Заполняем декларацию по единому налогу при УСН за 2003 год

685
Вот и закончился первый год применения новой упрощенной системы налогообложения. Организациям и индивидуальным предпринимателям предстоит сдать годовую декларацию по единому налогу в срок не позднее 31 марта и 30 апреля 2004 года соответственно. Заполнить ее нужно с учетом изменений, которые были внесены в форму декларации сравнительно недавно.

Форма налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением «упрощенки», и порядок ее заполнения утверждены приказом МНС России от 12.11.2002 № БГ-3-22/647. Однако налогоплательщики сдавали налоговые декларации за I квартал, 1-е полугодие и девять месяцев по форме, в которую приказом от 27.02.2003 № БГ-3-22/86 были внесены изменения.

9 октября 2003 года МНС России выпустило еще один приказ № БГ-3-22/533, и вновь форма декларации по единому налогу и порядок ее заполнения претерпели некоторые изменения. В Минюсте России этот приказ был зарегистрирован только 30 октября. Поэтому налоговую декларацию в новой редакции налогоплательщики впервые будут сдавать по итогам года. Обо всех произошедших изменениях мы расскажем ниже, а пока остановимся на составе годовой декларации по единому налогу.

В ней всего шесть листов. Титульный лист сдают все налогоплательщики. Лист А заполняют российские организации. Лист Б - иностранные. Лист В отведен под данные о физических лицах. Его заполняют индивидуальные предприниматели, но в определенных случаях - и организации. Например, если в титульном листе не указан ИНН руководителя или главного бухгалтера либо их учетные данные в IV квартале изменились. Тогда в листе В указываются сведения об этих лицах. Или, например, когда декларацию подписывает уполномоченный представитель организации либо индивидуального предпринимателя. Тогда в листе В приводятся данные об этом представителе. Лист Г - это собственно расчет единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Лист Д отведен под расчет суммы убытка за прошлые годы, уменьшающего налоговую базу по единому налогу. Он заполняется только налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Как известно, в соответствии с главой 262 НК РФ налоговую базу можно уменьшить только на сумму убытка, полученного в период применения «упрощенки». Поэтому лист Д в декларации за 2003 год не заполняется.



Что изменилось

В новой редакции представлен только лист Г «Расчет единого налога». К тому же изменения носят технический характер - более подробно расшифрованы итоговые показатели. Теперь в декларации можно откорректировать сумму излишне уплаченных квартальных авансовых платежей по единому налогу, когда данный факт имеет место.

Итак, в декларациях за отчетные периоды 2003 года сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период, записывалась по строке 160. Причем уже уменьшенная на сумму единого налога, исчисленную за предыдущие отчетные периоды и отраженную по строке 150. Если же сумма единого налога получалась отрицательной, в строке 160 ставился прочерк. Строки же, в которой показывалась бы сумма излишне уплаченных авансовых платежей, не было.

С новой редакцией, как мы уже сказали, ситуация изменилась. Теперь по строке 150 отражается сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период без учета авансовых платежей, исчисленных за предыдущие отчетные периоды. Их сумма показывается в строке 160. Если показатель по строке 150 больше показателя по строке 160, разница между ними записывается по строке 170. Это сумма единого налога, которую в итоге необходимо заплатить за отчетный (налоговый) период. Если же сумма по строке 160 превышает сумму по строке 150, разница записывается по строке 180 «Сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период».

Таким образом, в декларации появилась строка, которая отражает сумму квартальных авансовых платежей (единого налога), излишне уплаченную и подлежащую возврату налогоплательщику либо засчитываемую в счет будущих платежей по единому налогу в порядке, предусмотренном в статье 78 Кодекса.

Кроме того, налогоплательщики, которые по итогам года должны заплатить минимальный налог, заполняют строку 190 (ранее это была строка 170).

На что нужно обратить внимание

Сложности могут возникнуть только при заполнении листа Г. О нем и поговорим.

Доходы и расходы, учитываемые при определении налоговой базы. Это строки 010 и 020 декларации соответственно.

О порядке определения доходов и расходов в целях налогообложения мы неоднократно писали на страницах журнала в течение всего прошедшего года 1 . Поэтому лишний раз останавливаться на этом не будем.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. По строкам 110 и 120 декларации отражается сумма «уплачиваемых за отчетный (налоговый) период» страховых взносов в Пенсионный фонд.

Это касается налогоплательщиков, которые выбрали объектом налогообложения доходы. Дело в том, что налогоплательщики, выбравшие другой объект, данные строки не заполняют. Они включают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в расходы на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 34616 НК РФ, тем самым увеличивая показатель по строке 020.

О каких взносах идет речь: начисленных или начисленных и фактически уплаченных? По мнению специалистов МНС России, в пункте 3 статьи 34621 НК РФ 2 речь все-таки идет о страховых взносах, которые налогоплательщик начислил и фактически перечислил в ПФР за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Обратите внимание: общая сумма уплачиваемых страховых взносов отражается по строке 110. Уменьшает же авансовый платеж или налог сумма, показанная в строке 120: она не должна превышать половину суммы исчисленного налога, записанную в строке 080.

Пособия по временной нетрудоспособности. Вся сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде, отражается по строке 130.

Это опять-таки относится только к лицам, исчисляющим единый налог с доходов. Остальные налогоплательщики такие суммы включают в состав расходов на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 34616 НК РФ в определенном порядке.

Налогоплательщики нередко задают вопрос: как в данном случае быть с налогом на доходы физических лиц, исчисленным с суммы пособия? Уменьшать на его величину показатель по строке 130 или нет? Нет, не уменьшать. Нужно показать всю сумму пособий по временной нетрудоспособности вместе с удержанным и перечисленным в бюджет налогом на доходы физических лиц, а не сумму, фактически выданную на руки.

А вот в вопросе, отражать ли пособия, фактически выплаченные работникам или только начисленные к выплате, нет никаких сомнений. Конечно же, речь идет о фактически выплаченных средствах.

Однако уменьшить сумму налога налогоплательщик может только на сумму пособий, которую он выплатил за счет собственных средств, а не за счет ФСС России 3. То есть на сумму, отражаемую по строке 140.

Обратите внимание: пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет собственных средств налогоплательщика, уменьшают налог по итогам года без ограничений.

Минимальный налог

Столкнуться с уплатой минимального налога 4 могут только те налогоплательщики, которые выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 34618 НК РФ обязанность по его уплате возникает тогда, когда по результатам работы за год сумма исчисленного исходя из налоговой базы единого налога меньше, чем сумма минимального налога. Иными словами, в течение года минимальный налог не исчисляется и не уплачивается. Он уплачивается только по окончании года.

Это видно и из декларации по единому налогу: строка 100 называется «Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период», строка 190 - «Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период». То есть в декларациях, подаваемых по итогам отчетных периодов, по этим строкам ставился прочерк.

Таким образом, налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, впервые заполнят строку 100 декларации по единому налогу за 2003 год. Строку 190 - только те из них, у кого сумма налога, отраженного по строке 080, меньше суммы минимального налога, отраженного по строке 100.

Итак, если налогоплательщик заполняет строку 190, он должен заплатить в бюджет сумму минимального налога. Причем для этого предусмотрен отдельный код бюджетной классификации (КБК). Возникает вопрос: что делать с суммой квартальных авансовых платежей по единому налогу, уже уплаченных в течение года? Зачесть их в счет уплаты минимального налога? За разъяснениями обратимся к статье 78 НК РФ. В ней сказано, что «по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов… если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога».

Из статьи 34622 Кодекса следует, что суммы единого и минимального налога распределяются между бюджетами всех уровней и государственными внебюджетными фондами. Однако статьей 2 Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ в Бюджетный кодекс РФ были внесены изменения, согласно которым минимальный налог распределяется только между бюджетами государственных внебюджетных фондов. Значит, единый налог и минимальный налог распределяются по разным бюджетам - это разные платежи.

Однако по информации из Управления налогообложения малого бизнеса МНС России суммы платежей по единому налогу можно направить в счет уплаты минимального. Нужно только представить в налоговую инспекцию соответствующее заявление в порядке, определенном в статье 78 НК РФ.

Обратите внимание: разницу между суммой единого налога, отраженной по строке 080 годовой декларации, и суммой минимального налога, показанной в строке 100, можно включить в расходы в следующем налоговом периоде. Разумеется, если в бюджет по итогам года был уплачен именно минимальный налог.

Например, единый налог за 2003 год исчислен в размере 5250 руб., что и отражено в графе 5 строки 080 годовой декларации. Сумма минимального налога, вписанная в графу 5 строки 100, составила 6400 руб. Именно эта сумма внесена в бюджет, например, в феврале 2004 года. Таким образом, разница 1150 руб. (6400 руб. - 5250 руб.) отражается в графе 5 строки 030 годовой декларации за 2004 год.

Кстати

Платить ли минимальный налог?

Минимальный налог представляет собой еще один вид налогов, взимаемых на территории РФ. Об этом можно судить исходя из его названия: в главе 262 НК РФ он не определен как минимальная сумма единого налога, но назван именно минимальным налогом. Кроме того, в отличие от единого минимальный налог распределяется только между бюджетами государственных внебюджетных фондов и уплачивается по отдельному КБК.

Так вот, по мнению некоторых специалистов, в законности установления минимального налога можно усомниться. Судите сами: согласно статье 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Налог же считается установленным лишь тогда, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно (п. 1 ст. 17 НК РФ):

  • объект налогообложения;
  • налоговая база;
  • налоговый период;
  • налоговая ставка;
  • порядок исчисления налога;
  • порядок и сроки его уплаты.

В отношении же минимального налога не все перечисленные элементы прописаны. Да, в пункте 6 статьи 34618 НК РФ определены налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база и налоговая ставка. Однако налоговый период прямо не установлен. Можно лишь сделать вывод, основываясь на положениях о едином налоге, что он равен календарному году. Кроме того, в Налоговом кодексе нет норм, устанавливающих порядок и сроки уплаты минимального налога.

Именно поэтому некоторые специалисты считают, что данный налог вряд ли можно признать установленным и подлежащим уплате. Но имейте в виду: позиция налоговых органов в данном вопросе однозначна - минимальный налог платить нужно.

Ю.А. Лапшина, эксперт журнала «Российский налоговый курьер.

Расчет единого налога

Рассмотрим на примерах, как заполняют лист Г итоговой налоговой декларации налогоплательщики, исчисляющие единый налог с доходов, и налогоплательщики, рассчитывающие единый налог с доходов, уменьшенных на величину расходов.

Пример 1

Организация с 2003 года применяет упрощенную систему (объект налогообложения - доходы).

Общая сумма поступлений на расчетный счет и в кассу организации за 2003 год составила 500 000 руб. Из них 470 000 руб. - доходы, которые включаются в налоговую базу, 30 000 руб. - заемные средства.

В течение года работникам организации начислена зарплата в размере 130 000 руб. На нее начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 18 200 руб. (130 000 руб. х 14%). Они полностью уплачены в течение налогового периода.

За тот же период организация фактически выплатила работникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме 10 500 руб. (включая налог на доходы физических лиц, исчисленный с суммы пособий), в том числе:

  • за счет собственных средств - 8500 руб.;
  • за счет средств ФСС России - 2000 руб.

Добровольные страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности организация не уплачивает.

По итогам девяти месяцев организация исчислила квартальный авансовый платеж по единому налогу - 4600 руб.

Бухгалтер организации должен заполнить лист Г декларации по единому налогу за 2003 год так, как показано на с. 45-46.

По строке 010 отражаются доходы, которые признаются объектом налогообложения, то есть 470 000 руб. Этот же показатель необходимо повторить по строке 040. Налоговая база по единому налогу, отражаемая по строке 060, также составит 470 000 руб.

По строке 080 указывается сумма начисленного единого налога - 28 200 руб. (470 000 руб. х 6%).

По строке 110 - сумма уплаченных в течение 2003 года страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в нашем примере - 18 200 руб.).

По строке 120 - сумма уплаченных в этом периоде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая сумму начисленного единого налога (но не более чем на 50%), - 14 100 руб. Она рассчитывается следующим образом. Сумма единого налога, исчисленная за год, равна 28 200 руб. Максимальная величина, на которую можно уменьшить начисленный платеж, - 14 100 руб. (28 200 руб. х 50%). Сравним сумму уплаченных страховых взносов и максимальную сумму, на которую можно уменьшить налог. Размер уплаченных страховых взносов больше, следовательно, единый налог, который нужно уплатить в бюджет, можно уменьшить только на 14 100 руб.

По строке 130 отражается общая сумма выплаченных работникам в 2003 году пособий по временной нетрудоспособности. В нашем примере она составляет 10 500 руб. А по строке 140 показывается сумма пособий, выплаченных за счет собственных средств, - 8500 руб.

По строке 150 - сумма единого налога, подлежащая уплате за весь год, не скорректированная на сумму исчисленных квартальных авансовых платежей. В нашем примере - 5600 руб. [стр. 080 (28 200 руб.) - стр. 120 (14 100 руб.) - стр. 140 (8500 руб.)].

По строке 160 - сумма квартальных авансовых платежей за девять месяцев. В нашем примере - 4600 руб. Обратите внимание: на данный момент эта величина должна равняться сумме строк 160 деклараций за I квартал, 1-е полугодие и девять месяцев. Впоследствии показатель строки 160 будет определяться как сумма строк 170, уменьшенная на сумму строк 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды.

Значение строки 150 превышает значение строки 160, поэтому налогоплательщик заполняет строку 170. Сумма, отраженная по ней, составляет 1000 руб. [стр. 150 (5600 руб.) - стр. 160 (4600 руб.)]. Это и есть сумма единого налога, которую следует доплатить в бюджет по итогам 2003 года. То есть не позднее 31 марта 2004 года.

В строке 180 ставится прочерк.

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера и немного изменим их. Допустим, организация фактически выплатила работникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме 13 500 руб. (включая налог на доходы физических лиц, исчисленный с суммы пособий), в том числе:

  • за счет собственных средств - 11 000 руб.;
  • за счет средств ФСС России - 2500 руб.

Условия, необходимые для заполнения строк 010-120 декларации по единому налогу, в первом и втором примерах одинаковы. Поэтому суммы, отражаемые по указанным строкам, будут совпадать. Значит, первая страница листа Г будет аналогична приведенной на с. 45.

Изменятся показатели остальных строк. Так, по строке 130 будет отражена сумма 13 500 руб., по строке 140 - 11 000 руб.

По строке 150 - сумма, равная 3100 руб. [стр. 080 (28 200 руб.) - стр. 120 (14 100 руб.) - стр. 140 (11 000 руб.)].

Кстати, если бы разница строк 080, 120 и 140 получилась отрицательной, в строке 150 нужно было бы поставить прочерк, так как отрицательное значение по ней не отражается.

Далее, по строке 160 отражается та же сумма, что и в первом примере, - 4600 руб.

Значение строки 150 меньше значения строки 160, поэтому налогоплательщик ставит прочерк в строке 170. По ней также не отражаются отрицательные суммы. Следовательно, заполняется строка 180 «Сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период»: 1500 руб. [стр. 160 (4600 руб.) - стр. 150 (3100 руб.)].

Таким образом, по итогам 2003 года организация имеет переплату по единому налогу в размере 1500 руб. Эту сумму можно вернуть или направить в счет уплаты будущих платежей по единому налогу в порядке, предусмотренном в статье 78 НК РФ.

Пример заполнения второй страницы листа Г (строки 120-190) декларации приведен на с. 47.

Пример 3

Организация с 2003 года применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов).

За 2003 год получены доходы, которые признаются объектом налогообложения. Они отражены в книге учета доходов и расходов в размере 640 000 руб. Сумма фактически оплаченных расходов, на которые можно уменьшить полученные доходы и которые отражены в книге учета доходов и расходов, составила 470 000 руб.

Сумма квартальных авансовых платежей по единому налогу за девять месяцев - 16 500 руб.

В данном случае бухгалтер организации должен заполнить лист Г декларации по единому налогу за 2003 год так, как показано на с. 48-49.

По строке 010 отражаются доходы, которые признаются объектом налогообложения, - 640 000 руб.

По строке 020 - расходы в сумме 470 000 руб.

Строка 030 в 2003 году не заполняется.

По строке 040 показывается сумма разницы между доходами, отраженными по строке 010, и расходами, показанными по строке 020. В нашем примере это 170 000 руб. (640 000 руб. - 470 000 руб.).

Строка 050 в 2003 году не заполняется, так как это первый год применения упрощенной системы налогообложения, а убыток, полученный при применении общего режима налогообложения (равно как и полученный при применении упрощенной системы в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ), при определении налоговой базы не учитывается.

По строке 060 отражается налоговая база для исчисления единого налога. Она также будет равна 170 000 руб.

По строке 080 - сумма начисленного единого налога 25 500 руб. (170 000 руб. х 15%).

Декларация подается за налоговый период, поэтому в строке 100 указывается сумма исчисленного минимального налога - 6400 руб. (640 000 руб. х 1%).

В строку 150 вписывается сумма единого налога, подлежащая уплате за весь 2003 год, не скорректированная на сумму исчисленных квартальных авансовых платежей. Эта сумма переносится из строки 080 и составляет 25 500 руб.

По строке 160 отражается сумма квартальных авансовых платежей по единому налогу, исчисленных за девять месяцев. В нашем примере она составляет 16 500 руб. Обратите внимание: на данный момент эта величина должна равняться сумме строк 160 деклараций за I квартал, 1-е полугодие и девять месяцев. Впоследствии показатель строки 160 будет определяться как сумма строк 170, уменьшенная на сумму строк 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды.

Значение строки 150 превышает значение строки 160, поэтому налогоплательщик заполняет строку 170. Сумма, отраженная по ней, составляет 9000 руб. [стр. 150 (25 500 руб.) - стр. 160 (16 500 руб.)].

В строке 180 ставится прочерк.

В строке 190 также ставится прочерк, поскольку показатель строки 080 превышает показатель строки 100.

Таким образом, по итогам 2003 года организация не позднее 31 марта 2004 года включительно должна доплатить в бюджет единый налог в сумме 9000 руб.

1: Читайте, например, статьи «Переход на упрощенную систему налогообложения: семь раз отмерь...» и «“Упрощенка” в торговле: какие расходы учитывать?» // РНК, 2003, № 5 и № 19. - Примеч. ред.

2: Именно этой нормой определено, что налогоплательщики, которые выбрали доходы в качестве объекта налогообложения, уменьшают сумму налога (квартального авансового платежа) на сумму уплачиваемых страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

3: Напомним, что работнику, который заключил договор с субъектом упрощенной системы, ФСС России выплачивает только часть пособия по временной нетрудоспособности, не превышающую за полный календарный месяц одного МРОТ - 600 руб. Это определено в статье 2 Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан». Кроме того, выплачивается не вся сумма МРОТ, а лишь часть, пропорциональная количеству дней (часов) временной нетрудоспособности в общем количестве рабочих дней (часов) в соответствующем месяце. Об этом говорится в постановлении Минтруда России № 20 и ФСС России № 43 от 18.04.2003. Сказанное не распространяется на случаи, когда налогоплательщик решил платить добровольные взносы в ФСС России на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности. Такая возможность предусмотрена в статье 3 указанного закона. Подробнее об этом можно прочитать в статье «Добровольные взносы в ФСС: утверждена форма отчетности» // РНК, 2003, № 13.

4: Подробнее об этом читайте в статье «Внимание: минимальный налог по “упрощенке”» // РНК, 2003, № 11. - Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 58.62%
  • Нет 41.38%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль