Как создать и правильно использовать резерв на оплату отпусков

1409
[внимание] Норма Налогового кодекса Статья 324.1 «Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков...

Норма Налогового кодекса

Статья 324.1

«Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда...»

Из приведенной нормы следует, что налогоплательщик, планирующий создать резерв на оплату отпусков, должен отразить этот факт в учетной политике для целей налогообложения на предстоящий год. Предельная сумма отчислений и их ежемесячный процент фиксируются в специальном расчете.

Пополнять и расходовать резерв в течение года налогоплательщик должен, руководствуясь положениями статьи 324.1 НК РФ.

Алгоритм

1. Определяем, какая сумма будет предположительно израсходована за год на оплату труда (ГОТплан) без учета отпускных, а какая — на оплату отпусков (ГООплан). Обе суммы включают в себя ЕСН (сумма налога определяется без учета страховых взносов в ПФР).

2. Рассчитываем процент ежемесячных отчислений в резерв (ПР). Для этого предполагаемую сумму расходов на оплату отпусков делим на сумму планируемых расходов по оплате труда и умножаем на 100%:

ПР = ГООплан : ГОТплан х 100%.

3. Устанавливаем предельную сумму отчислений в резерв (Рпред)1.

4. В конце каждого месяца вычисляем сумму, направляемую на формирование резерва. Назовем ее Рфакт (n) (n — номер текущего месяца). Она равна произведению суммы фактических расходов на оплату труда в этом месяце (МОТфакт) и процента отчислений2:

Рфакт (n) = МОТфакт х ПР.

Обратите внимание

Cумма всех ежемесячных отчислений за налоговый период Рфакт (1) + Рфакт (2)... + ... Рфакт (12) не должна превышать годовой предельной суммы отчислений в указанный резерв (Рпред). Поэтому в декабре, как правило, применяется особый расчет величины Рфакт (12):

Рфакт (12) = Рпред – [Рфакт (1) + Рфакт (2)... + ... Рфакт (11)].

5. В конце года определяем в ходе инвентаризации фактическую сумму расходов на оплату отпусков (ГОТфакт) и сравниваем ее с фактической суммой отчислений в резерв факт (1) + Рфакт (2)... + ... Рфакт (12)].

Эти суммы могут не совпасть. Причем возможны два варианта.

Вариант 1. Резерв до конца не использован

ГОТфакт < [Рфакт (1) + Рфакт (2)... + ... Рфакт (12)].

Дальнейшие действия при использовании этого варианта зависят от того, будет организация в следующем году формировать резерв на оплату отпусков или нет. Если такой резерв создаваться не будет, вся сумма недоиспользованного резерва 31 декабря включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода. Об этом говорится в пункте 5 статьи 324.1 НК РФ.

Часть резерва на оплату отпусков, не использованных в текущем году, может быть перенесена на следующий год. Это разрешено пунктом 4 статьи 324.1 НК РФ, но только в том случае, если учетная политика организации в отношении формирования резерва на оплату отпусков в следующем году не изменится.

Вариант 2. Перерасход резерва

ГОТфакт > [Рфакт (1) + Рфакт (2)... + ... Рфакт (12)].

В этом случае 31 декабря сумму превышения ГОТфакт над факт (1) + Рфакт (2)... + ... Рфакт (12)] организация включает в расходы в налоговом учете. Основанием является пункт 3 статьи 324.1 Налогового кодекса.

Пояснения к алгоритму

Налогоплательщик, который принял решение о создании резерва на оплату отпусков работников, в течение года фактические расходы на оплату использованных отпусков списывает только за счет резерва. То есть в расходы на оплату труда текущего месяца суммы фактически начисленных отпускных не включаются. Вместо этого в конце каждого месяца организация отражает в составе расходов на оплату труда ежемесячные отчисления в резерв, рассчитанные согласно учетной политике.

В течение года движения (списания) резерва на оплату отпусков не происходит. Это не предусмотрено статьей 324.1 НК РФ. Иными словами, в течение года сумма резерва увеличивается за счет ежемесячных отчислений и не должна уменьшаться при начислении отпускных. Делать корректировку зарезервированных сумм нужно только в конце года.

В конце налогового периода организация обязана провести инвентаризацию созданного резерва (п. 3 ст. 324.1 НК РФ).

Пример

ООО «Омега» в конце 2004 года решило создать в следующем году резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в целях равномерного учета таких расходов в течение налогового периода.

Предполагаемые суммы расходов на оплату труда работников и на оплату отпусков на 2005 год соответственно составляют 195 000 000 и 19 500 000 руб. (обе суммы приведены с учетом ЕСН).

Ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников ООО «Омега» в 2005 году определим следующим образом:

19 500 000 руб. : 195 000 000 руб. х 100% = 10%.

Таблица. Фактические расходы на оплату труда (с учетом ЕСН) и суммы отчислений в резерв на оплату отпусков в 2005 году
Месяц Фактические расходы на оплату труда (с учетом ЕСН), руб. Ежемесячный процент отчислений в резерв Сумма ежемесячных отчислений в резерв (гр. 2 х гр. 3), руб.
1 2 3 4
Январь 33 000 000 10 3 300 000
Февраль 16 500 000 1 650 000
Март 18 000 000 1 800 000
Апрель 15 000 000 1 500 000
Май 15 000 000 1 500 000
Июнь 16 500 000 1 650 000
Июль 15 000 000 1 500 000
Август 16 500 000 1 650 000
Сентябрь 16 500 000 1 650 000
Октябрь 15 000 000 1 500 000
Ноябрь 16 500 000 1 650 000
Декабрь 16 500 000 150 000
ИТОГО 210 000 000 19 500 000

Предельная сумма отчислений в резерв на оплату отпусков на 2005 год установлена ООО «Омега» в размере 19 500 000 руб.

Фактические расходы на оплату труда (включая ЕСН) за 2005 год — 210 000 000 руб. Суммы ежемесячных отчислений в резерв в 2005 году даны в таблице.

Обратите внимание

У ООО «Омега» годовая сумма отчислений в резерв не может превышать установленную в учетной политике сумму предельных отчислений, то есть 19 500 000 руб. Поэтому сумма отчислений в резерв в декабре 2005 года определяется в особом порядке. Она рассчитывается как разность между предельной суммой отчислений в резерв и суммой ежемесячных отчислений за предыдущие месяцы. С января по декабрь 2005 года сумма отчислений в резерв составит:

3 300 000 руб. + 1 650 000 руб. + 1 800 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 650 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 650 000 руб. + 1 650 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 650 000 руб. = 19 350 000 руб.

Следовательно, максимально допустимая сумма отчислений за декабрь равна 150 000 руб. (19 500 000 руб. – 19 350 000 руб.).

Предположим, что сумма фактических расходов ООО «Омега» на оплату отпусков (с учетом ЕСН) в 2005 году составит 17 250 000 руб. (согласно учетной политике сумма начисленного резерва — 19 500 000 руб.).

При уточнении учетной политики на 2006 год ООО «Омега» решило не формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Следовательно, 31 декабря 2005 года в налоговом учете организация должна отразить в составе внереализационных доходов всю сумму остатка недоиспользованного резерва на оплату отпусков, выявленного в результате инвентаризации, то есть 2 250 000 руб. (19 500 000 руб. – 17 250 000 руб.).

Подготовлено при участии специалистов Управления налогообложения прибыли (дохода) ФНС России

[сноска:1][/сноска] [сноска:2][/сноска]

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 40%
  • к юбилеям и праздникам 35.56%
  • за результаты работы 60%
  • некурящим и неболеющим 4.44%
  • за переход из других компаний 2.22%
  • бонусы руководителям 17.78%
  • другое 20%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль