Распределяем налог на прибыль

2810
Пожалуй, наибольшее число вопросов возникает у бухгалтеров при исчислении налога на прибыль. А если фирма имеет обособленные подразделения, то вопросов больше вдвойне.

Налог на прибыль зачисляется в федеральный и региональный бюджеты. В федеральный бюджет авансовые платежи и налог уплачиваются по месту нахождения организации без распределения по обособленным подразделениям. Налог на прибыль (авансовые платежи) в бюджет субъекта РФ перечисляется по месту нахождения организации и каждого ее филиала. По каждому подразделению налог распределяется пропорционально доле прибыли (ст. 288 НК РФ). Если на территории субъекта РФ у организации несколько обособленных подразделений, можно выбрать из них одно ответственное, через которое будет уплачиваться налог в региональный бюджет1.

Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, рассчитывается как средняя арифметическая величина двух показателей:

  • удельного веса среднесписочной численности сотрудников (или расходов на оплату труда) подразделения в общей численности работающих в организации;
  • удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в остаточной стоимости основных средств по всей организации.

Организации, которая выбрала показатель среднесписочной численности работников, при его расчете следует руководствоваться постановлением Федеральной службы государственной статистики от 09.10. 2006 № 56.

Расчет ведется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной величины на количество календарных дней месяца. Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день. Среднесписочная численность работников за период с начала года по отчетный месяц включительно определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы, истекшие за отчетный период, и деления полученного значения на количество месяцев.

Сумма расходов на оплату труда рассчитывается в соответствии со статьей 255 НК РФ.

Налогоплательщик самостоятельно выбирает, какой показатель применять — среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда, и закрепляет его в учетной политике. Выбранный показатель не меняется в течение налогового периода.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ. Механизм определения средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу, за отчетный (налоговый) период изложен в пункте 4 статьи 376 НК РФ.

Амортизируемое имущество учитывается за тем обособленным подразделением, где это имущество фактически используется для получения дохода. Причем независимо от того, у кого на балансе оно находится (письма Минфина России от 07.03.2006 № 03-03-04/1/187 и от 10.03.2006 № 03-03-04/199).

Пример

ООО «Солнышко», зарегистрированное в Москве, имеет обособленное подразделение в Санкт-Петербурге. Налогооблагаемая прибыль организации за I квартал 2007 года составила 1 000 000 руб.

Организация уплачивает квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Для расчета прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, используется показатель среднесписочной численности работников. Среднесписочная численность работников в целом по организации за I квартал составила 150 человек, а по обособленному подразделению — 18 человек.

Данные об остаточной стоимости имущества ООО «Солнышко», а также имущества обособленного подразделения на 1-е число каждого месяца за I квартал 2007 года приведены в табл. 1.

Определим удельный вес среднесписочной численности работников подразделения:

18 чел. ? 150 чел. ? 100% = 12%.

Средняя остаточная стоимость основных средств за I квартал 2007 года составит:

  • по организации — 16 250 000 руб. [(17 000 000 руб. + 16 500 000 руб. + 16 000 000 руб. + 15 500 000 руб.) ? 4];
  • по обособленному подразделению — 2 350 000 руб. [(2 500 000 руб. + 2 400 000 руб. + 2 300 000 руб. + 2 200 000 руб.) ? 4].

Рассчитаем удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения:

2 350 000 руб. ? 16 250 000 руб. ? 100% = 14,46%.

Доля налогооблагаемой прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, определяется так:

(12% + 14,46%) ? 2 = 13,23%.

Величина налогооблагаемой прибыли, приходящаяся на подразделение, равна:

1 000 000 руб. ? 13,23% = 132 300 руб.

Сумма налога на прибыль, которую нужно перечислить в бюджет Санкт-Петербурга, — 23 152,5 руб. (132 300 руб. ? 17,5%).

Таблица 1
Дата Остаточная стоимость основных средств, руб.
по организации в целом обособленного подразделения
01.01.2007 17 000 000 2 500 000
01.02.2007 16 500 000 2 400 000
01.03.2007 16 000 000 2 300 000
01.04.2007 15 500 000 2 200 000

Ежемесячные авансовые платежи исчисляются обособленными подразделениями в общем порядке, то есть по правилам пункта 2 статьи 286 НК РФ.

При ежеквартальной отчетности сумма ежемесячного авансового платежа равна 1/3 суммы аванса, исчисленной за предыдущий квартал. Если организация рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется на последнее число отчетного периода.

Порядок представления деклараций по налогу на прибыль установлен в статье 289 НК РФ (табл. 2).

В состав декларации, сдаваемой по месту нахождения организации (головного офиса), обязательно включаются титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, приложения № 1 и 2 к листу 02. Это установлено пунктом 1.1 раздела 1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н (в редакции приказа Минфина России от 09.01.2007 № 1н). Кроме того, надо заполнить приложение № 5 к листу 02 по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (или группе подразделений, если налог уплачивается централизованно).

Таким образом, количество приложений, подаваемых по месту учета организации, будет равно количеству подразделений или групп подразделений (включая головной офис).

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения представляется декларация, включающая титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 и (или) подраздел 1.2 раздела 1, а также расчет суммы налога (приложение № 5 к листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного подразделения. При расчете налога по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, декларация в указанном объеме сдается в налоговую инспекцию по месту нахождения ответственного подразделения.

В ситуации, когда организация и все ее обособленные подразделения находятся на территории одного региона и налог уплачивается централизованно через головной офис, приложение № 5 к листу 02 можно не представлять.

Таблица 2. Налог на прибыль организаций: уплата и отчетность
Порядок уплаты налога Уплата в бюджет Сдача отчетности
федеральный региональный порядок и сроки уплаты по месту нахождения организации по месту нахождения обособленного подразделения порядок и сроки сдачи
Не выбрано ответственное подразделение + (централизованно по месту нахождения организации (головного офиса)) + (по месту нахождения организации (головного офиса) и каждого обособленного подразделения пропорционально доле прибыли) Статьи 286—288 НК РФ + (представляется в целом по организации с распределением сумм налога по обособленным подразделениям) + (представляется каждым обособленным подразделением в части налога, подлежащего уплате в субъект РФ через это подразделение) Статья 289 НК РФ
Выбрано ответственное подразделение + (централизованно по месту нахождения организации (головного офиса)) + (в бюджет каждого субъекта РФ по месту нахождения ответственного подразделения без распределения налога между всеми подразделениями, расположенными в том же субъекте РФ) + (представляется в целом по организации с распределением сумм налога по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ) + (представляется ответственным подразделением в части налога, подлежащего уплате в соответствующий бюджет субъекта РФ)

1: Подробнее об уплате налога в этом случае читайте в статье «Налог на прибыль: выбираем ответственное подразделение» // РНК, 2006, № 24. — Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 40.44%
  • к юбилеям и праздникам 34.97%
  • за результаты работы 59.02%
  • некурящим и неболеющим 4.37%
  • за переход из других компаний 2.19%
  • бонусы руководителям 18.03%
  • другое 19.67%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль