический показатель базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» определяется исходя из общей численности работников, которая включает и численность административно-управленческого, вспомогательного и обслуживающего персонала.

 

 

 

 

Представительные органы

Вправе ли представительные органы муниципальных образований, принимая решение о введении в действие системы налогообложения в виде ЕНВД на вверенной им территории, вносить какие-либо изменения в перечень видов предпринимательской деятельности, предусмотренный в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ? В частности, могут ли они ограничить виды или площади объектов, используемых в той или иной деятельности (торговых точек, объектов общественного питания, помещений для временного размещения и проживания и т. п.)?

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Она применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Нормативными правовыми актами указанных представительных органов определяются (п. 3 ст. 346.26 НК РФ):

  • виды предпринимательской деятельности, в отношении которых на данной территории вводится ЕНВД. Виды деятельности могут быть установлены только в пределах перечня, предусмотренного в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. Если единый налог вводится в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг, представительные органы вправе самостоятельно определить также перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на данный спецрежим;
  • значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

Закрепленный в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ перечень видов деятельности, подпадающих под действие ЕНВД, является исчерпывающим. Именно этим списком обязаны руководствоваться представительные (законодательные) органы муниципальных районов, городских округов (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при принятии решений о введении на подведомственной им территории данного специального налогового режима. В рамках своих полномочий они могут лишь сузить перечень видов деятельности, в отношении которых на вверенной им территории будет уплачиваться ЕНВД, либо выбрать из этого списка отдельные виды деятельности. Вносить какие-либо изменения в наименования видов предпринимательской деятельности, сформулированные в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ, они не могут.

 

 

 

 

Аренда земельных участков

Управляющая рынком компания планирует в 2008 году передать в аренду индивидуальному предпринимателю земельный участок для установки на нем стационарного металлического прилавка, оборудованного металлическим навесом. Предприниматель не занят в сфере розничной торговли. Прилавок он будет сдавать в аренду (по частям) другим индивидуальным предпринимателям для ведения розничной торговли и оказания бытовых услуг. Соответствует ли земельный участок, передаваемый индивидуальному предпринимателю в аренду, понятию торгового места, приведенному в статье 346.27 НК РФ? Обязана ли управляющая рынком компания в 2008 году исчислять ЕНВД по указанной деятельности?

В 2008 году ЕНВД применяется в отношении деятельности, связанной с оказанием услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей (ст. 346.26 НК РФ).

В целях главы 26.3 НК РФ под указанным видом предпринимательской деятельности понимается предпринимательская деятельность, классифицируемая Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (утвержден постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст) по коду 70.20.2 и связанная с оказанием хозяйствующим субъектам услуг по передаче в аренду (субаренду) собственных (арендованных) земельных участков для организации торговых мест, а также для размещения на них указанных объектов организации розничной торговли (общественного питания).

Согласно статье 346.27 НК РФ с 2008 года торговое место для целей главы 26.3 НК РФ — место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. Это:

  • здания, строения, сооружения (их части) и (или) земельные участки;
  • объекты организации розничной торговли и общественного питания без торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и т. п., в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях);
  • прилавки, столы, лотки (включая расположенные на земельных участках);
  • земельные участки для размещения объектов организации розничной торговли и общественного питания, не имеющих торговых залов и залов обслуживания посетителей, прилавков, столов, лотков и т. п.

Для целей поименованной предпринимательской деятельности под земельными участками, используемыми для организации торговых мест, понимают земельные участки (независимо от места их расположения), непосредственно используемые для совершения сделок розничной купли-продажи (то есть для ведения розничной торговли).

Земельный участок с установленным на нем стационарным металлическим прилавком не относится к земельным участкам, предназначенным для размещения торговых мест (используемым для совершения сделок розничной купли-продажи). Ведь помимо розничной торговли предприниматель планирует оказывать бытовые услуги населению. В то же время, исходя из приведенной нормы статьи 346.26 НК РФ, в 2008 году деятельность по передаче хозяйствующим субъектам в аренду земельных участков для размещения на них поименованных объектов нестационарной торговой сети переводится на уплату ЕНВД на общих основаниях.

Деятельность управляющих рынками компаний по передаче хозяйствующим субъектам во временное владение и (или) пользование земли для размещения стационарного металлического прилавка с металлическим навесом в 2008 году подпадает под действие системы ЕНВД.

Напомним, что в отношении названной деятельности ЕНВД применяется в 2008 году только на территории тех муниципальных образований, представительными органами которых до 1 декабря 2007 года были приняты и в установленном порядке опубликованы соответствующие решения (ст. 346.26 НК РФ).

 

 

На вопросы отвечал И.М. Андреев,
советник гражданской службы РФ 2-го класса

Материалы по теме стоимость основных средств вы можете найти в статье Ремонт основных средств.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 58.62%
  • Нет 41.38%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль