Фирма на спецрежиме: что нужно знать об учете НДС

1477
Фирмы, применяющие «упрощенку» или ЕСХН, не являются плательщиками НДС. Не уплачивают его и плательщики ЕНВД, но только по деятельности, переведенной на этот спецрежим. Исключение составляет НДС, взимаемый на таможне, а также удержанный при исполнении обязанностей налоговых агентов. В особенностях учета НДС при специальных налоговых режимах поможет разобраться статья.

Налогоплательщик, перейдя на один из спецрежимов, предусмотренных главами 26.1—26.3 НК РФ, не уплачивает налог на прибыль, налог на имущество организаций, ЕСН и НДС (кроме налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Вместо четырех перечисленных налогов «спецрежимники» уплачивают один налог. Соответствующие положения для плательщиков ЕСХН установлены пунктом 3 статьи 346.1, для тех, кто применяет УСН, — пунктами 2 и 3 статьи 346.11, а для плательщиков ЕНВД — пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ. Обязанность по уплате иных налогов сохраняется. Не освобождаются «спецрежимники» и от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Переход на ЕСХН или «упрощенку» добровольный (п. 2 ст. 346.1 и п. 1 ст. 346.11 НК РФ). На «вмененку» в обязательном порядке переводят налогоплательщиков, которые осуществляют виды деятельности, облагаемые ЕНВД. Основание — пункт 2 статьи 346.26 НК РФ.

Плательщики ЕНВД могут совмещать этот спецрежим с общим режимом налогообложения, «упрощенкой» или ЕСХН. В отношении вида деятельности, облагаемого ЕНВД, и иных видов деятельности надо организовать раздельный учет (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Также следует вести раздельный учет показателей, необходимых для исчисления ЕНВД по каждому виду деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ).

В определенных ситуациях у организации на спецрежиме могут возникнуть обязанности налогового агента по НДС. Например, если «спецрежимник» приобретает товары (работы, услуги) на территории России у иностранной фирмы, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, арендует государственное имущество, а также осуществляет иные операции, перечисленные в 161-й статье Кодекса.

Восстанавливаем НДС при переходе на спецрежим

При переходе на УСН и ЕНВД суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам (НМА), и имущественным правам, не использованным для облагаемых налогом на добавленную стоимость операций, подлежат восстановлению. Они восстанавливаются в налоговом периоде, предшествующем переходу на эти режимы, в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Имейте в виду: по основным средствам и НМА восстановлению подлежит принятый к вычету налог в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости, без учета переоценки (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Суммы восстановленного налога с остаточной стоимости основных средств и НМА относятся на затраты и учитываются в составе прочих расходов согласно статье 264 Кодекса. Об этом говорится в пункте 3 статьи 170 НК РФ.

На уплату ЕНВД может быть переведен один из видов деятельности, осуществляемых организацией, а в отношении другого будет применяться общий режим. Возможны два варианта: основные средства и НМА используются только во «вмененной» деятельности или одновременно в обоих видах деятельности. В первом случае соответствующие суммы налога восстанавливаются в указанном выше порядке. Во втором — суммы «входного» НДС, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в первом налоговом периоде после перехода на специальный режим исходя из пропорции, которая определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса. При этом доля выручки рассчитывается по итогам первого налогового периода по НДС (месяца или квартала), в котором началась «вмененная» деятельность. Об этом сообщено в письме ФНС России от 02.05.2006 № ШТ-6-03/462@ на основании разъяснений Минфина России от 13.04.2006 № 03-04-15/77.

Пример 1

С 1 апреля 2007 года ООО «Крейсер» (основной вид деятельности — оптовая торговля) начало торговать в розницу (вид деятельности, облагаемый ЕНВД). У организации есть основное средство, которое используется в обоих видах деятельности. Это компьютер в бухгалтерии, приобретенный в 2006 году за 35 400 руб. (включая НДС 5400 руб.). Сумма налога правомерно была принята к вычету в ноябре 2006 года. Налоговый период по НДС — месяц.

Остаточная стоимость компьютера на 31 марта 2007 года — 25 000 руб. Сумма «входного» НДС, приходящаяся на остаточную стоимость, — 4500 руб. (5400 руб. ? 25 000 руб. ? 30 000 руб.).

Общая выручка за апрель составила 800 000 руб. (без НДС), в том числе от розничной торговли — 100 000 руб.

Доля выручки от деятельности, которая переведена на ЕНВД, в общем объеме выручки равна 12,5% (100 000 руб. ? 800 000 руб. ? 100%).

Сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет, составила 562,5 руб. (4500 руб. ? 12,5%).

Специальный порядок восстановления сумм налога действует в отношении объектов недвижимости, которые будут использоваться в облагаемых и не облагаемых НДС операциях (см. п. 6 ст. 171 НК РФ). Так, суммы НДС, принятые к вычету по недвижимому имуществу, перечисленному в этом пункте, подлежат восстановлению в течение 10 лет с того момента, когда указанные объекты начали амортизироваться. Исключение составляют основные средства, которые полностью самортизированы (или с момента ввода которых в эксплуатацию прошло не менее 15 лет).

Данная норма не применяется, если организация переходит на упрощенную систему налогообложения. Дело в том, что льготный порядок восстановления НДС по объектам недвижимости распространяется только на плательщиков этого налога. Фирма, перешедшая на «упрощенку», плательщиком НДС не является. Значит, восстанавливать налог придется в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 170 НК РФ. То есть в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный режим, и в сумме, относящейся к остаточной стоимости таких основных средств.

Организации при переходе на уплату ЕНВД необходимо учитывать следующее. В случае использования объекта недвижимости только во «вмененной» деятельности суммы НДС восстанавливаются и перечисляются в бюджет согласно пункту 3 статьи 170 Налогового кодекса.

Объект недвижимости может использоваться одновременно в деятельности, облагаемой НДС, и в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Тогда при восстановлении сумм налога нужно руководствоваться положениями пункта 6 статьи 171 НК РФ. Аналогичная позиция приведена в письме ФНС России от 02.05.2006 № ШТ-6-03/462@.

Пример 2

ООО «Василек» (основной вид деятельности — оптовая торговля) в феврале 2007 года приобрело складское помещение за 5 900 000 руб. (в том числе НДС 900 000 руб.). В том же месяце объект был введен в эксплуатацию. НДС принят к вычету в марте 2007 года. С 1 апреля 2007 года организация осуществляет также розничную торговлю, которая переведена на ЕНВД. Помещение склада используется в обоих видах деятельности.

Допустим, общая стоимость отгруженных товаров за 2007 год составит 20 000 000 руб. (без НДС), в том числе в розничной торговле — 8 000 000 руб. Налоговый период по НДС — месяц.

Таким образом, ранее принятый к вычету налог подлежит восстановлению в течение 10 лет (с 2007 по 2016 год включительно) равными частями пропорционально доле отгруженных товаров, не облагаемых НДС, в общей стоимости товаров, отгруженных за календарный год.

В 2007 году подлежит восстановлению 1/10 часть суммы налога, принятого к вычету по складскому помещению, то есть 90 000 руб. (900 000 руб. ? 10).

Доля выручки от «вмененной» деятельности в общем объеме выручки составит 40% (8 000 000 руб. ? 20 000 000 руб. ? 100%).

Значит, за 2007 год ООО «Василек» обязано будет восстановить сумму налога в размере 36 000 руб. (90 000 руб. ? 40%).

Сумма восстановленного налога отражается по строке 190 раздела 3 декларации по НДС за соответствующий налоговый период. Для налога, восстановленного по объектам недвижимости, это последний налоговый период (декабрь или IV квартал) каждого календарного года. При заполнении налоговой декларации кроме титульного листа, раздела 1 и раздела 3 в указанном случае заполняется приложение к декларации (форма утверждена приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н)1.

Что касается налогоплательщиков, которые перешли на уплату ЕСХН, то на них положения пункта 3 статьи 170 НК РФ не распространяются, о чем прямо сказано в данном пункте. Таким налогоплательщикам надо руководствоваться пунктом 8 статьи 346.3 Кодекса. В нем сказано следующее. Суммы НДС, принятые к вычету сельхозтоваропроизводителями до перехода на уплату ЕСХН в порядке, предусмотренном 21-й главой Кодекса, по товарам (работам, услугам), которые приобретены для операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, но не использованы в этих операциях в связи с переходом на уплату ЕСХН, восстановлению не подлежат.

«Входной» НДС при одном спецрежиме

Фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения, руководствуются главой 26.2 Налогового кодекса. В соответствии со статьей 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (выбор объекта налогообложения за налогоплательщиком).

В первом случае проблем с НДС, предъявляемым поставщиками, не будет. Ведь расходы вообще не учитываются в налоговой базе.

Во втором случае суммы налога по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, включаются в расходы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Конечно, если такие товары (работы, услуги) поименованы в перечне расходов, учитываемых при налогообложении. Однако есть ряд особенностей, о которых нужно помнить бухгалтеру.

Так, НДС по товарам, купленным для перепродажи, можно учесть по мере их реализации. Естественно, товары должны быть оплачены. Если организация приобрела (соорудила, изготовила) и оплатила основное средство или НМА, то расходы, а значит, и суммы НДС отражаются в налоговом учете на последнее число того отчетного (налогового) периода, в котором эти объекты введены в эксплуатацию (НМА — приняты к бухучету). «Входной» налог по оплаченному сырью, материалам учитывается в расходах по мере их списания в производство. Основанием служит статья 346.17 НК РФ.

Обратите внимание

Не выставляйте счета-фактуры!
«Спецрежимники» не признаются плательщиками НДС, за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию России, и налога, перечисляемого в бюджет при исполнении обязанности налоговых агентов.

В то же время на практике фирмы, применяющие ЕСХН, УСН и ЕНВД, иногда по просьбе покупателей выставляют им счета-фактуры с выделенными суммами налога. В такой ситуации «спецрежимник» обязан уплатить в бюджет НДС, указанный в счете-фактуре. Основание — подпункт 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ. Причем для «упрощенцев» и плательщиков ЕСХН это не единственное негативное последствие.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет (в кассу) в виде НДС, учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН или ЕСХН. Такого мнения придерживается Минфин России в письме от 29.10.2004 № 03-03-02-04/1/41. Однако сумму перечисленного в бюджет НДС (по выставленному счету-фактуре) указанные фирмы не вправе включать в состав расходов (см. письмо Минфина России от 16.04.2004 № 04-03-11/61).

Пример 3

В феврале 2007 года организация на УСН приобрела комплектующие, чтобы собрать персональный компьютер. Их общая стоимость составила 47 200 руб. (включая НДС 7200 руб.).

В процессе монтажа часть комплектующих стоимостью 35 400 руб. (с учетом НДС 5400 руб.) была затребована со склада в марте 2007 года.

Сборка компьютера полностью завершена в апреле 2007 года, в том же месяце объект был введен в эксплуатацию.

Общую сумму «входного» НДС по комплектующим (7200 руб.) надо учесть в расходах по итогам полугодия 2007 года. То есть в последний день того отчетного периода, когда основное средство введено в эксплуатацию. Обратите внимание: несмотря на то что ряд комплектующих был затребован в I квартале 2007 года, НДС, относящийся к этим комплектующим, учитывается при исчислении налоговой базы по итогам полугодия.

Порядок применения единого сельскохозяйственного налога установлен главой 26.1 НК РФ. Налогоплательщики имеют право включить в состав расходов суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам) при условии, что расходы на их приобретение (оплату) уменьшают налоговую базу (подп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). В отличие от организаций, применяющих «упрощенку», при ЕСХН суммы НДС по товарам, приобретенным для дальнейшей продажи, учитываются в расходах после фактической оплаты данных товаров, даже если они не реализованы. Об этом говорится в пункте 5 статьи 346.5 НК РФ.

НДС по приобретенному сырью и материалам учитывается в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Это еще одно отличие от упрощенной системы налогообложения, при которой списание «входного» НДС по оплаченному сырью и материалам происходит в момент передачи последних в производство.

Суммы НДС по приобретенным (сооруженным, изготовленным) объектам основных средств и НМА учитываются в налоговом учете на последний день того отчетного (налогового) периода, в котором объект введен в эксплуатацию (НМА принят к бухучету). Такой порядок установлен подпунктом 2 пункта 5 статьи 346.5 НК РФ.

Организация, переведенная на уплату единого налога на вмененный доход, суммы НДС, перечисленные поставщику, включает в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). В формировании налоговой базы по ЕНВД эти суммы не участвуют. Ведь единый налог исчисляется с величины вмененного дохода, который зависит от физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, и базовой доходности (ст. 346.29 НК РФ).

НДС при совмещении налоговых режимов

Нередко организация совмещает ЕНВД с другими налоговыми режимами. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с «вмененкой» другие виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Налоговым кодексом (п. 7 ст. 346.26). Кроме того, нужно вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Остановимся подробно на особенностях учета сумм «входного» НДС при совмещении различных налоговых режимов.

ЕНВД и УСН

Обязанность налогоплательщика вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам предусмотрена в пункте 8 статьи 346.18 НК РФ.

Проблемы с учетом «входного» НДС могут возникнуть, если объектом налогообложения при «упрощенке» выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

Очевидно, что в состав расходов, учитываемых при применении УСН, включаются суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для «упрощенной» деятельности. Расходы, которые невозможно разделить между двумя спецрежимами, распределяются пропорционально долям доходов от каждого вида деятельности нарастающим итогом с начала года (письмо Минфина России от 13.04.2006 № 03-11-04/3/197). Сказанное в полной мере относится к суммам «входного» НДС.

Пример 4

ООО «ТОРГпред» занимается оптово-розничной торговлей. Фирма применяет УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В отношении розничной торговли организация переведена на ЕНВД.

В январе 2007 года ООО «ТОРГпред» приобрело и оплатило 1000 единиц товара по цене 118 руб. за единицу (в том числе НДС 18 руб.). Весь товар реализован в I квартале 2007 года (800 единиц оптом, остальное количество — в розницу). Кроме того, в феврале 2007 года силами сторонней организации был отремонтирован компьютер в бухгалтерии. Стоимость ремонта — 5900 руб. (включая НДС 900 руб.) была полностью оплачена в марте 2007 года.

Выручка от оптовой торговли за I квартал 2007 года составила 96 000 руб., от розничной — 25 000 руб. Общий объем доходов за I квартал 2007 года равен 121 000 руб. (96 000 руб. + 25 000 руб.), а доля доходов от оптовой торговли в общем объеме — 79% (96 000 руб. ? 121 000 руб. ? 100%).

Суммы НДС, учитываемые при определении налоговой базы по УСН, за I квартал 2007 года составят:

  • по товарам — 14 400 руб. (18 руб. ? 800 шт.);
  • по ремонту основного средства — 711 руб. (900 ? 79%).

ЕНВД и ЕСХН

Право совмещения этих режимов установлено пунктом 7 статьи 346.2 НК РФ. Порядок учета «входного» НДС в составе расходов по ЕСХН аналогичен порядку при совмещении ЕНВД и УСН. То есть организации, применяющие ЕСХН и переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

Иногда невозможно разделить расходы при формировании налоговой базы по ЕНВД и ЕСХН. Такие затраты распределяются пропорционально долям доходов от деятельности, облагаемой в рамках разных спецрежимов, в общем объеме дохода фирмы. Естественно, доходы и расходы по «вмененной» деятельности не учитываются при исчислении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу.

ЕНВД не применяется, если плательщики ЕСХН реализуют собственную сельхозпродукцию через свои розничные точки, магазины, столовые и полевые кухни (п. 7 ст. 346.2 НК РФ).

Пример 5

Агрофирма, уплачивающая ЕСХН, через собственный магазин общей площадью 120 кв. м реализует в розницу покупные товары, а также сельскохозяйственную продукцию собственного производства. Деятельность по розничной торговле покупными товарами переведена на уплату ЕНВД.

За I квартал 2007 года выручка фирмы от продажи продукции собственного производства составила 600 000 руб., а от продажи покупных товаров — 200 000 руб. Стоимость приобретенного товара — 82 600 руб. (в том числе НДС 12 600 руб.).

В I квартале также приобретена и введена в эксплуатацию холодильная камера для хранения реализуемой продукции (как собственного производства, так и покупной) стоимостью 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.).

«Входной» НДС по покупным товарам не учитывается в расходах при исчислении ЕСХН. А налог, уплаченный при покупке холодильника, включен в налоговую базу по ЕСХН 31 марта в части, пропорциональной доле доходов, полученных от продажи продукции собственного производства, в общем объеме выручки от розничной торговли. То есть в размере 13 500 руб. [(18 000 руб. ? 600 000 руб.) ? (200 000 руб. + 600 000 руб.)].

ЕНВД и общий режим налогообложения

В этом случае бухгалтеру следует учитывать, что организация не признается плательщиком налога на добавленную стоимость только по операциям, относящимся к «вмененной» деятельности. В отношении операций, которые относятся к общему режиму налогообложения, суммы «входного» НДС могут быть приняты к вычету. Естественно, если соблюдены требования, установленные статьями 171 и 172 НК РФ. При этом необходим раздельный учет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) и имущественным правам.

Порядок учета сумм налога установлен в пункте 4 статьи 170 НК РФ. В случае, когда товары (работы, услуги) и имущественные права приобретены в рамках «вмененной» деятельности, суммы НДС учитываются в их стоимости. Если же они используются в деятельности на общей системе налогообложения, суммы налога принимаются к вычету.

А как быть, если приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права используются в обоих видах деятельности? В такой ситуации суммы НДС учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для «вмененной» деятельности. Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых относятся к деятельности, переведенной на ЕНВД, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период2.

Импорт из Белоруссии

Между Россией и Белоруссией заключено Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг3. Его неотъемлемой частью является Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее — Положение).

Нормы указанного соглашения в части импорта в полной мере распространяются на «спецрежимников». Так, согласно пункту 1 раздела I Положения взимание косвенных налогов по товарам, ввозимым на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны, осуществляют налоговые органы по месту постановки на учет налогоплательщиков, включая плательщиков налогов, сборов и пошлин, применяющих специальные режимы налогообложения.

Для целей уплаты НДС налоговая база определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на их транспортировку и доставку, а также подлежащих уплате акцизов (п. 2 разд. I Положения).

Соответствующую налоговую декларацию нужно подать не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 27.11.2006 № 153н4.

Одновременно с декларацией налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию:

  • заявление о ввозе товара по форме, приведенной в приложении № 1 Порядка заполнения налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь — в трех экземплярах;
  • выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным товарам;
  • договор (его копию), на основании которого товар ввозится с территории Республики Беларусь;
  • транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Республики Беларусь;
  • товаросопроводительный документ белорусского налогоплательщика-продавца.

Важный момент: налогоплательщики, применяющие специальные режимы налогообложения, могут быть привлечены к налоговой ответственности за непредставление налоговой декларации по статье 119 НК РФ (письмо ФНС России от 31.05.2005 № ММ-6-03/450).

Согласно пункту 8 раздела I Положения суммы НДС, уплаченные по товарам, ввозимым на территорию России, подлежат вычетам в порядке, установленном статьями 171 и 172 Налогового кодекса. Поскольку организации, применяющие специальные налоговые режимы, не признаются налогоплательщиками НДС, то права на вычет этих сумм у них не возникает. «Спецрежимники» включают уплаченный налог при ввозе товара с территории Республики Беларусь в стоимость этого товара (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Естественно, организации, совмещающие ЕНВД и общий режим, по которому они признаются налогоплательщиками НДС, учитывают налог в стоимости товара, используемого только во «вмененной» деятельности.

«Спецрежимник» исполняет обязанности налогового агента

Есть несколько ситуаций, когда «спецрежимники» должны исполнять обязанности налоговых агентов по НДС, перечисленные в статье 161 НК РФ.

Ситуация 1. Товары (работы, услуги) приобретаются на территории России у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. В этом случае налоговая база формируется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. НДС перечисляется в бюджет одновременно с выплатой денежных средств иностранным лицам. Основание — пункт 4 статьи 174 НК РФ.

Пример 6

ООО «Компакт» (плательщик ЕНВД) заказало иностранной компании, не имеющей постоянного представительства на территории Российской Федерации, маркетинговые исследования. Стоимость услуг составляет 1000 долл. США (с учетом налогов). На дату перечисления денежных средств курс Банка России составил 25,98 руб./долл. США.

В данном случае услуги оказаны на территории России, так как покупатель осуществляет здесь свою деятельность (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). У российского заказчика возникает обязанность налогового агента по НДС. ООО «Компакт» должно удержать и перечислить в бюджет НДС с суммы, выплаченной иностранной фирме по договору (п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ).

Уплатить налог в бюджет необходимо одновременно с перечислением денежных средств иностранной компании. Сумма налога определяется расчетным методом и составляет 18/118 налоговой базы (п. 4 ст. 164 НК РФ). Налоговая база равна 25 980 руб. (1000 долл. США ? 25,98 руб./долл. США). Таким образом, организация уплачивает НДС в размере 3963 руб. (25 980 руб. ? 18 ? 118). Иностранной фирме будет перечислено 22 017 руб. (25 980 руб. – 3963 руб.).

Ситуация 2. Организация арендует федеральное, региональное или муниципальное имущество. Налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога.

Пример 7

«Упрощенец» арендует у комитета по имуществу помещение, находящееся в муниципальной собственности. Размер арендной платы в месяц в соответствии с договором составляет 35 400 руб. (включая НДС 5400 руб.).

Сумма налога определяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ). Таким образом, организация ежемесячно должна исчислять и уплачивать в бюджет НДС в размере 5400 руб. (35 400 руб. х 18 ? 118). При формировании налоговой базы фирма учитывает расходы по аренде муниципального имущества в размере 30 000 руб. (35 400 руб. – 5400 руб.) на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ и сумму налога 5400 руб. (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Ситуация 3. Реализация на территории Российской Федерации конфиската, бесхозных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству. Налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей) с учетом акцизов (для подакцизных товаров). То есть сумма налога при этом рассчитывается по основной (а не расчетной) ставке. Ценообразование в данном случае регулируется статьей 40 НК РФ.

Пример 8

ООО «МиниМаркет», применяющее УСН, получило право реализовать партию товара (верхней одежды), конфискованного на таможне. Партия продана оптом по цене 590 000 руб. (с учетом НДС 90 000 руб.). Организация предъявляет сумму НДС покупателю и выставляет счет-фактуру. Налог в полном объеме уплачивается в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Моментом определения налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки товаров;
  • день оплаты (частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров).

В случае, когда моментом формирования налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты предстоящих поставок товаров), на день отгрузки товаров также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).

Предположим, товар был полностью оплачен в апреле, а отгружен в мае 2007 года. Тогда налог уплачивается не позднее 20 мая 2007 года за налоговый период — апрель. В налоговой декларации за апрель сумма налога, исчисленная с оплаты в счет предстоящих поставок, отражается по строке 120 раздела 2 и переносится в строку 090. В налоговой декларации за май указанная сумма записывается по строкам 110 и 130 раздела 2, а при заполнении строки 090 этого раздела указывается ноль.

Уплаченную в бюджет сумму НДС организация не вправе принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ), а также учесть в составе расходов.

Ситуация 4. Организация в качестве посредника (то есть по договору поручения, комиссии или агентскому договору) реализует на территории России товары иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. В этом случае налоговый агент определяет налоговую базу как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы НДС. После продажи товаров налоговый агент перечисляет суммы налога непосредственно в бюджет.

Пример 9

Фирма, применяющая УСН, в качестве комиссионера реализует на территории России товар иностранной организации (комитента), не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Указанная комитентом цена товара составляет 80 000 руб. (без НДС).

«Упрощенец»-комиссионер признается налоговым агентом. Дополнительно к цене товара организация должна предъявить покупателю сумму НДС в размере 14 400 руб. (80 000 руб. ? 18%) и выставить счет-фактуру. Стоимость товара с учетом налога — 94 400 руб. (80 000 руб. + 14 400 руб.).

НДС не перечисляется комитенту, а уплачивается в бюджет.

Порядок определения налоговой базы, а также заполнения декларации аналогичен порядку, указанному в примере 8.

1: Подробнее о заполнении формы см. в статье «Как правильно заполнить новую декларацию по НДС» // РНК, 2007, № 1-2. — Примеч. ред.

2: См. статью «Фирма совмещает ЕНВД с другими режимами: распределение расходов» // РНК, 2007, № 6. — Примеч. ред.

3: Соглашение от 15.09.2004, ратифицированное Федеральным законом от 28.12.2004 № 181-ФЗ, вступило в силу 1 января 2005 года.

4: О заполнении формы читайте в статье «Как заполнить новую декларацию по косвенным налогам» // РНК, 2007, № 5. — Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 62.5%
  • Нет 37.5%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль