Как исправить ошибку прошлого периода

2404
«Наша организация находится на общей системе налогообложения и применяет позаказный метод учета. В феврале 2007 года в бухгалтерском учете организации была обнаружена ошибка,...

«Наша организация находится на общей системе налогообложения и применяет позаказный метод учета. В феврале 2007 года в бухгалтерском учете организации была обнаружена ошибка, допущенная в III квартале 2006 года. Сумма материальной помощи работнику производства была отнесена на себестоимость продукции (счет 20 «Основное производство»), а не в состав прочих расходов (счет 90 «Прочие доходы и расходы»). То есть были сделаны следующие проводки:

дебет 20 кредит 10
— 20 000 — материалы списаны в производство;

дебет 20 кредит 70
— 7000 руб. — списана на себестоимость продукции зарплата работникам основного производства;

дебет 20 кредит 69
— 1820 руб. — начислен есн на зарплату работников основного производства;

дебет 20 кредит 70
— 2000 руб. — начислена премия к юбилею работнику основного производства;

дебет 20 кредит 02
— 3000 руб. — суммы начисленной амортизации отнесены на себестоимость продукции;

дебет 20 кредит 25
— 6000 руб. — общепроизводственные расходы включены в себестоимость продукции.

Себестоимость продукции в результате составила 39 820 руб.

В том же отчетном периоде продукция была изготовлена и отгружена заказчику:

дебет 62 кредит 90.1
— 59 000 руб. — признана выручка;

дебет 90.2 кредит 20
— 39 820 руб. — списана себестоимость готовой продукции;

дебет 90.3 кредит 68.2
— 9000 руб. — начислен ндс.

Таким образом, себестоимость продукции в бухгалтерском учете оказалась завышена на сумму материальной помощи. Кроме того, материальная помощь ошибочно была учтена в расходах для целей налогообложения.

Как исправить ошибку в учете и отчетности организации?»

С.В. Ковальчук, главный бухгалтер ООО «Конструктор»

Ситуация

Наши читатели нередко обращаются в редакцию с аналогичными вопросами. Возможно, опытный специалист и не увидит здесь ничего сложного. Иное дело, если бухгалтер впервые сталкивается с подобной проблемой. В данном случае читательница описала свою ситуацию на сайте журнала www.rnk.ru в рамках акции «Все, что нужно знать о годовом отчете». (При публикации мы изменили реквизиты автора письма и упростили цифры — для лучшего восприятия.) Особенно бухгалтера смутил тот факт, что искажена себестоимость конкретного заказа. Как исправить ошибку, разъясняет Ирина Артельных, эксперт журнала «Российский налоговый курьер».

Как исправить старую ошибку и не сделать новую

Для целей бухгалтерского учета сумма материальной помощи признается прочим расходом организации (п. 12 ПБУ 10/99) и отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде суммы материальной помощи работникам. Основание — пункт 23 статьи 270 Налогового кодекса.

Поскольку суммы материальной помощи формируют бухгалтерский убыток и при этом не учитываются в целях налогообложения прибыли, они признаются постоянными разницами (п. 4 ПБУ 18/02). Эти разницы ведут к образованию постоянного налогового обязательства, увеличивающего налоговые платежи по налогу на прибыль в соответствующем отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство исчисляется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль. Полученная величина отражается в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам. Это предусмотрено в пункте 7 ПБУ 18/02.

В бухгалтерском учете ошибка исправляется в порядке, установленном пунктом 11 приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», то есть на дату ее выявления. В случае, когда ошибка выявлена в отчетном году после его завершения и к моменту ее обнаружения годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность.

После утверждения бухгалтерской отчетности исправления за прошлый год не вносятся. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года. Это установлено пунктом 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее — Положение). Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения данных. Так установлено пунктом 39 Положения.

Наш эксперт

Ирина Валерьевна Артельных окончила экономический факультет МГУ им. М.В. Ломоносова. Более четырех лет работала в аудиторской фирме, что дало возможность на практике изучить проблемы, с которыми сталкиваются бухгалтеры. В настоящее время — эксперт журнала «Российский налоговый курьер», автор статей по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета.

В налоговом учете иной порядок исправления ошибок. Согласно статье 54 НК РФ при обнаружении искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Налоговая база и суммы налога пересчитываются за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки, только если невозможно определить период их совершения.

Итак, вы обнаружили ошибку, которая привела к занижению суммы налога к уплате. В такой ситуации надо внести необходимые изменения и подать уточненную декларацию. Аналогичным образом придется действовать, если в налоговой декларации выявлено искажение или неполное отражение данных.

Ошибка может и не привести к занижению суммы налога. Ваше право подать в этом случае уточненную декларацию (ст. 81 НК РФ).

Как сказано в пункте 1 статьи 289 НК РФ, налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по итогам каждого отчетного и налогового периодов.

Из вопроса читательницы не ясно, утверждена бухгалтерская отчетность за 2006 год на момент обнаружения ошибки или нет. Поэтому рассмотрим оба варианта.

Вариант 1. Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2006 год на момент обнаружения ошибки сдана

В таком случае исправления вносятся в бухгалтерскую отчетность I квартала 2007 года.

На формирование бухгалтерской прибыли не повлияло отнесение в состав себестоимости суммы материальной помощи. Иначе говоря, бухгалтерская прибыль не искажена. Ошибка привела лишь к неверному отражению налоговой базы по налогу на прибыль. Организации необходимо доначислить налог на прибыль в размере 480 руб. (2000#24%).

В связи с тем что ошибка привела к занижению суммы налога, налогоплательщику необходимо подать уточненные декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев и за 2006 год, а также уплатить доначисленную сумму налога и пени.

В бухгалтерском учете организации в феврале 2007 года делается запись:

дебет 99 кредит 68
— 480 руб. — учтена сумма дополнительно начисленного налога за 2006 год.

Сумма доплаты по налогу на прибыль, возникшая из-за ошибок прошлых лет, не влияет на текущий налог и отражается в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) за I квартал 2007 года отдельной строкой (после текущего налога на прибыль).

Вариант 2. Ошибка обнаружена до сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности за 2006 год

Ошибочная запись, выявленная до представления годовой бухгалтерской отчетности, исправляется последним днем отчетного периода (в данном случае 31 декабря 2006 года), например, следующим образом:

дебет 20 кредит 70
— 2000 руб. — сторнирована сумма ранее начисленной материальной помощи работнику основного производства;

дебет 90.2 кредит 20
— 2000 руб. — сторнирована сумма, ранее списанная на себестоимость готовой продукции (конкретного заказа);

дебет 91 субсчет «прочие расходы» кредит 70
— 2000 руб. — начислена материальная помощь работнику основного производства;

дебет 99 кредит 68
— 480 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство.

Исправление будет отражено в бухгалтерской отчетности за 2006 год. Бухгалтеру необходимо подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 года, уплатить доначисленную сумму налога и пени.

Кстати

Составляем бухгалтерскую справку
Приводим пример составления бухгалтерской справки в ситуации, когда ошибка обнаружена до момента представления бухгалтерской и налоговой отчетности в инспекцию. Поскольку унифицированной формы для такой справки не предусмотрено, она составляется бухгалтером в произвольном виде.

ООО «Конструктор» БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА от 31.12.2006

30 сентября 2006 года была начислена материальная помощь работнику П.В. Сидорову в размере 2000 руб. (основание: приказ от 27.09.2006 № 117-шт, расчетная ведомость № 9). Данная сумма ошибочно отнесена на счет 20 «Основное производство». В результате была завышена себестоимость продукции в бухгалтерском учете, а также занижена налоговая база по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 года.

При исправлении ошибки в бухгалтерском учете были сделаны следующие записи.

Пример
№ п/п Содержание операции Запись в бухгалтерском учете Сумма
1 Сторнирована сумма ранее начисленной материальной помощи дебет 20 кредит 70 2000 руб.
2 Сторнирована сумма, ранее списанная на себестоимость готовой продукции дебет 90.2 кредит 20 2000 руб.
3 Начислена материальная помощь работнику основного производства дебет 91.2 кредит 70 2000 руб.
4 Отражено постоянное налоговое обязательство (2000 руб. ? 24%) дебет 99 кредит 68 480 руб.

Бухгалтер Т.И. Сокольникова Т.И Сокольникова

Главный бухгалтер С.В. Ковальчук С.В. Ковальчук

О чем еще нужно помнить

Все исправительные бухгалтерские записи оформляются бухгалтерской справкой, в которой делается ссылка на номер и дату исправляемой операции, первичного документа, а также на обоснование внесения исправления (см. врезку «Кстати»).

Кроме того, за несвоевременную уплату налога (авансового платежа по налогу) начисляются пени. Это установлено статьей 58 НК РФ. Пеня за каждый день просрочки платежа определяется как 1/300 ставки рефинансирования, действующей в этот период (ст. 75 НК РФ).

В случае, когда уточненная налоговая декларация представляется после истечения срока уплаты налога, налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до подачи уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие пени (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 55.56%
  • Нет 44.44%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль