Как заполнить декларацию по косвенным налогам

8061
Налогоплательщики, которые импортируют белорусские товары и уплачивают «ввозной» НДС, обязаны представлять в налоговые инспекции декларацию по косвенным налогам. Как правильно ее заполнить, разъясняется в статье.

Уплату НДС при ввозе белорусских товаров регламентирует Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.08

от 15.09.2004 (далее — Соглашение). Этот документ ратифицирован Федеральным законом от 28.12.2004 № 181-ФЗ (далее — Закон № 181-ФЗ), порядок действует с 1 января 2005 года.

Соглашение предусматривает, что НДС при импорте товаров из Республики Беларусь взимается в стране импортера, то есть в России. Неотъемлемой частью Соглашения является Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее — Положение). Оно и определяет порядок взимания НДС при импорте товаров.

Кто платит НДС при ввозе белорусских товаров

Как следует из раздела I Положения, НДС при ввозе товаров из Республики Беларусь взимается российскими налоговыми органами. Но речь идет только о товарах, страной происхождения которых является Республика Беларусь. Это следует из норм Закона № 181-ФЗ.

НДС не уплачивается при ввозе товаров, предназначенных для переработки с последующим вывозом продуктов переработки обратно в Республику Беларусь, транзитных товаров, а также товаров, которые согласно российскому налоговому законодательству не облагаются НДС при ввозе. Эти товары перечислены в статье 150 Налогового кодекса.

Плательщиками НДС, взимаемого при ввозе белорусских товаров на территорию России, признаются организации (в том числе иностранные юридические лица) и индивидуальные предприниматели.

Обратите внимание

В круг таких плательщиков НДС входят также организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы — единый сельскохозяйственный налог, ЕНВД, упрощенную систему налогообложения. И еще. Организация или предприниматель могут освобождаться от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС на основании статьи 145 Налогового кодекса. Однако при импорте товаров из Республики Беларусь такие налогоплательщики должны уплачивать НДС.

По товарам, ввозимым на территорию России, налогоплательщик исчисляет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, по ставке 18% (по товарам, указанным в пункте 2 статьи 164 НК РФ, — по ставке 10%).



Как отчитаться перед налоговой инспекцией

В пункте 6 раздела I Положения сказано, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации. Сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.

Налоговым периодом по НДС, уплачиваемому при ввозе товаров с территории Республики Беларусь, является месяц.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговую инспекцию по месту учета налоговую декларацию по косвенным налогам (по налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе на территорию Российской Федерации товаров с территории Республики Беларусь. Ее форма и порядок заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 15.10.2009 N 104н. 

Структура декларации

Декларация по косвенным налогам включает:

  • титульный лист;
  • раздел 1.1 «Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь»;
  • раздел 1.2 «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по подакцизным товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь»;
  • раздел 2 «Расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь»;
  • раздел 3 «Операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, не подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения)»;
  • раздел 4 «Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь»;
  • приложение к декларации «Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара».

Налогоплательщик, который в истекшем налоговом периоде не ввозил подакцизные товары, разделы 1.2, 4 и приложение к декларации не включает в состав представляемой в налоговую инспекцию декларации. Разделы 2 и (или) 3 включаются в декларацию в том случае, если у налогоплательщика были соответственно операции по ввозу товаров, подлежащие обложению НДС и (или) не подлежащие обложению НДС (освобождаемые от налогообложения).

Титульный лист и раздел 1.1 декларации заполняются обязательно. Если налогоплательщик осуществлял только операции по ввозу товаров, не подлежащие обложению НДС (освобождаемые от налогообложения), в разделе 1.1 декларации проставляются прочерки.

Исходные данные для заполнения декларации

ООО «Вымпел» (ИНН — 7708516115, КПП — 772701001, ОГРН — 1047796076410) в мае 2005 года ввезло из Республики Беларусь в Москву следующие товары:

  • по договору от 01.03.13 № 53-1 с ООО «Минск» (УНП — 100010212) (белорусский налогоплательщик) — оправы для очков (не являются солнцезащитными). Согласно договору товар доставлялся автомобильным транспортом продавца. Стоимость товара — 6 002 500 руб.;
  • по договору от 25.02.13 № 50-1 с ООО «Минск» (УНП — 100010212) (белорусский налогоплательщик) — холодильники марки М2. Договором предусмотрена передача товара покупателю на складе продавца. Транспортировку холодильников автотранспортом от Минска до Москвы, а также их погрузку на автомашину в Минске произвело ООО «Темп» (российский налогоплательщик) по договору, заключенному с ООО «Вымпел». Стоимость товара — 120 000 руб., расходы по транспортировке и погрузке — 5500 руб.;
  • по договору от 10.01.13 № 157/1 с ЗАО «Игрушки» (УНП — 190545101) (белорусский налогоплательщик) — игрушки для детей. По условиям договора товар должен доставить продавец. Согласно договору на оказание услуг, заключенному ЗАО «Игрушки» с белорусским перевозчиком, товар доставлен автотранспортом из Минска в Москву. Расходы по транспортировке не учтены в стоимости товара, отраженной в товаросопроводительном документе продавца, то есть ЗАО «Игрушки» не включило их в цену сделки. Продавец выставил ЗАО «Игрушки» счет-фактуру на услуги по транспортировке. Стоимость товара равна 75 000 руб., расходы по транспортировке — 5100 руб.

Ввезенные товары ООО «Вымпел» приняло на учет в мае 2013 года.

Порядок заполнения декларации

Начинать заполнение налоговой декларации следует с титульного листа. Форма титульного листа унифицированная, подобную имеют и другие налоговые декларации. О порядке его заполнения неоднократно рассказывалось на страницах РНК, поэтому останавливаться на данном вопросе не будем.

Раздел 2

Этот раздел предназначен для расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию России с территории Республики Беларусь.

ООО «Вымпел» по строке 010 отражает операцию по ввозу холодильников, приобретенных у ООО «Минск». А именно:

  • в графе 4 указывается налоговая база в сумме 125 500 руб.;
  • в графе 6 — сумма НДС — 22 590 руб.

Ввоз приобретенных у ЗАО «Игрушки» детских игрушек, облагаемых по ставке 10% (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ) отражается по строке 020:

  • в графе 4 приводится налоговая база в сумме 80 100 руб.;
  • в графе 6 — сумма НДС — 8010 руб.

По строке 030 отражается:

  • в графе 4 — общая сумма налоговой базы за май 2013 года, которая должна соответствовать сумме итоговых строк граф 11 таблиц заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. У ООО «Вымпел» общая сумма налоговой базы составляет 205 600 руб. (125 500 руб. + 80 100 руб.). Она соответствует сумме, отраженной в итоговых строках графы 11 таблиц указанных выше заявлений, которые налогоплательщик представляет одновременно с декларацией;
  • в графе 6 — общая сумма НДС, исчисленная за май 2013 года. Она должна соответствовать сумме итоговых строк графы 15 таблиц заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. У ООО «Вымпел» общая сумма НДС составляет 30 600 руб. (22 590 руб. + 8010 руб.) и соответствует сумме, отраженной в итоговых строках графы 15 представленных ООО «Вымпел» заявлений.

Раздел 3

В данном разделе отражаются не подлежащие обложению НДС (освобождаемые от налогообложения) операции по ввозу товаров, причем каждая — отдельно. У ООО «Вымпел» такая операция одна — ввоз оправ для очков (не являющихся солнцезащитными).

По строке 010 отражаются следующие сведения:

  • в графе 1 — код операции согласно приложению № 4 к Порядку заполнения декларации по косвенным налогам (утвержден приказом Минфина России от 03.03.2005 № 31н). ООО «Вымпел» в эту графу вписывает код 1010206 — ввоз на территорию Российской Федерации товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства;
  • в графе 2 — стоимость ввезенных товаров, не подлежащих обложению НДС (освобождаемых от налогообложения), по каждой операции, указанной в графе 1 этой строки. ООО «Вымпел» в графе 2 надо указать стоимость ввезенного товара в сумме 6 002 500 руб.

По строке 020 проставляется итог по графе 2 строки 010. В рассматриваемом примере он равен 6 002 500 руб.

Раздел 1.1

Этот раздел предназначен для отражения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет за май 2013 года по товарам, ввезенным с территории Республики Беларусь.

По строке 010 указывается код бюджетной классификации (КБК) 

В строку 020 вписывается код согласно Общероссийскому классификатору муниципальных образований (ОКТМО). 

По строке 030 ООО «Вымпел» проставляет сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет, в размере 30 600 руб. Она соответствует сумме, отраженной в графе 6 по строке 030 раздела 2 декларации.

Напомним, что налогоплательщик вправе уменьшить сумму НДС, исчисленную согласно статье 166 Налогового кодекса, на соответствующие налоговые вычеты. В данном случае — на сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, если последние приняты на учет (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса), используются для осуществления операций, облагаемых НДС, и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм налога по этим товарам.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.21%
  • Нет 57.79%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль