Подарки и призы физическим лицам от организации: как исчислить НДФЛ и ЕСН

14148
Организации вручают физическим лицам призы и подарки в различных ситуациях. Чаще всего это связано с проведением рекламных акций либо поощрением (награждением) работников фирм. Рассмотрим правила исчисления НДФЛ и ЕСН со стоимости подарков и призов, выданных физическим лицам организациями.

В пункте 1 статьи 572 Гражданского кодекса сказано, что по договору дарения даритель безвозмездно передает или обязуется передать одаряемому вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или третьему лицу. Кроме того, даритель вправе освободить одаряемого от имущественной обязанности перед собой либо перед третьим лицом. Таким образом, подарок представляет собой не только вещь (в том числе деньги), но и работы (услуги) или имущественные права. Подарок может быть сделан в форме оплаты организацией за физическое лицо товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Подарки физическим лицам от организаций передаются на основании письменных договоров. Правда, дарение может быть совершено устно, если стоимость подарка не превышает 500 руб. Это зафиксировано в пункте 2 статьи 574 ГК РФ и статье 5 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда».

Заметим, что письменная форма договора не всегда означает составление документа. Согласно Гражданскому кодексу названная форма договора считается соблюденной, если одна сторона (даритель) делает оферту о дарении (ст. 435), а другая сторона принимает эту оферту (п. 3 ст. 438). Причем оферта может иметь публичный характер (ст. 437). Такой порядок дарения чаще всего применяется при распространении организацией подарков в рамках проведения рекламных акций.

Понятие «приз» в законодательстве не раскрывается. Призом может считаться как подарок, так и награда по результатам публичного конкурса (гл. 57 ГК РФ) или выигрыш в основанных на риске играх (гл. 58 ГК РФ). Многие рекламные мероприятия не вполне соответствуют понятию публичного конкурса и не являются играми, основанными на риске. Положения глав 57 и 58 Гражданского кодекса к ним не применяются. Такие мероприятия признаются обычаями делового оборота (ст. 5 ГК РФ). Между тем понятия призов и выигрышей, получаемых (вручаемых) в ходе рекламных кампаний, используются в налоговом законодательстве.

Напомним, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, необходимо оформлять оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Так сказано в пункте 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Поэтому даже в тех случаях, когда письменная форма договора не является обязательной, предоставление подарков, призов и выигрышей физическим лицам организация оформляет первичным учетным документом, отвечающим требованиям пункта 2 статьи 9 названного закона.

Виды призов и подарков в целях исчисления НДФЛ

При исчислении налога на доходы физических лиц подарки, выигрыши и призы физическим лицам, полученные от организаций, надо разделить на две группы. К первой относятся подарки, выданные налогоплательщикам организациями, а ко второй — выигрыши и призы для участников конкурсов, игр и т. д. При этом мероприятия, в ходе которых физическим лицам предоставляются выигрыши и призы, имеют рекламный или нерекламный характер. Для целей исчисления НДФЛ это тоже имеет значение. Чем же надо руководствоваться, чтобы разделить такие мероприятия?

Воспользуемся определением рекламы из статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ (далее — Закон № 38-ФЗ). Реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств. Она адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламы, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Объектом рекламирования могут быть товар, средство его индивидуализации, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие, на привлечение внимания к которым направлена реклама. Закон № 38-ФЗ не содержит закрытого перечня способов распространения рекламы. Значит, рекламирование может осуществляться в том числе путем раздачи подарков покупателям (клиентам), проведения стимулирующих мероприятий (в частности, конкурса, игры), по результатам которых вручаются призы или выигрыши.

Таким образом, основные критерии, по которым конкурсы, игры и другие мероприятия признаются рекламой, следующие:

  • мероприятие направлено на распространение информации, указанной в статье 3 Закона № 38-ФЗ;
  • информация адресована неопределенному кругу лиц.

Раздача подарков в ходе рекламных кампаний

Стоимость подарков, полученных физическим лицом от организаций за налоговый период (календарный год), в части, не превышающей 4000 руб., не облагается НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). Стоимость подарков, превышающая указанный предел, облагается этим налогом по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Подарки физическим лицам могут быть сделаны не только в денежной, но и в натуральной форме. Например, в виде вещи (товара), работы, услуги, оплаты за налогоплательщика полностью или частично товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха или обучения.

Напомним, что при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) или иного имущества налоговая база формируется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен. Последние определяются в порядке, аналогичном предусмотренному в 40-й статье Налогового кодекса (ст. 211 НК РФ). При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включаются суммы НДС и акцизов.

Организации, от которых налогоплательщик получил подарок, являются налоговыми агентами. Они обязаны исчислить НДФЛ, удержать его у налогоплательщика и уплатить в бюджет. Это предусмотрено в пунктах 1 и 2 статьи 226 НК РФ. В пункте 3 той же статьи установлено, что применительно ко всем доходам, по которым применяется налоговая ставка 13%, налоговые агенты исчисляют сумму НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. При этом засчитывается сумма налога, удержанная в предыдущие месяцы текущего налогового периода. Величина НДФЛ рассчитывается без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

В ситуации, когда фирма вручает физическому лицу подарок, порядок исчисления НДФЛ следующий. Организация устанавливает, выплачивала ли она в текущем налоговом периоде иные доходы физическому лицу, которому предоставлен подарок (имеются в виду доходы, облагаемые по ставке 13%). Допустим, указанное физическое лицо не получало от данной фирмы иных доходов, облагаемых по ставке 13%, либо получало такие доходы (кроме подарков) и стоимость подарка не превысила 4000 руб. В этом случае НДФЛ со стоимости подарка не исчисляется.

Теперь предположим, что физическое лицо в текущем налоговом периоде уже получало от данной организации подарки. Тогда стоимость всех подарков суммируется. Если полученная величина меньше 4000 руб., налогооблагаемого дохода не возникает, если больше — с разницы нужно исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет налог.

У налоговых агентов есть еще одна обязанность. Они ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, подают в налоговую инспекцию по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода, а также о суммах начисленных и удержанных налогов (ст. 230 НК РФ). Сведения представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ. Она утверждена приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@.

Форма 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год» включает данные о физическом лице, получившем доход: ИНН, фамилию, имя, отчество, дату рождения, серию и номер документа, удостоверяющего личность, и др. Поэтому при передаче физическим лицам подарков организации и индивидуальные предприниматели должны запросить у них соответствующие данные.

Буква закона

Если налоговый агент не может удержать налог
Предположим, стоимость подарка (или суммы подарков, полученных физическим лицом в налоговом периоде) превышает 4000 руб. Соответственно у организации — источника данного дохода возникает обязанность исчислить, удержать и уплатить налог.

Начисленная сумма налога удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Таково требование пункта 4 статьи 226 НК РФ. Налоговый агент удерживает сумму налога за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом данная сумма не может превышать 50% суммы выплаты.

Подарки в ходе рекламных кампаний чаще всего предоставляются в натуральной форме. Как же удержать налог? Если организация, которая выдала физическому лицу подарок, выплачивает ему по каким-либо основаниям денежные средства, то за счет них и нужно удерживать налог.

В ситуации, когда физическое лицо не получает от организации никаких доходов в денежной форме, применяется пункт 5 статьи 226 НК РФ. В нем сказано следующее. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан письменно сообщить об этом, а также о размере задолженности в налоговую инспекцию по месту своего учета. Сделать это нужно в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств. В пункте 3 приказа ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@ налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика по форме 2-НДФЛ.

Невозможно удержать налог, в частности, когда заведомо известно, что период, в который может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Физическое лицо будет уплачивать НДФЛ самостоятельно в порядке, установленном в пункте 5 статьи 228 НК РФ, на основании врученного ему налоговым органом налогового уведомления.

Призы и выигрыши от участия в мероприятиях рекламного характера

Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых физическим лицом в налоговом периоде в конкурсах, играх и других мероприятиях, которые проводятся в целях рекламы товаров (работ, услуг), не превышающая 4000 руб. за налоговый период, не облагается НДФЛ. На это указано в пункте 28 статьи 217 НК РФ.

Отметим, что ограничение, равное 4000 руб., применяется отдельно к каждому виду доходов, перечисленных в пункте 28 статьи 217 НК РФ.

Например, физическое лицо в налоговом периоде получает выигрыш в конкурсе, проводимом организацией для рекламы товара, а также подарок. Стоимость выигрыша и стоимость подарка менее 4000 руб., а в общей сложности превышает эту сумму. Однако налогооблагаемого дохода нет, поскольку ограничение, равное 4000 руб., применяется к доходам, полученным по каждому основанию, указанному в пункте 28 статьи 217 НК РФ.

Важное значение имеет указание на рекламный характер мероприятия, в ходе которого получен приз или выигрыш. Если мероприятие не соответствует названным ранее критериям рекламы, стоимость приза или выигрыша включается в налоговую базу по НДФЛ в полной сумме. Исключение — стоимость призов в денежной и натуральной формах, если эти призы получены налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых по решениям Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления. Это также самостоятельный вид дохода, освобождаемый от налогообложения согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ.

Стоимость «рекламных» призов или выигрышей, которая превышает 4000 руб. за налоговый период, облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Обязанности организаций, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил приз (выигрыш), в данной ситуации такие же, как и при выдаче физическим лицам подарков.

Выигрыши от участия в мероприятиях рекламного характера следует отличать от выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов). В отношении выигрышей от таких основанных на риске игр применяется налоговая ставка 13%. Физические лица, получающие эти выигрыши, самостоятельно исчисляют суммы налога к уплате в соответствующий бюджет, подают в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию и уплачивают налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таково требование статьи 228 НК РФ.

Пример 1

ЗАО «Молочные реки» для рекламы продукции провело конкурс на лучшее четверостишие о любом продукте, выпускаемом этой компанией. Условия конкурса были изложены на упаковке молочной продукции. Каждый потребитель, который приобрел пять единиц продукции любого вида, произведенной этой компанией, мог принять участие в конкурсе. Для этого требовалось отправить ЗАО «Молочные реки» пять специальных купонов с упаковки товара, четверостишие и заполненную форму заявки на участие (она прилагалась к продукции). В заявке следовало указать данные, необходимые для персонифицированного учета выигравших лиц и заполнения формы 2-НДФЛ. Стоимость каждого приза победителям (кроме главного) менее 4000 руб.

ЗАО «Молочные реки» организовало персонифицированный учет всех физических лиц, которые получили призы. Главный приз — путевку в любую страну мира на сумму 45 000 руб. — получил О.С. Нечаев. 14 мая 2007 года ЗАО «Молочные реки» оплатило туристическому агентству путевку О.С. Нечаева в указанной сумме. Ни один из остальных участников не получил призы в сумме, превышающей 4000 руб.

В 2007 году до даты получения приза О.С. Нечаев не получал от ЗАО «Молочные реки» других выигрышей и призов от участия в мероприятиях, проводимых в рекламных целях. Поэтому величина налогооблагаемого дохода в виде приза от участия в конкурсе рекламного характера равна 41 000 руб. (45 000 руб. – 4000 руб.), а сумма исчисленного НДФЛ — 14 350 руб. (41 000 руб. ? 35%).

О.С. Нечаев не состоит в трудовых отношениях с ЗАО «Молочные реки». Эта организация не производила ему никаких денежных выплат и не имеет возможности удержать сумму НДФЛ с дохода, полученного О.С. Нечаевым в натуральной форме. 16 мая 2007 года ЗАО «Молочные реки» письменно уведомило налоговую инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ с дохода О.С. Нечаева, о сумме его дохода, а также о размере его задолженности — 14 350 руб. (с приложением формы 2-НДФЛ).

Не позднее 30 апреля 2007 года О.С. Нечаев обязан подать налоговую декларацию в налоговую инспекцию по месту жительства.

Сумму налога с дохода в виде приза, полученного от ЗАО «Молочные реки», О.С. Нечаев должен будет уплатить на основании уведомления налоговой инспекции равными долями в два платежа:

  • первый — не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога;
  • второй — не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

Подарки, призы и выигрыши рекламного характера и ЕСН

В пункте 1 статьи 236 НК РФ установлено, что для организаций объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, которые начисляются в пользу физических лиц:

  • по трудовым договорам;
  • гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой);
  • авторским договорам.

Выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по любым другим основаниям, кроме перечисленных, ЕСН не облагаются. Это касается в том числе подарков, любых выигрышей и призов, получаемых физическими лицами в мероприятиях рекламного характера.

Подарки работникам

Работодатель может награждать своих работников подарками как в качестве поощрения за труд (ст. 191 ТК РФ), так и, например, к праздникам, в связи с юбилеем, выходом на пенсию. Трудовое законодательство не требует закреплять в трудовом договоре условия награждения работников подарками.

Налог на доходы физических лиц

Пункт 28 статьи 217 НК РФ распространяется на любые подарки физическим лицам от любых организаций. Причем независимо от наличия или отсутствия трудовых отношений между дарителем и одаряемым. Причина, по которой физическое лицо получает подарок, также не имеет значения. Поэтому стоимость любых подарков работодателя работнику, не превышающая 4000 руб. за налоговый период, не облагается НДФЛ.

Подарки следует отличать от других доходов работника, полученных от работодателя, которые в пределах 4000 руб. также не облагаются НДФЛ. К ним относятся:

  • суммы материальной помощи, оказываемой работодателями работникам, а также бывшим работникам, которые уволились в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
  • возмещение (оплата) работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, которые назначил лечащий врач.

Когда стоимость подарков работнику за налоговый период превышает 4000 руб., удержать НДФЛ, как правило, не составляет труда, даже если подарок предоставлен в натуральной форме. Это можно сделать за счет удержаний из зарплаты или иных денежных выплат данному работнику. Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Пример 2

В мае 2007 года ЗАО «Премьер» приняло решение в связи с юбилеем компании наградить ценными подарками работников, которые внесли большой вклад в ее развитие. В числе награжденных сотрудников — И.Н. Сергеева, которой 11 мая 2007 года был вручен телевизор стоимостью 10 600 руб. Другими подарками от работодателя И.Н. Сергеева в 2007 году не награждалась.

К доходу, равному стоимости телевизора, применяем налоговый вычет, 4000 руб. и получаем стоимость подарка, которая подлежит налогообложению:

10 600 руб. – 4000 руб. = 6600 руб.

Эту сумму ЗАО «Премьер» учитывает при определении налогооблагаемого дохода И.Н. Сергеевой за май 2007 года, источником которого является организация.

Удержать НДФЛ с указанной стоимости подарка при его передаче И.Н. Сергеевой работодатель не может. Поэтому налог будет удерживаться из зарплаты сотрудницы. Зарплата в ЗАО «Премьер» выплачивается двумя частями: аванс — 15-го числа, а окончательный расчет — 30-го числа каждого месяца.

Заработная плата И.Н. Сергеевой за май 2007 года составила 13 000 руб. Поскольку ее доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превышает пределы, указанные в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, соответствующие стандартные налоговые вычеты в мае 2007 года не применяются. Прав на иные стандартные вычеты у И.Н. Сергеевой нет.

Рассчитаем сумму НДФЛ, которую ЗАО «Премьер» должно удержать с И.Н. Сергеевой при выплате ей заработной платы 30 мая 2007 года:

(13 000 руб. + 6600 руб.) ? 13% = 2548 руб.

Единый социальный налог

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ при формировании налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением поименованных в 238-й статье Кодекса) независимо от формы выплаты. Речь идет о выплатах, указанных в пункте 1 статьи 236 Кодекса, в частности о начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым договорам. Так, в налоговую базу включается полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи, в том числе оплата коммунальных услуг, питания, отдыха и обучения.

В то же время перечисленные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. Такая норма зафиксирована в пункте 3 той же статьи.

Следовательно, подарки работникам у организации-работодателя подпадают под обложение ЕСН только при одновременном соблюдении двух условий. Назовем их:

  • такие подарки предусмотрены трудовыми договорами или локальным нормативным актом, коллективным договором (соглашением), на которые сделана ссылка в трудовом договоре;
  • согласно положениям главы 25 Кодекса организация включает стоимость этих подарков в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Подарки работникам, добросовестно исполняющим служебные обязанности, представляют собой форму поощрения за труд (ст. 191 ТК РФ). А единовременные поощрительные начисления в натуральной форме могут быть отнесены к расходам на оплату труда, если они предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ). Однако любые расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, в том числе на подарки работникам, должны соответствовать критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Таким образом, расходы на любые подарки работникам, которые не связаны с поощрением за труд и не предусмотрены трудовыми договорами с этими работниками и (или) коллективными договорами, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Стоимость таких подарков не признается объектом налогообложения по ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.

Экономически оправданные расходы на подарки, которыми организация поощряет своих работников за труд согласно условиям трудовых и (или) коллективных договоров, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Стоимость таких подарков, предусмотренных трудовыми договорами, включается в налоговую базу по ЕСН. Напомним, что в этих целях выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость данных товаров (работ, услуг) на день их выплаты (включая НДС, акцизы). Стоимость определяется с учетом рыночных цен (тарифов) соответствующих товаров (работ, услуг), а при государственном регулировании цен (тарифов) на них — исходя из государственных регулируемых розничных цен. Так сказано в пункте 4 статьи 237 НК РФ.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2. В трудовых договорах, заключенных ЗАО «Премьер» с работниками, такой вид поощрений за труд, как ценный подарок, не зафиксирован, в коллективном договоре — тоже. Поэтому стоимость подарков, которыми ЗАО «Премьер» наградило сотрудников, не учитывается в расходах в целях налогообложения прибыли и не является объектом налогообложения по ЕСН.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 40.09%
  • к юбилеям и праздникам 34.43%
  • за результаты работы 59.91%
  • некурящим и неболеющим 5.66%
  • за переход из других компаний 1.89%
  • бонусы руководителям 17.92%
  • другое 18.4%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль