Заполняем декларацию по водному налогу за I квартал 2005 года

1367
Закончился I квартал — первый налоговый период по водному налогу, введенному с 1 января 2005 года. До 20 апреля все организации и физические лица, являющиеся плательщиками водного налога, обязаны представить налоговую декларацию по этому налогу. Статья поможет правильно рассчитать налог и заполнить по нему декларацию без ошибок.

Приказом Минфина России от 03.03.2005 № 29 утверждены форма декларации по водному налогу и порядок ее заполнения (далее — декларация и Порядок). Данная форма должна применяться начиная с отчетности за I квартал 2005 года.

Напомним основные положения главы 25.2 «Водный налог» Налогового кодекса, которая вступила в силу с 1 января 2005 года1. Водный налог относится к федеральным налогам. Его плательщиками признаются организации и физические лица, осуществляющие особое и (или) специальное водопользование по законодательству Российской Федерации. Так определено статьей 333.8 Налогового кодекса. Первый из этих видов деятельности осуществляется только на основании решений Правительства РФ или органов исполнительной власти субъектов РФ (в зависимости от того, в чьей собственности находится водный объект), а второй, как правило, по лицензии (статьи 87 и 86 Водного кодекса).

Объекты налогообложения по водному налогу перечислены в статье 333.9 Налогового кодекса. Это следующие виды пользования водными объектами (далее — виды водопользования):

  • забор воды из водных объектов;
  • использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
  • использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
  • использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

По каждому из перечисленных видов водопользования налоговая база определяется отдельно в отношении каждого водного объекта. Иными словами, при заборе воды, например, из нескольких рек налоговая база рассчитывается отдельно по каждой реке. При этом неважно, что эти реки могут относиться к бассейну одной и той же реки или озера. По таким водным объектам применяются одинаковые налоговые ставки, установленные для бассейна соответствующей реки или озера. Согласно Налоговому кодексу налоговая база определяется как:

  • объем воды, забранной из водного объекта (п. 2 ст. 333.10);
  • площадь предоставленного водного пространства (п. 3 ст. 333.10);
  • количество произведенной за налоговый период электроэнергии (подп. 4 ст. 333.10);
  • произведение объема сплавленного леса и расстояния сплава, выраженного в километрах и деленного на 100 (п. 5 ст. 333.10).

Если же в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, например при осуществлении разных видов водопользования, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. На это указывает пункт 1 статьи 333.10 НК РФ.

Ставки налога установлены в рублях за единицу измерения налоговой базы в зависимости от вида водопользования. Они различаются по экономическим районам, по бассейнам рек, озер и морей, а также по морям. Причем ни Правительством РФ, ни законодательными органами субъектов РФ ставки, приведенные в статье 333.12 Налогового кодекса, не могут быть изменены.

Обратите внимание

Ставки, которые указаны в статье 333.12 Налогового кодекса, увеличиваются в пять раз при заборе воды сверх установленных для налогоплательщика лимитов2.

Общая сумма налога определяется как результат сложения сумм налога, исчисленных по всем видам водопользования. Налог уплачивается по местонахождению объекта налогообложения в срок до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом).

Декларация также представляется в налоговую инспекцию по местонахождению объекта налогообложения.



Структура декларации

Налоговая декларация состоит:

  • из титульного листа (страницы 1 и 2);
  • раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению объекта налогообложения (по данным налогоплательщика);
  • раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога», включающего в себя:
  • раздел 2.1 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при заборе воды из водного объекта»;
  • раздел 2.2 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании акватории водного объекта, за исключением лесосплава в плотах и кошелях»;
  • раздел 2.3 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании водного объекта без забора воды для целей гидроэнергетики»;
  • раздел 2.4 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании водного объекта для целей лесосплава в плотах и кошелях».

Все налогоплательщики представляют титульный лист, разделы 1 и 2. Причем раздел 2 может включать лишь некоторые из разделов 2.1—2.4 (в зависимости от видов водопользования, которые осуществляет налогоплательщик).

Вторую страницу титульного листа налогоплательщики-организации заполняют, если на первой странице по каким-либо причинам не указан ИНН руководителя или главного бухгалтера. При отсутствии ИНН у налогоплательщика — физического лица ему также следует заполнить вторую страницу титульного листа.

Порядок заполнения декларации

Общие требования к оформлению декларации по водному налогу такие же, как и при заполнении любой другой налоговой декларации.

Заполнение титульного листа

На первой странице титульного листа указываются вид представляемой декларации (первичная или корректирующая), номер квартала, за который отчитывается налогоплательщик, отчетный год, полное наименование налоговой инспекции (по месту нахождения объекта налогообложения), в которую представляется декларация, а также основные сведения о налогоплательщике: ОГРН (для организации), код основного вида деятельности согласно ОКВЭД.

Титульный лист подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или физическое лицо, являющееся плательщиком водного налога.

Заполнение раздела 1

В разделе 1 приводятся общие суммы налога, подлежащие уплате по местонахождению объектов налогообложения, относящихся к территории отдельных объектов административно-территориального деления с соответствующим кодом по ОКАТО. Этот раздел заполняется на основании данных, указанных в разделах 2.1—2.4 декларации, и является сводным.

В строку 010 вписывается наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях такого соглашения). Если водопользование производится вне рамок соглашения о разделе продукции, то по строке 010 ставится прочерк.

В строке 020 проставляется код бюджетной классификации (КБК)3, в соответствии с которым производится зачисление налога на счета органов федерального казначейства: 182 1 07 0300 001 1000 110.

В строке 030 проставляется код по ОКАТО объекта административно-территориального деления (по местонахождению объекта налогообложения), на территории которого уплачивается в бюджет соответствующая сумма налога по КБК, указанному по строке 020 данного листа раздела 1.

По строке 040 отражается общая сумма налога по всем видам водопользования и водным объектам. Она подлежит уплате по местонахождению объектов налогообложения, относящихся к территории объекта административно-территориального деления с кодом по ОКАТО, указанным по соответствующей строке 030 данного листа раздела 1.

Сумма налога, указанная по строке 040, определяется в результате сложения сумм налога, исчисленных по всем видам водопользования в разделах 2.1—2.4 декларации с соответствующим кодом по ОКАТО.

Если в разделе 1 декларации недостаточно строк для отражения сумм налога, подлежащих уплате по местонахождению объекта налогообложения (это строки 030 и 040), то в налоговой декларации заполняется необходимое количество дополнительных листов раздела 1.

Сведения, приведенные в разделе 1 по строке «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю», подтверждаются подписями лиц, подписавших налоговую декларацию на странице 1 титульного листа. Помимо этого проставляется дата подписания данного раздела.

Заполнение раздела 2.1

Раздел 2.1 заполняют налогоплательщики, осуществляющие забор воды из водных объектов, отдельно по каждому водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии) с учетом целевого использования забранной воды.

При заборе воды для водоснабжения населения или для технологических нужд из поверхностных водных объектов в пределах установленных лимитов (в связи с эксплуатацией объектов теплоэнергетики и атомной энергетики), а также для других целей установлены различные налоговые ставки. Поэтому раздел 2.1 заполняется в нескольких экземплярах. Причем количество экземпляров соответствует количеству расчетов налога по разным налоговым ставкам (отдельно по каждой налоговой ставке).

В строке 010 указывается КБК по водному налогу.

В строке 020 проставляется код по ОКАТО по местонахождению объекта налогообложения.

По строке 025 указывается наименование водного объекта (река, озеро, водохранилище и т. д.). При заборе воды из подземных водных объектов в данную строку вписывается регистрационный номер артезианской скважины (например, артезианская скважина № 128987).

По строке 030 приводятся данные об имеющейся у налогоплательщика лицензии на водопользование. А именно: серия, номер и вид лицензии, которые при заполнении разделяются знаком «;» (точка с запятой).

В строку 040 вписывается код водопользования. Эти коды перечислены в приложении № 3 «Коды водопользования» к Порядку (код водопользования указывается при любом значении показателя строки 050).

В строке 050 указывается код цели забора воды. Он определяется согласно приложению № 4 «Коды целей забора вод» Порядка.

По строке 060 отражается лимит водопользования (в тыс. куб. м), установленный для данного водного объекта и данной цели водопользования4.

В строку 070 вписывается общий фактический объем воды (в тыс. куб. м), забранной из данного водного объекта за налоговый период. Причем этот объем относится к конкретному коду водопользования и к конкретному коду цели забора воды. При этом неважно, производилось водопользование в рамках утвержденных лимитов или с их превышением.

По строке 080 показывается фактический объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период в пределах установленного лимита.

В строке 090 проставляется фактический объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период сверх установленного лимита. Значение данного показателя определяется как разность значений строк 070 и 080.

В строках 100 и 110 указывается налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м воды, забранной из поверхностных или подземных водных объектов, либо за 1 тыс. куб. м забранной морской воды. Причем в строке 100 приводится налоговая ставка, соответствующая забору воды в пределах установленного лимита, а по строке 110 — сверх установленного лимита.

По строке 120 отражается сумма налога, подлежащая уплате. Налог исчисляется за фактический объем забранной воды (включая объем забранной воды в пределах установленного лимита и сверх установленного лимита) по конкретному водному объекту, конкретной лицензии (при ее наличии) и конкретной цели использования забранной воды, по которой установлена отдельная ставка налога. Показатель строки 120 определяется так:

стр. 120 = стр. 080 х стр. 100 + стр. 090 х стр. 110.

Заполнение раздела 2.2

Этот раздел заполняют налогоплательщики, осуществляющие использование акватории водного объекта, за исключением лесосплава в плотах и кошелях. По каждому водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии) оформляется отдельный экземпляр данного раздела.

По строкам 010, 020, 025, 030 и 040 отражаются данные, аналогичные тем, которые указываются при заполнении раздела 2.1. А именно: КБК по водному налогу, код по ОКАТО по местонахождению объекта налогообложения, наименование водного объекта, данные, относящиеся к лицензии, и код водопользования соответственно.

По строке 031 приводятся сведения о договоре на водопользование, заключенном налогоплательщиком с органом (органами) исполнительной власти субъекта (субъектов) Российской Федерации. Этот договор, в частности, устанавливает площадь водного пространства, предоставленного в пользование.

В строке 050 указывается площадь предоставленного водного пространства (в кв. км), являющаяся объектом налогообложения.

В строку 060 вписывается налоговая ставка в рублях за 1 кв. км используемой акватории в расчете на год на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 333.12 НК РФ.

По строке 070 отражается сумма налога, подлежащая уплате (исчисленная за площадь водного пространства, предоставленного по конкретному водному объекту и конкретной лицензии). Значение показателя определяется следующим образом:

стр. 070 = (стр. 050 х стр. 060) : 4.

Заполнение раздела 2.3

Данный раздел заполняют налогоплательщики, осуществляющие использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики. По каждому водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии) оформляется отдельный экземпляр этого раздела.

По строкам 010, 020, 025, 030 и 040 отражаются данные, аналогичные указываемым при заполнении разделов 2.1 и 2.2. Это КБК по водному налогу, код по ОКАТО по местонахождению объекта налогообложения, наименование водного объекта, данные, относящиеся к лицензии, и код водопользования соответственно.

По строке 050 отражается количество произведенной за налоговый период электрической энергии (в тыс. кВт•ч).

По строке 060 вписывается налоговая ставка в рублях за 1 тыс. кВт•ч произведенной электроэнергии, установленная подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.12 НК РФ.

В строке 070 указывается сумма налога к уплате. Налог исчисляется за фактический объем электроэнергии, произведенной за налоговый период, по конкретному водному объекту и конкретной лицензии. Значение показателя по этой строке определяется так:

стр. 070 = стр. 050 х стр. 060.

Заполнение раздела 2.4

Этот раздел заполняют налогоплательщики, осуществляющие использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях. По каждому водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии) оформляется отдельный экземпляр этого раздела.

По строкам 010, 020, 025, 030 и 040 отражаются сведения, аналогичные тем, которые указываются при заполнении разделов 2.1—2.3. А именно: КБК по водному налогу, код по ОКАТО по местонахождению объекта налогообложения, наименование водного объекта, данные, относящиеся к лицензии, и код водопользования соответственно.

В строке 050 указывается объем древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период (в тыс. куб. м).

По строке 060 отражается расстояние сплава леса (в км) на соответствующем водном объекте.

В строку 070 вписывается налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава (подп. 4 п. 1 ст. 333.12 НК РФ).

В строке 080 указывается сумма налога, исчисленная за фактический объем сплавляемой древесины и подлежащая уплате, по конкретному водному объекту и конкретной лицензии. Значение показателя по этой строке определяется следующим образом:

стр. 070 = (стр. 050 х стр. 060) : 100.

Если водопользователь осуществлял в налоговом периоде на одном и том же водном объекте сплав леса на различные расстояния, раздел 2.4 он должен заполнять применительно к каждому расстоянию сплава.

Рассмотрим на примере порядок заполнения основных разделов декларации (образец заполнения см. на с. 49—52).

Пример

Металлургический комбинат ЗАО «Сигма» (код деятельности по ОКВЭД 27.33, ИНН 7405777777, КПП 740507777) осуществляет следующие виды водопользования (объекты налогообложения водным налогом) на одной из рек бассейна реки Оби в Челябинской области, код ОКАТО 75209:

  • забор воды из водных объектов;
  • использование водных объектов для лесосплава в плотах и кошелях;
  • использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики.

На каждый вид водопользования у комбината имеется соответствующая лицензия. А именно:

  • лицензия на забор воды — ЧЕЛ; 12345; ТРЭЗО;
  • лицензия на лесосплав — ЧЕЛ; 54321; ЦРПБВ;
  • лицензия на использование водного объекта для целей гидроэнергетики — ЧЕЛ; 34512; ТРГБВ.

Территориальный орган Росводоресурсов установил комбинату годовой лимит по забору воды для производственных нужд — 6000 тыс. куб. м.

Налоговая база ЗАО «Сигма» за I квартал 2005 года по всем видам водопользования составила:

  1. фактический забор воды для производственных нужд — 3200 тыс. куб. м. Налоговая ставка (п. 1 ст. 333.12 НК РФ) равна 282 руб./тыс. куб. м забора воды (Уральский экономический район, бассейн реки Оби);
  2. осуществлен лесосплав объемом 10 тыс. куб. м на расстояние 200 км. Налоговая ставка (п. 4 ст. 333.12 НК РФ) равна 1576,8 руб./тыс. куб. м на каждые 100 км сплава (бассейн реки Оби);
  3. количество выработанной гидроэлектроэнергии — 25 000 тыс. кВт ч. Налоговая ставка (п. 3 ст. 333.12 НК РФ) равна 12,30 руб./тыс. кВт•ч электроэнергии (бассейн реки Оби).

ЗАО «Сигма» представляет декларацию по водному налогу за I квартал 2005 года в составе титульного листа и разделов 1, 2.1, 2.3 и 2.4.

Заполнение титульного листа не рассматриваем, так как в аналогичном порядке оформляются титульные листы к любым налоговым декларациям. Перейдем сразу к разделу 2.1 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при заборе воды из водного объекта». ЗАО «Сигма» отражает в разделе 2.1 следующие показатели:

  • по строке 010 — КБК 182 1 07 0300 001 1000 110;
  • по строке 020 — код по ОКАТО 75209;
  • по строке 025 — наименование водного объекта — река, принадлежащая к бассейну реки Оби;
  • по строке 030 — серию, номер и вид лицензии на водопользование (забор воды): ЧЕЛ; 12345; ТРЭЗО;
  • по строке 040 код водопользования — 11082;
  • по строке 050 код цели забора воды — 3 (прочие цели);
  • по строке 060 — лимит водопользования для целей налогообложения в расчете на квартал — 1500 тыс. куб. м. (годовой лимит 6000 тыс. куб. м : 4);
  • по строке 070 — фактический объем забранной воды — 3200 тыс. куб. м;
  • по строке 080 — фактический объем забранной воды в пределах лимита — 1500 тыс. куб. м (6000 тыс. куб. м : 4);
  • по строке 090 — фактический объем забранной воды сверх установленного лимита — 1700 тыс. куб. м (3200 тыс. куб. м – 1500 тыс. куб. м);
  • по строке 100 — налоговую ставку (для забора воды в пределах лимита) — 282 руб./тыс. куб. м забора воды);
  • по строке 110 — налоговую ставку (для забора воды сверх установленного лимита) — 1410 руб./тыс. куб. м (282 руб./тыс. куб. м х 5);
  • по строке 120 — сумму налога, исчисленную за фактический объем забранной воды. Она определяется так:

1500 тыс. куб. м х 282 руб./тыс. куб. м + 1700 тыс. куб. м х 1410 руб./тыс. куб. м = 423 000 руб. + 2 397 000 руб. = 2 820 000 руб.

Переходим к заполнению раздела 2.3 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании водного объекта без забора воды для целей гидроэнергетики».

ЗАО «Сигма» отражает в разделе 2.3 следующие показатели:

  • по строкам 010, 020 и 025 — те же данные, что и в разделе 2.1;
  • по строке 030 — серию, номер и вид лицензии на водопользование (использование водного объекта для целей гидроэнергетики): ЧЕЛ; 34512; ТРГБВ;
  • по строке 040 — код водопользования 31400;
  • по строке 050 — количество произведенной электроэнергии — 25 000 тыс. кВт ч;
  • по строке 060 — налоговую ставку в размере 12,3 руб./тыс. кВт•ч;
  • по строке 070 — сумму налога, исчисленную за фактический объем произведенной электроэнергии, которая составит 307 500 руб. (25 000 тыс. кВт•ч х 12,3 руб./тыс. кВт•ч).

Далее заполним раздел 2.4 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании водного объекта для целей лесосплава в плотах и кошелях».

ЗАО «Сигма» отражает в разделе 2.4 следующие данные:

  • по строкам 010, 020 и 025 — те же показатели, что и в разделе 2.1;
  • по строке 030 — серию, номер и вид лицензии на водопользование (сплав леса) — ЧЕЛ; 54321; ЦРПБВ;
  • по строке 040 — код водопользования — 41100;
  • по строке 050 — объем древесины, сплавленной за налоговый период, — 10 тыс. куб. м;
  • по строке 060 — расстояние сплава леса — 200 км;
  • по строке 070 — налоговую ставку, составляющую 1576,8 руб./тыс. куб. м на каждые 100 км сплава;
  • по строке 080 — сумму налога, исчисленную за фактический объем сплавляемой древесины. Она определяется так:

10 тыс. куб. м х 200 км х 1576,8 руб./тыс. куб. м : 100 = 31 536 руб.

На основании показателей разделов 2.1, 2.3 и 2.4 заполним итоговый раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению объекта налогообложения (по данным налогоплательщика)».

По строке 10 в разделе 1 ЗАО «Сигма» ставит прочерк.

По другим строкам этого раздела организация указывает следующие данные:

  • по строке 020 — КБК 182 1 07 0300 001 1000 110;
  • по строке 030 — код по ОКАТО по местонахождению объекта налогообложения — 75209;
  • по строке 040 — общую сумму налога по всем видам водопользования:

стр. 120 разд. 2.1 + стр. 070 разд. 2.3 + стр. 080 разд. 2.4 = 2 820 000 руб. + 307 500 руб. + 31 536 руб. = 3 159 036 руб.

Таким образом, ЗАО «Сигма» обязано уплатить за I квартал 2005 года водный налог в сумме 3 159 036 руб.

1: Подробнее об особенностях исчисления и уплаты водного налога читайте в статье «Налоговое законодательство — 2005: водный налог» // РНК, 2004, № 24. — Примеч. ред.

2: Лимиты водопотребления утверждаются Федеральным агентством водных ресурсов (его территориальными органами) и отражаются в лицензии. Лимиты водопотребления устанавливаются по каждому водному объекту. Возможно установление лимитов по целям забора воды.

3: Коды бюджетной классификации Российской Федерации налогоплательщик проставляет в соответствии с приказом Минфина России от 10.12.2004 № 114н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации». Этот документ разработан в соответствии со статьей 11 Федерального закона от 15.08.96 № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями). — Примеч. ред.

4: В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов для целей исчисления налога они определяются расчетным путем как 1/4 утвержденного годового лимита.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 40.09%
  • к юбилеям и праздникам 34.43%
  • за результаты работы 59.91%
  • некурящим и неболеющим 5.66%
  • за переход из других компаний 1.89%
  • бонусы руководителям 17.92%
  • другое 18.4%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль