Налог на прибыль: сложные моменты

586
Уплата налога и авансовых платежей В состав федерального государственного унитарного предприятия входят управления по субъектам Российской Федерации, являющиеся его филиалами,...

Уплата налога и авансовых платежей

В состав федерального государственного унитарного предприятия входят управления по субъектам Российской Федерации, являющиеся его филиалами, в состав управления — несколько отделов, расположенных в различных муниципальных образованиях, а в состав отделов — несколько сотен отделений, находящихся в различных районах муниципального образования. Какие подразделения в данной ситуации считаются обособленными: филиалы ФГУПа, отделы управлений или отделения отделов? Кто должен уплачивать авансовые платежи и налог, подлежащий зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, — ФГУП или его филиалы (управления)?

Авансовые платежи, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, налогоплательщики — российские организации уплачивают по своему месту нахождения, а также по месту нахождения обособленных подразделений исходя из приходящейся на них доли прибыли. Такой порядок установлен в пункте 2 статьи 288 Налогового Кодекса.

С 1 января 2005 года налог на прибыль распределяется по бюджетам следующим образом. Общая ставка налога осталась прежней — 24%. Сумма налога, зачисляемая в федеральный бюджет, рассчитывается по ставке 6,5%, в бюджеты субъектов Российской Федерации — по ставке 17,5%. В местные бюджеты налог не уплачивается.

Таким образом, с указанной даты между головным офисом организации и обособленными подразделениями распределяются только авансовые платежи по налогу, подлежащие зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации. Налог и авансовые платежи по-прежнему уплачиваются в федеральный бюджет только по месту нахождения организации (головного офиса). На это указывает пункт 1 статьи 288 НК РФ. Исчислять и уплачивать авансовые платежи (налог) в бюджеты субъектов Российской Федерации следует по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Об этом говорится в пункте 2 статьи 11 Кодекса. Если указанные управления, отделы и отделения соответствуют понятию «обособленное подразделение организации», приведенному в данном пункте, то налог и авансовые платежи уплачиваются по месту нахождения каждого из них.

Отметим, что обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, могут самостоятельно уплачивать налог на прибыль в региональный бюджет, если такую обязанность на них возложила организация. Об этом сказано в статье 19 Налогового Кодекса.

Реализация основного средства после консервации

Объект основного средства в 2000 году был переведен на длительную консервацию. Поэтому начислять амортизацию по нему организация прекратила как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. В 2005 году этот объект был реализован другому предприятию. Может ли организация в целях исчисления налога на прибыль списать остаточную стоимость объекта?

При переводе основного средства по решению руководства организации на консервацию на срок более трех месяцев начисление амортизации по этому объекту приостанавливается. Об этом сказано в пункте 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Аналогичная норма содержится в главе 25 Налогового кодекса. Например, в пункте 3 статьи 256 сказано, что объекты, переведенные на консервацию на срок более трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества. При расконсервации объекта основных средств по нему вновь начисляется амортизация. При этом срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации.

Основные средства, приобретенные до вступления в силу 25-й главы Налогового кодекса, на 1 января 2002 года в целях налогового учета включались в состав амортизируемого имущества. Амортизация по таким объектам начисляется исходя из остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования, который устанавливается по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, и срока фактического использования объекта. На это указывает пункт 1 статьи 322 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации объект основных средств был переведен на консервацию до 1 января 2002 года. Поэтому по состоянию на эту дату налогоплательщик должен был в целях налогового учета включить его в перечень объектов амортизируемого имущества, по которым амортизацию временно начислять не нужно. Остаточную стоимость и фактический срок использования объекта следовало определять по данным бухгалтерского учета на дату перевода основного средства на консервацию в 2000 году.

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученные при этом доходы на остаточную стоимость объекта, а также на сумму затрат, непосредственно связанных с такой операцией. К последним относятся расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. Основание — подпункт 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса.

Прибыль от реализации основного средства включается в налоговую базу в том периоде, в котором оно было реализовано (ст. 323 НК РФ). Если же при реализации объекта получен убыток, то он включается в состав прочих расходов с учетом требований пункта 3 статьи 268 НК РФ — равными долями в течение оставшегося срока полезного использования.

При консервации основного средства объект выводится из эксплуатации. После принятия решения о реализации данного основного средства организация должна снять его с консервации. Это объясняется тем, что объект предполагается использовать в деятельности, направленной на получение дохода. При снятии основного средства с консервации оно вновь включается в состав амортизируемого имущества. Организация должна определить норму амортизации по этому основному средству, оставшийся срок его полезного использования, сумму амортизации, начисленной до момента перевода объекта на консервацию, и остаточную стоимость, подлежащую амортизации.

После расконсервации основного средства организация его продает. При реализации объекта нужно списать его остаточную стоимость. В данной ситуации основное средство в 2000—2005 годах находилось на консервации и в целях налогового учета не амортизировалось. А значит, остаточная стоимость, по которой объект был принят к налоговому учету по состоянию на 1 января 2002 года, не изменилась. То есть списанию подлежит остаточная стоимость, по которой основное средство числилось в бухучете на дату его перевода на консервацию в 2000 году.

Если основное средство, ранее находящееся на консервации, было продано с убытком, то налогоплательщик должен руководствоваться нормами пункта 3 статьи 268 НК РФ. А именно: сумма убытка включается в состав расходов постепенно — в течение оставшегося срока полезного использования объекта, который был определен в момент расконсервации основного средства перед продажей.

Подготовлено при участии специалистов Управления налогообложения прибыли (доходов) ФНС России

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.38%
  • Нет 57.62%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль