Декларация по налогу на прибыль за полугодие 2005 года: учитываем изменения

665
За 1-е полугодие 2005 года организации должны отчитаться по налогу на прибыль в срок не позднее 28 июля 2005 года. Заполняя декларацию, многие налогоплательщики уже могут учесть некоторые изменения, которые внесены в главу 25 Налогового кодекса Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ. Как сделать это правильно, мы расскажем в этой статье. Перечень принятых поправок см. в таблице «Что изменилось в налоговом законодательстве» на с. 142. — Примеч. ред.

Какие изменения можно учесть в декларации за 1-е полугодие

Принятых поправок ждали давно. И вот наконец они утверждены. Федеральный закон от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон № 58-ФЗ) опубликован в «Российской газете» 14 июня 2005 года.

Дата публикации Закона № 58-ФЗ чрезвычайно важна. Это обусловлено тем, что многие его нормы вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования закона, то есть с 15 июля 2005 года. Об этом сказано в статье 8 данного закона.

Часть таких поправок затрагивает операции прошлых налоговых периодов. Эти изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года или 1 января 2004 года (далее — первая группа поправок). Некоторые поправки распространяются на правоотношения, возникшие в текущем налоговом периоде, то есть с 1 января 2005 года (далее — вторая группа поправок).

Обратите внимание

Применять все эти поправки можно с 15 июля 2005 года.

И только для одной поправки, вступающей в силу с 15 июля текущего года, не предусмотрено особой оговорки о дате правоотношений, на которые она распространяется. Поэтому применять ее следует по тем операциям налогоплательщика, которые возникли также с 15 июля 2005 года. Эта поправка предусмотрена в абзаце 4 пункта 10 статьи 1 Закона № 58-ФЗ и вносит дополнение в пункт 1 статьи 256 НК РФ, которое касается организаций, получивших имущество по концессиональному соглашению или инвестиционному соглашению в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг.

Часть изменений вступит в силу только с 1 января 2006 года или 1 января 2007 года. В этой статье мы их рассматривать не будем.

Итак, давайте разберемся, какие поправки можно учесть при составлении декларации по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2005 года.

Как уже отмечалось, даже если поправки распространяются на уже совершенные налогоплательщиком правоотношения, они все равно вступают в силу с 15 июля 2005 года. Значит, в декларациях, которые организации будут представлять в налоговые органы в период с 1 по 14 июля 2005 года, не могут учитываться положения Закона № 58-ФЗ.

Вместе с этим организации могут сформировать налоговую базу за 1-е полугодие 2005 года с учетом положений Закона № 58-ФЗ, а налоговые органы не вправе отказать в приеме деклараций за 1-е полугодие 2005 года, представленных начиная с 15 июля 2005 года. Право на представление уточненных налоговых деклараций за истекшие налоговые периоды в связи с выходом Закона № 58-ФЗ (2002, 2003, 2004 годы) возникает также с 15 июля 2005 года.

Одновременно с налоговыми декларациями, учитывающими положения Закона № 58-ФЗ, организациям следует представить в налоговые органы соответствующие приказы (распоряжения) руководителя о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения.

Если у налогоплательщиков возникнет недоимка по налогу на прибыль организаций в связи с применением положений Закона № 58-ФЗ, распространяемых на прошлые налоговые периоды и истекшие отчетные периоды 2005 года, пени начисляться не должны.

В обязательном порядке положения Закона № 58-ФЗ должны быть учтены при составлении деклараций за 7 месяцев 2005 года налогоплательщиками, уплачивающими налог на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. Остальные организации обязаны учесть эти поправки при составлении деклараций за 9 месяцев 2005 года.

Заметим, однако, что официальная позиция Минфина России и ФНС России по вопросу о применении Закона № 58-ФЗ пока не озвучена.

Абзац 4 пункта 10 статьи 1 данного закона может быть применен налогоплательщиками только начиная с деклараций за 7 месяцев (для отчитывающихся ежемесячно) или 9 месяцев 2005 года (для остальных категорий организаций).

Что изменилось в порядке исчисления и уплаты налога

Основная часть поправок, которые распространяются на уже совершенные операции налогоплательщика, касается тех правоотношений, которые возникли в текущем году (вторая группа поправок). Однако есть и такие, которые относятся к операциям прошлых налоговых периодов (первая группа поправок).

Рассмотрим отдельно каждую группу изменений.

Первая группа поправок

Для многих организаций существенным является положение о применении норм естественной убыли, которое содержится в статье 7 Закона № 58-ФЗ. В основном эта статья касается производственных, торговых, транспортных и других предприятий, в процессе деятельности которых возникают потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей.

Напомним, что такие расходы можно учесть для целей налогообложения в пределах норм, которые утверждены в порядке, установленном Правительством РФ2. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ. Если же соответствующим министерством нормы естественной убыли не утверждены, то потери от недостачи или порчи налогоплательщики не могли включить в расходы.

Теперь же установлено, что организации начиная с 1 января 2002 года вправе использовать нормы, которые ранее были утверждены соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Причем пользоваться ими можно впредь до утверждения новых норм.

На принятые поправки должны обратить внимание и те налогоплательщики, которые осуществляют операции с ценными бумагами. Так, положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, с 1 января 2002 года не признаются внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика. Соответствующие поправки внесены в пункт 11 статьи 250 и подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Причем пунктом 3 статьи 3 Закона № 58-ФЗ для организаций, которые до вступления в силу этого закона осуществляли переоценку стоимости ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, предусмотрен порядок учета результатов такой переоценки.

Закон № 58-ФЗ уточнил и порядок определения доходов и расходов при реализации или ином выбытии ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте.

С 1 января 2002 года доходы налогоплательщика от таких операций определяются по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату погашения. Расходы на приобретение ценной бумаги определяются по курсу ЦБ РФ на дату принятия последней к учету. При этом текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не производится. Указанные дополнения были введены в пункт 2 статьи 280 НК РФ.

В пункте 3 этой статьи уточнено понятие «национальное законодательство», которое используется для включения ценных бумаг в категорию обращающихся на организованном рынке, а в пункте 5 — дата совершения сделки с ценной бумагой для целей налогообложения. Эти поправки учитываются при формировании налоговой базы начиная с 1 января 2002 года.

Специальный порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, распространяющийся на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года, предусмотрен для организаций, являющихся первичными владельцами облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа IV и V серий (ст. 3 Закона № 58-ФЗ).

И наконец, последнее изменение, которое налогоплательщики должны учитывать при расчете налога на прибыль за прошлые налоговые периоды, содержится в статье 4 Закона № 58-ФЗ. Данная поправка переносит на год раньше (с 1 января 2005 года на 1 января 2004 года) вступление в силу порядка, освобождающего от налогообложения страховые взносы банков в фонд страхования вкладов, а также позволяющего учитывать их при определении расходов банков.

Напомним, что указанные положения были внесены в подпункт 14 пункта 1 статьи 251 и подпункт 20.1 пункта 2 статьи 291 НК РФ Федеральным законом от 23.12.2003 № 178-ФЗ. Однако он вступил в силу только с 1 января 2005 года. Теперь же действие этих норм Налогового кодекса распространено и на страховые взносы, уплаченные банками в 2004 году.

Вторая группа поправок

Значительное число изменений распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года. Рассмотрим наиболее существенные.

Принятые поправки уточнили порядок формирования доходов и расходов у вновь созданных и реорганизованных предприятий (п. 3 ст. 251 и п. 2.1 ст. 252 НК РФ). Кроме того, в статье 277 Кодекса установлен порядок определения стоимости полученных акционерами акций в случае реорганизации фирмы3.

Статья 259 Налогового кодекса дополнена пунктом 14. Он касается налогоплательщиков, которые получили бывшее в употреблении имущество в виде вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц. Срок полезного использования таких объектов основных средств определяется с учетом срока их эксплуатации предыдущим собственником.

Внесено уточнение в отношении категории прочих расходов в статью 264 НК РФ. Теперь на основании положений подпункта 1 пункта 1 таможенные пошлины и сборы, за исключением перечисленных в 270-й статье Кодекса, включаются в состав прочих расходов.

Подпункт 6 дополнен расходами по услугам, оказываемым вневедомственной охраной при органах внутренних дел РФ в соответствии с российским законодательством. Эти поправки действуют также с 1 января 2005 года.

Внесено изменение в подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Проценты, уплачиваемые в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ, с 1 января 2005 года принимаются в состав внереализационных расходов.

При формировании резерва по сомнительным долгам в расчет с 1 января 2005 года должна включаться только та часть задолженности, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг (ст. 266 НК РФ). У некоторых категорий налогоплательщиков эта поправка может привести к увеличению налоговой базы.

В статье 268 Кодекса теперь выделены особенности определения расходов при реализации не только товаров, но и имущественных прав. При реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

В пункте 6 статьи 272 НК РФ уточнен порядок признания расходов по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению). Напомним, что в этом пункте содержится норма, которая установила равномерное признание расходов по договорам страхования, заключенным на срок более одного отчетного периода и предусматривающим уплату страхового взноса разовым платежом. Теперь понятие «равномерно в течение срока действия договора» уточнено тем, что расчет осуществляется пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Тот же принцип действует и в отношении договоров негосударственного пенсионного обеспечения.

Серьезные изменения внесены с 1 января 2005 года и в статью 277 НК РФ, устанавливающую особенности определения налоговой базы по доходам при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации. В частности, в пункте 2 этой статьи установлен порядок определения стоимости имущества, полученного в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации. При этом получающая сторона должна документально подтвердить стоимость имущества. В противном случае стоимость этого имущества будет признана равной нулю. Такое же требование распространяется и на случаи, когда имущество вносится в качестве взноса (вклада) в уставный капитал налогоплательщика физическими лицами и иностранными организациями.

Важная поправка внесена в статью 288 НК РФ в отношении порядка определения доли налоговой базы, приходящейся на обособленные подразделения организации. С 1 января 2005 года расчет удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества производится за отчетный (налоговый) период.

Раньше удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определялся на конец отчетного периода. То есть на последнее число отчетного периода. И здесь вопросы у налогоплательщиков обычно появлялись при расчете показателей среднесписочной численности и расходов на оплату труда. Как известно, эти показатели могут быть исчислены только за определенный период времени. Поэтому их рассчитывали за последний месяц отчетного периода4. Теперь же с учетом принятых поправок таким периодом является отчетный (налоговый) период.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества, наоборот, может быть рассчитана только на определенную дату. Раньше вопросов, связанных с порядком исчисления этого показателя, практически не возникало. Налогоплательщики брали из регистров налогового учета остаточную стоимость имущества каждого обособленного подразделения по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода.

Теперь этот показатель рассчитывается по-иному. По сути, кажущаяся не столь значительной поправка привела к изменению алгоритма расчета этого показателя. Он рассчитывается за отчетный (налоговый) период как средняя остаточная стоимость имущества.

Рассмотрим сказанное на примере.

Пример 1

ООО «Мега» имеет филиал. По налогу на прибыль организация отчитывается ежеквартально и уплачивает в течение квартала ежемесячные авансовые платежи.

По данным налогового учета остаточная стоимость амортизируемого имущества филиала по состоянию на 1 января 2005 года равна 100 000 руб., на 1 февраля 2005 года — 110 000 руб., на 1 марта 2005 года — 115 000 руб., на 1 апреля 2005 года — 120 000 руб., на 1 мая 2005 года — 125 000 руб., на 1 июня 2005 года — 125 000 руб., на 1 июля 2005 года — 130 000 руб.

Рассчитаем остаточную стоимость амортизируемого имущества за I квартал и 1-е полугодие 2005 года.

За I квартал 2005 года она составит:

(100 000 руб. + 110 000 руб. + 115 000 руб. + 120 000 руб.) : 4 = 111 250 руб.

За 1-е полугодие 2005 года:

(100 000 руб. + 110 000 руб. + 115 000 руб. + 120 000 руб. + 125 000 руб. + 125 000 руб. + 130 000 руб.) : 7 = 117 857 руб.

Точно так же рассчитывается средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по организации. Затем определяется удельный вес этого показателя по филиалу в средней остаточной стоимости имущества по организации в целом. Именно этот показатель вместе с удельным весом среднесписочной численности (или расходов на оплату труда) и будет использоваться для расчета доли прибыли, приходящейся на филиал.

Отметим, что алгоритм расчета удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества за отчетный (налоговый) период для целей распределения прибыли по обособленным подразделениям главой 25 Кодекса не предусмотрен. Поэтому в качестве одного из вариантов можно использовать предложенный механизм с определением средней остаточной стоимости амортизируемого имущества. Здесь можно провести аналогию с порядком определения среднегодовой (средней) остаточной стоимости основных средств в целях исчисления налога на имущество, установленным в главе 30 Кодекса.

Предлагаемый вариант очень похож на порядок расчета средней величины удельного веса стоимости основных производственных фондов, действовавший до 2002 года (см. письмо Госналогслужбы России от 04.08.95 № НП-4-01/46н с изменениями от 14.11.95). Однако официальной позиции по данному вопросу пока нет.

А как быть организациям, у которых обособленное подразделение создано в середине налогового периода? На 1-е число каждого месяца в отчетном (налоговом) периоде до момента создания обособленного подразделения стоимость имущества будет равняться нулю.

Наиболее значительные изменения направлены на сближение бухгалтерского и налогового учета. Существенно изменился порядок определения и списания прямых и косвенных расходов.

В соответствии с ранее действовавшей редакцией статьи 318 НК РФ к прямым расходам относились:

  • материальные затраты, определяемые на основании подпунктов 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ;
  • расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также суммы начисленного на них ЕСН;
  • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг).

Поправки, внесенные Законом № 58-ФЗ, сделали данный перечень открытым. Это позволит организациям с 1 января 2005 года дополнять состав прямых расходов, самостоятельно определяя их перечень в учетной политике для целей налогообложения.

Обратите внимание

Раньше все страховые взносы на обязательное пенсионное страхование налогоплательщик включал в косвенные расходы. Однако с 1 января 2005 года страховые взносы, начисленные на выплаты работникам, занятым в производственной деятельности, относятся в состав прямых расходов.

Кстати

Обособленное подразделение: важные моменты5

Налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают авансовые платежи (налог) в региональные и местные бюджеты, а также представляют декларации как по месту нахождения головного подразделения организации, так и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

Если обособленные подразделения находятся на территории одного муниципального образования, то согласно действующей редакции статьи 288 НК РФ уплачивать налог и представлять декларации нужно по каждому подразделению.

Поправки, внесенные Законом № 58-ФЗ в пункт 2 статьи 288 НК РФ, предоставляют налогоплательщикам возможность уплачивать налог в бюджет субъекта РФ исходя из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта. Налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации. При этом он должен уведомить о принятом решении налоговые органы, где обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете. Однако эта норма вступает в силу только с 1 января 2006 года.

Письмо Минфина России от 14.02.2005 № 03-03-01-04/2/23, которое предусматривало подобную возможность с 1 января 2005 года, отменено письмом Минфина России от 20.05.2005 № 03-03-01-04/2/88.

Итак, налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, отчитываясь по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2005 года, представляют:

  • в налоговую инспекцию по месту нахождения головного подразделения декларацию, в состав которой дополнительно включаются приложение № 5 и все приложения № 5а, заполненные по каждому обособленному подразделению;
  • в налоговую инспекцию по месту нахождения каждого обособленного подразделения декларацию в составе титульного листа, подразделов 1.1 и (или) 1.2 раздела 1, а также приложение № 5а в части, относящейся к конкретному обособленному подразделению.

Причем в соответствующих подразделах раздела 1 указываются только те суммы налога к доплате (уменьшению), которые причитаются на головное или обособленные подразделения.

Расчет доли налоговой базы, приходящейся на обособленные подразделения, в декларациях за 1-е полугодие 2005 года может производиться уже с учетом поправок, внесенных Законом № 58-ФЗ. То есть показатели остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) рассчитываются за отчетный период. Однако это касается только налогоплательщиков, которые решили представить декларацию за 1-е полугодие с учетом требований Закона № 58-ФЗ начиная с 15 июля 2005 года. Если организация отчиталась до указанной даты, то применять эту поправку нельзя, так как она не вступила в силу. Обязанность учитывать такие изменения возникает с деклараций за 7 месяцев (для отчитывающихся ежемесячно) или за 9 месяцев 2005 года (для отчитывающихся ежеквартально).

Кроме того, теперь прямые расходы включаются в расходы текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены согласно статье 319 НК РФ.

Налогоплательщики, оказывающие услуги, с 1 января 2005 года вправе учитывать для целей налогообложения прямые расходы в полном объеме без распределения на остатки незавершенного производства.

Из статьи 319 НК РФ исключены рекомендации по распределению сумм прямых расходов на остатки незавершенного производства и на изготовленную продукцию (работы, услуги). Налогоплательщики теперь самостоятельно будут определять этот порядок с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). А если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу невозможно? В таком случае налогоплательщик должен разработать механизм распределения расходов с применением экономически обоснованных показателей. Принятый организацией порядок распределения прямых расходов необходимо зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения. Данный порядок должен применяться в течение не менее двух налоговых периодов.

Систематизирован порядок определения расходов по торговым операциям (ст. 320 НК РФ). Так, налогоплательщики, осуществляющие торговые операции, получили право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с покупкой этих товаров. В частности, таможенные пошлины, уплаченные в связи с приобретением товаров и ранее учитываемые только в составе косвенных расходов, с 1 января 2005 года могут быть включены в стоимость этих товаров. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. При этом порядок формирования такой стоимости организация определяет самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения и должна применять не менее двух налоговых периодов.

Обратите внимание

Можно ли изменять в 2005 году учетную политику для целей налогообложения?

Некоторые поправки, принятые Законом № 58-ФЗ, предусматривают, что отдельные моменты должны быть зафиксированы в учетной политике для целей налогообложения. В частности, такие нормы содержатся в поправках к статьям 318, 319 и 320 Налогового кодекса.

Так, в учетной политике организации должен быть определен перечень прямых расходов, порядок распределения этих расходов на незавершенное производство и изготовленную в текущем месяце продукцию. Организации, осуществляющие торговые операции, в учетной политике отражают порядок формирования стоимости приобретения товаров. При этом указанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Возникает вопрос: как изменить учетную политику организации? Ведь на 2005 год налогоплательщики ее уже утвердили.

Обратимся к нормам статьи 313 Кодекса. В абзаце 6 этой статьи сказано, что учетная политика корректируется, в частности, при изменении законодательства о налогах и сборах. В этом случае решение о внесении изменений принимается не ранее чем с момента вступления в силу норм законодательства. То есть руководитель организации может издать приказ о внесении уточнений в учетную политику для целей налогообложения не ранее 15 июля 2005 года. Но применять их нужно к налоговой базе, рассчитанной за весь 2005 год.

Некоторые положения, внесенные в учетную политику, следует применять в течение не менее двух налоговых периодов. Основание — пункт 1 статьи 319 и статья 320 НК РФ. Поэтому, зафиксировав в текущем году определенный порядок, налогоплательщик должен будет использовать его и в следующем году.

Другой вопрос, который может возникнуть у организаций, связан с необходимостью представлять в налоговые органы измененную учетную политику. Сразу скажем, что такой обязанности для налогоплательщиков Налоговый кодекс не предусматривает. Однако налоговый инспектор в ходе проведения проверки, в том числе и камеральной, вправе истребовать необходимые для налоговой проверки документы. Это право предоставлено ему статьей 93 Кодекса. К таким документам с полным основанием относится и учетная политика для целей налогообложения. Ответственность за непредставление затребованных документов предусмотрена статьей 126 НК РФ и статьей 15.6 КоАП РФ.

Порядок заполнения декларации

Декларация по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2005 года представляется в налоговые органы по форме, утвержденной приказом МНС России от 11.11.2003 № БГ-3-02/614 (с учетом изменений, внесенных приказом МНС России от 03.06.2004 № САЭ-3-02/351@). Инструкция по заполнению декларации утверждена приказом МНС России от 29.12.2001 № БГ-3-02/585 (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказами МНС России от 29.12.2003 № БГ-3-02/723 и от 03.06.2004 № САЭ-3-02/351@). При этом декларации, которые налогоплательщики представляют за отчетные периоды 2005 года, должны быть заполнены также с учетом особенностей, изложенных в письме Минфина России от 25.02.2005 № 03-03-01-02/65.

Отчетность по налогу на прибыль нужно сдать в налоговый орган по месту нахождения организации в срок не позднее 28 июля 2005 года. В этот же срок уплачиваются и авансовые платежи по налогу.

Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все суммы указываются в полных рублях. При отсутствии каких-либо показателей в соответствующей строке ставится прочерк.

Титульный лист подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или же ее уполномоченный представитель. Листы соответствующих подразделов раздела 1, включенные в состав декларации, подписывает одно из указанных лиц.

Состав декларации

Объем налоговой декларации за 1-е полугодие 2005 года не столь значителен, как по итогам налогового периода. Организациям предстоит сдать:

  • титульный лист;
  • раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
  • лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;
  • приложение № 1 к листу 02 «Доходы от реализации»;
  • приложение № 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией».

Другие листы декларации являются специальными. Они включаются в состав декларации, если налогоплательщик имеет отдельные виды доходов, расходов и иных средств, подлежащих отражению в конкретных листах и приложениях. Некоторые листы и приложения представляются в налоговый орган, если налогоплательщик осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом, применяет специальный налоговый режим, установленный главой 26.4 Налогового кодекса, или же имеет обособленные подразделения.

Основной лист декларации — 02. Именно в нем определяется налоговая база и рассчитывается сумма налога на прибыль (авансовых платежей по налогу). Этот лист заполняется на основании соответствующих приложений к нему. Чтобы избежать ошибок в листе 02, сначала надо заполнить приложения.

Заполняем приложения к листу 02

Как уже отмечалось, в составе декларации за полугодие в обязательном порядке сдаются два приложения — № 1 и 2. Приложение № 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» в составе полугодовой декларации подавать не нужно. Организации представят его лишь по итогам 2005 года, так же как и приложения № 6 «Внереализационные доходы» и № 7 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».

Приложение № 1 «Доходы от реализации». При заполнении этого приложения у бухгалтеров обычно не возникает вопросов. Поэтому остановимся лишь на основных моментах.

По строке 010 указывается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг). Выручка от реализации ценных бумаг в эту строку не включается (кроме профессиональных участников рынка ценных бумаг). Такого рода операции отражаются в специальных листах декларации.

Сумма выручки, которая указана в строке 010, расшифровывается по строкам 020—050 приложения. Их заполняют все налогоплательщики. А вот расшифровку в строках 011—016 делают только те организации, которые для целей налогообложения определяют налоговую базу по НДС «по отгрузке».

По строке 017 указывается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт. Организации отражают в ней суммы от реализации товаров (работ, услуг) по всем иным экспортным сделкам, не внесенным в строки 011—016. Если у налогоплательщика есть такая выручка, то она отражается в этой строке независимо от способа определения налоговой базы по НДС.

В строках 060—100 организации показывают выручку по отдельным видам операций, убытки по которым признаются для целей налогообложения в особом порядке. Это — убытки от реализации амортизируемого имущества, прав требований и по объектам обслуживающих производств (хозяйств).

Строки 101—103 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг.

В строке 110 формируется общая сумма доходов от реализации. Она переносится в строку 010 листа 02.

Приложение № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией». На что следует обратить внимание в первую очередь? На правильное отражение финансовых результатов по операциям, убытки по которым принимаются для целей налогообложения в специальном порядке.

И здесь важно понять общий принцип отражения таких убытков в декларации. Он заключается в том, что убытки от этих операций в полной сумме должны быть отражены в строках 200—240 приложения № 26. Это позволяет не учитывать суммы убытков при формировании итоговой строки 270 приложения.

Порядок признания для целей налогообложения таких убытков различен.

Так, убыток от реализации амортизируемого имущества признается для целей налогообложения равномерно в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования каждой единицы имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Это определено пунктом 3 статьи 268 НК РФ. Признаваемая в отчетном периоде часть такого убытка отражается в строке 090 приложения № 2.

Следует помнить, что в соответствии со статьей 323 НК РФ организация обязана вести налоговый учет операций с амортизируемым имуществом по каждому объекту.

Зачастую организации в декларации ошибочно отражают расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества, в составе внереализационных расходов приложения № 7. Это неправильно, так как в строках 080 и 081 этого приложения учитываются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств. Основанием является подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Порядок признания для целей налогообложения убытков при уступке права требования зависит от даты, когда происходит такая уступка. Если до наступления предусмотренного договором срока платежа, то убыток принимается для целей налогообложения в размере, не превышающем суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 НК РФ. Убыток, превышающий эту сумму процентов, отражается в строке 210 приложения № 2.

Если же налогоплательщик уступил третьему лицу право требования долга после наступления срока платежа по договору, убыток от этой операции принимается частями в составе внереализационных расходов. Поэтому в приложении № 2 вся сумма убытка должна быть восстановлена по строке 220. На дату уступки права требования 50% полученного убытка отражается в составе внереализационных расходов в строках 040 и 041 листа 02. Оставшаяся половина убытка признается в составе внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования. Эту сумму налогоплательщик также включает в состав внереализационных расходов (строки 040 и 041 листа 02). В декларации, представляемой за налоговый период, этот убыток должен быть указан также и в приложении № 7 к листу 02 (строка 110).

Если организация, купившая право требования, реализует его, такая операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Убыток в этом случае не принимается для целей налогообложения. Поэтому, восстановив его сумму в строке 230 приложения № 2, налогоплательщик больше нигде его не отражает.

Особый порядок предусмотрен и для признания убытка по объектам обслуживающих производств и хозяйств. Он содержится в статье 275.1 НК РФ.

Если условия, предусмотренные главой 25 Налогового кодекса, не соблюдены или не подтверждены, убыток для целей налогообложения не принимается и восстанавливается по строке 240 приложения № 2.

Такой убыток может быть погашен в течение 10 лет только за счет прибыли, полученной от того же вида деятельности. Сумма признаваемого в отчетном периоде убытка прошлых лет отражается по строке 260 приложения № 2.

Если же необходимые условия, которые содержит статья 275.1 Кодекса, выполнены, строки 240 и 260 приложения № 2 не заполняются. Убыток по таким объектам обслуживающих производств уменьшает налоговую базу организации в том отчетном периоде, в котором он возник.

При заполнении приложения № 2 необходимо иметь в виду еще ряд важных нюансов. Так, расходы, нормируемые для целей налогообложения, в приложении № 2 отражаются в пределах установленных норм (представительские расходы, отдельные виды рекламных расходов).

Сумма начисленной амортизации, которая относится как к прямым, так и к косвенным расходам, отражается справочно по строке 280. Амортизация указывается по всем основным средствам и нематериальным активам. При этом не важно, числится это имущество в налоговом учете организации на последний день отчетного (налогового) периода или нет.

Строки 290—311 также являются справочными. В них показываются суммы, не учитываемые для целей налогообложения в соответствии со статьей 270 НК РФ, но признаваемые расходами для целей бухучета.

Заполняем лист 02



Лист 02 следует заполнять после того, как сформированы показатели в приложениях № 1 и 2. Показатели итоговых строк этих приложений переносятся в строки 010 и 020 листа 02. Данные о внереализационных доходах и расходах (строки 030 и 040) и сумме убытка, уменьшающего налоговую базу (строка 150), налогоплательщик формирует в регистрах налогового учета и переносит в строки листа 02 декларации.

Так как налог на прибыль с 1 января 2005 года в местный бюджет не уплачивается, в строках листа 02, в которых раньше рассчитывался налог в доле этого бюджета, проставляются прочерки. Это строки 200, 240, 280, 320, 360 и 420.

Однако данное правило не распространяется на сумму налога, уплачиваемого с базы переходного периода. Как и в предыдущие годы, несмотря на изменение с 2005 года ставок налога на прибыль, налог с базы переходного периода уплачивается по ставкам, которые действовали на 1 января 2002 года. Напомним, что налог исчислялся по следующим ставкам: в федеральный бюджет — 7,5%, в бюджеты субъектов РФ — 14,5%, в местные бюджеты — 2%. Для Москвы и Санкт-Петербурга общая ставка в бюджет субъекта РФ равнялась 16,5%.

В листе 02 суммы налога на прибыль с базы переходного периода нужно отразить в строках 430, 440 и 450. В эти строки переносятся данные из строк 084, 094 и 104 листа 12 или 13 декларации по налогу на прибыль, представленной налогоплательщиком за 1-е полугодие 2002 года.

В строке 460 нужно указать количество сроков уплаты налога на прибыль с базы переходного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, вписывают число 11. Налогоплательщики, отчитывающиеся ежеквартально, ставят число 3.

Сложив показатели строк 430, 440 и 450 листа 02 и разделив полученный результат на количество сроков уплаты налога (строка 460), налогоплательщик получит сумму налога, причитающуюся к уплате по сроку 28 июля 2005 года. Ее нужно вписать в строку 470 листа 02.

Обратите внимание

В этой строке отражается общая сумма налога с базы переходного периода, подлежащая уплате в федеральный, региональный и местный бюджеты. Распределение по бюджетам происходит в разделе 1 декларации.

Заполняем раздел 1 декларации

Этот раздел заполняется в последнюю очередь, так как в нем приводятся конкретные суммы налога на прибыль, подлежащие доплате (уменьшению) в бюджет. А их налогоплательщик исчисляет на основании данных, отраженных в других листах декларации.

Раздел 1 представляют все организации. В зависимости от наличия тех или иных операций, влияющих на порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, должны быть заполнены конкретные подразделы.

Подраздел 1.1 заполняют все организации. В нем отражаются суммы квартальных (или ежемесячных) авансовых платежей по итогам отчетного периода. Кроме того, в этом разделе налогоплательщики указывают суммы налога, уплачиваемые с базы переходного периода.

Обратите внимание

Налог на прибыль с налоговой базы переходного периода уплачивается также и в местный бюджет. Поэтому согласно указаниям Минфина России от 25.02.2005 № 03-03-01-02/65 проставление прочерка по строке 140 подраздела 1.1 не предусмотрено. В платежном поручении на перечисление этой части налога необходимо указать КБК 182 1 09 01000 03 1000 110.

Подраздел 1.2 заполняют только организации, которые отчитываются по налогу ежеквартально. В нем отражаются ежемесячные авансовые платежи в размере 1/3 суммы налога, исчисленного за предыдущий квартал. Таким образом, эта категория организаций заполняет оба подраздела — и 1.1, и 1.2.

Обратите внимание

В связи с тем что с 2005 года налог на прибыль уплачивается только в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, в строках 120 и 130 подраздела 1.1 и строках 310—340 подраздела 1.2 декларации ставятся прочерки.

Подраздел 1.3 заполняют организации, которые уплачивают налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации). Данные в этот раздел переносятся из листа 03.

Обратите внимание

Ставки для расчета суммы налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия) с 1 января 2005 года изменились. По всем выплатам дивидендов (годовым, промежуточным), произведенным начиная с 2005 года, применяется налоговая ставка 9% (ранее — 6%).

В листе 03 налоговая база определяется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Факт выплаты дивидендов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов не меняет расчет суммы налога, осуществленный при распределении дивидендов7.

Подраздел 1.4 заполняют организации, которые представляют раздел Б листа 03 или лист 04 декларации. То есть это организации, которые уплачивают налог на прибыль с доходов в виде:

  • процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (раздел Б листа 03);
  • процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам (раздел А листа 04);
  • дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) (раздел Б листа 04).

Если организация обязана уплачивать налог на прибыль по нескольким указанным видам доходов, подраздел 1.4 она заполняет отдельно по каждому из них. В этом случае нужно представить столько страниц подраздела 1.4, сколько у организации видов доходов.

Таблица 1. Доходы ООО «Деловой партнер» за 1-е полугодие 2005 года
Вид дохода Сумма дохода (без учета НДС), руб. Строка декларации
Выручка от реализации товаров собственного производства 5 000 000 Строка 020 приложения № 1
Выручка от реализации неамортизируемого имущества 50 000 Строка 040 приложения № 1
Выручка от реализации покупных товаров 1 500 000 Строка 050 приложения № 1
Выручка от реализации оборудования, которое использовалось в процессе производства 20 000 Строка 060 приложения № 1
Выручка от реализации права требования долга другой организации (после наступления срока платежа) 100 000 Строка 090 приложения № 1
Выручка, полученная по объектам обслуживающих производств 200 000 Строка 100 приложения № 1
Всего доходов от реализации 6 870 000 Строка 110 приложения № 1; строка 010 листа 02
Внереализационные доходы (доходы от сдачи имущества в аренду) 20 500 Строка 030 листа 02

Заполняя подразделы 1.3 и 1.4, организация должна проставить сроки уплаты налога. По доходам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам налог в бюджет перечисляет налоговый агент, осуществивший выплату. Причем сделать это нужно в 10-дневный срок. На это указывает пункт 4 статьи 287 НК РФ.

Рассмотрим на примере порядок заполнения листа 02, приложений № 1 и 2, а также раздела 1.

Пример 2

ООО «Деловой партнер» занимается производственной и торговой деятельностью. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи в общем порядке с последующим квартальным перерасчетом. Доходы и расходы определяются по методу начисления.

Доходы ООО «Деловой партнер» за 1-е полугодие 2005 года представлены в табл. 1. На основе этих данных бухгалтер организации заполняет приложение № 1 к листу 02.

Выручка от реализации товаров собственного производства в размере 5 000 000 руб. отражается по строке 020 приложения № 1.

В строке 040 следует указать выручку от реализации неамортизируемого имущества в размере 50 000 руб.

Для отражения выручки от реализации покупных товаров (1 500 000 руб.) используется строка 050.

Сумма показателей строк 020, 040 и 050 вписывается в строку 010 приложения № 1. В этой строке нужно отразить:

5 000 000 руб. + 1 500 000 руб. + 50 000 руб. = 6 550 000 руб.

Поскольку оборудование, которое использовалось в процессе производства, являлось амортизируемым, выручку от его реализации (20 000 руб.) надо вписать в строку 060.

10 июня 2005 года ООО «Деловой партнер» уступило право требования долга со своего контрагента третьему лицу за 100 000 руб. Договор с контрагентом был заключен на общую сумму 300 000 руб. Срок платежа по этому договору истек 20 мая 2005 года. Таким образом, реализация права требования произошла после наступления срока платежа по договору. Поэтому выручку от этой операции (100 000 руб.) налогоплательщик должен отразить в строке 090 приложения № 1.

Выручка, полученная по объектам обслуживающих производств, — 200 000 руб. вписывается в строку 100.

Общая сумма доходов от реализации отражается в итоговой строке 110 приложения № 1. ООО «Деловой партнер» рассчитывает ее как сумму показателей строк 010, 060, 090 и 100:

6 550 000 руб. + 20 000 руб. + 100 000 руб. + 200 000 руб. = 6 870 000 руб.

Это значение бухгалтер ООО «Деловой партнер» должен перенести в строку 010 листа 02.

Таблица 2. Расходы ООО «Деловой партнер» за 1-е полугодие 2005 года
Виды расходов Всего расходов, руб. В том числе Строка приложения № 2
прямые, руб. косвенные, руб.
Расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства
Стоимость использованного в производстве сырья и материалов 3 000 000 3 000 000 010
Стоимость материалов, использованных для упаковки произведенных товаров 250 000 250 000 020
Оплата труда сотрудников, занятых в производстве 250 000 250 000 010
ЕСН, начисленный на выплаты работникам, участвующим в процессе производства 30 000 30 000 010
Страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты работникам, участвующим в процессе производства (с 1 января 2005 года такие расходы являются прямыми) 35 000 35 000 010
Оплата труда персонала, не участвующего в процессе производства 100 000 100 000 030
ЕСН, начисленный на выплаты работникам, не участвующим в процессе производства 12 000 12 000 070, 071
Страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты работникам, не участвующим в процессе производства 14 000 14 000 100
Сумма начисленной амортизации 350 000 300 000 50 000 010 и 040
Расходы на информационные услуги 41 600 41 600 100
Налог на имущество 10 000 10 000 070
Расходы по торговым операциям
Стоимость покупных товаров 1 000 000 1 000 000 110
Транспортные расходы 200 000 200 000 120
Расходы на оплату труда сотрудников, участвующих в торговой деятельности 80 000 80 000 030
ЕСН с этой суммы зарплаты 9600 9600 070, 071
Страховые взносы в ПФР, начисленные на эту сумму зарплаты 11 200 11 200 100
Начисленная амортизация по объектам, используемым для осуществления торговых операций 45 000 45 000 040
Расходы по операциям, убыток по которым принимается в особом порядке
Остаточная стоимость реализованного производственного оборудования 18 000 150
Расходы, связанные с реализацией этого оборудования 5000 150
Стоимость реализованного права требования 300 000 180
Расходы по объектам обслуживающих производств 250 000 190
Транспортные расходы, связанные с реализацией неамортизируемого имущества 10 000 140

Доход организации от сдачи имущества в аренду в размере 20 500 руб. не является систематическим. Поэтому в учетной политике для целей налогообложения организации он отнесен к внереализационным доходам.

Обратите внимание

   

Понятие систематичности нужно использовать в значении, закрепленном в пункте 3 статьи 120 НК РФ (то есть два раза и более в течение календарного года).

Сумму внереализационных доходов бухгалтер ООО «Деловой партнер» отражает в строке 030 листа 02. Приложение № 6 «Внереализационные доходы» в составе налоговой декларации за 1-е полугодие 2005 года не представляется.

Расходы налогоплательщика за 1-е полугодие 2005 года представлены в табл. 2. Используя эти данные, бухгалтер организации заполняет приложение № 2 к листу 02.

В строке 010 отражается сумма прямых расходов налогоплательщика, относящихся к реализованным товарам. У организации на конец отчетного периода отсутствуют остатки незавершенного производства и остатки нереализованных товаров.

ООО «Деловой партнер» записывает в эту строку сумму 3 615 000 руб. Она включает:

  • стоимость использованного в производстве сырья и материалов (3 000 000 руб.);
  • оплату труда сотрудников, занятых в производстве (250 000 руб.);
  • ЕСН и страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты этим работникам (соответственно 30 000 руб. и 35 000 руб.);
  • сумму начисленной амортизации по производственному оборудованию (300 000 руб.).

Стоимость материалов, использованных для упаковки произведенных товаров (250 000 руб.), является косвенным расходом и включается в строку 020.

Расходы на оплату труда сотрудников, не занятых в производственном процессе (100 000 руб.) и участвующих в торговой деятельности (80 000 руб.), также являются косвенными и учитываются по строке 030.

В строке 040 показывается сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, которые используются для управленческих целей (50 000 руб.), а также по имуществу для осуществления торговой деятельности (45 000 руб.).

Показатель прочих расходов (строка 060) формируется у организации как сумма строк 070, 090 и 100.

В строке 070 необходимо указать сумму начисленного налога на имущество (10 000 руб.), начисленного ЕСН на выплаты не занятых в производстве сотрудников (12 000 руб.), а также сотрудников, участвующих в торговой деятельности (9600 руб.). Суммы единого социального налога отдельно выделяются в строке 071.

По строке 090 отражается часть убытка от реализации амортизируемого имущества, которую на основании пункта 3 статьи 268 НК РФ в текущем отчетном периоде можно включить в состав прочих расходов. Сумма этого убытка равна 2000 руб. (ее расчет рассмотрен ниже).

Расходы на информационные услуги (41 600 руб.) и суммы страховых пенсионных взносов, которые начислены сотрудникам, не участвующим в процессе производства (14 000 руб.) и занятым в торговой деятельности (11 200 руб.), включаются в строку 100 приложения № 2.

Стоимость реализованных покупных товаров в размере 1 000 000 руб. нужно отразить по строке 110 приложения № 2. Расходы на транспортировку этих товаров до склада организации (200 000 руб.) являются прямыми и вписываются в строку 120.

Строка 140 предназначена для отражения расходов, связанных с реализацией прочего имущества. ООО «Деловой партнер» включает в эту строку сумму транспортных расходов, связанных с реализацией неамортизируемого имущества (10 000 руб.).

А теперь рассмотрим, как бухгалтер ООО «Деловой партнер» должен отразить в приложении № 2 сумму убытка, полученного от реализации производственного оборудования.

Остаточную стоимость этого оборудования (18 000 руб.) и сумму расходов, связанных с его реализацией (5000 руб.), вписывают в строку 150 приложения № 2.

Так как доход от реализации оборудования составил 20 000 руб., налогоплательщик от продажи этого объекта получил убыток — 3000 руб. (23 000 руб. – 20 000 руб.). Всю сумму убытка бухгалтер должен отразить по строке 200 приложения № 2. Это позволит не учитывать этот убыток в составе расходов налогоплательщика.

В 1-м полугодии ООО «Деловой партнер» вправе учесть только часть убытка. Введем дополнительные условия: оборудование продано 29 апреля текущего года, оставшийся срок полезного использования — 3 месяца.

Таким образом, сумма убытка, признаваемого в налоговом учете за май и июнь 2005 года, рассчитывается следующим образом:

3000 руб. : 3 мес. х 2 мес. = 2000 руб.

Эту величину нужно включить в состав прочих расходов и вписать в строку 090 приложения № 2.

По объектам обслуживающих производств также получен убыток. Учесть его для целей налогообложения налогоплательщик не вправе, поскольку не выполнены условия, предусмотренные статьей 275.1 Налогового кодекса. Сумму расходов по этому объекту (250 000 руб.) бухгалтер ООО «Деловой партнер» отражает в строке 190. Затем в строку 240 нужно вписать величину убытка в полном размере — 50 000 руб. (200 000 руб. – 250 000 руб.).

В особом порядке учитывается и убыток, который получен от реализации права требования. Стоимость реализованного права требования (300 000 руб.) указывается в строке 180.

Третьему лицу право требования было уступлено за 100 000 руб. Значит, убыток от этой операции составил 200 000 руб. Он в полной сумме включается в строку 220 приложения № 2 и не учитывается при формировании расходов, связанных с производством и реализацией.

Согласно пункту 2 статьи 279 НК РФ такой убыток включается в состав внереализационных расходов. Половина убытка (100 000 руб.) признается для целей налогообложения сразу на дату уступки. Оставшиеся 50% — по истечении 45 дней с этой даты.

Поскольку ООО «Деловой партнер» договор на уступку права требования заключило 20 июня 2005 года, то в 1-м полугодии текущего года во внереализационных расходах организация может учесть только 100 000 руб. Эта сумма отражается в строках 040 и 041 листа 02. Других внереализационных расходов у ООО «Деловой партнер» в отчетном периоде не было.

Итоговая строка 270 приложения № 2 формируется как сумма значений строк 010—060 плюс сумма значений строк 110—190, и из полученного результата нужно вычесть убытки, отраженные в строках 200, 220 и 240.

В результате общая сумма расходов, связанных с производством и реализацией, составит 5 770 400 руб. Эту величину нужно перенести в строку 020 листа 02.

Не забудьте в приложении № 2 в справочной строке 280 проставить сумму начисленной амортизации по всем объектам основных средств. В нашем примере она равна 395 000 руб. (350 000 руб. + 45 000 руб.).

После того как сформированы показатели приложений № 1 и 2, бухгалтер ООО «Деловой партнер» может приступить к заполнению листа 02.

Как уже отмечалось, данные о доходах и расходах, связанных с производством и реализацией, в строки 010 и 020 листа 02 переносятся из итоговых строк приложений № 1 и 2.

Сведения о сумме внереализационных доходов и расходов в строки 030 и 040 листа 02 берутся из регистров налогового учета организации.

В строке 050 налогоплательщик показывает результат финансово-хозяйственной деятельности за 1-е полугодие 2005 года:

6 870 000 руб. – 5 770 400 руб. + 20 500 руб. – 100 000 руб. = 1 020 100 руб.

Эту же сумму нужно перенести в строки 140, 180 и 190. В них отражается налоговая база для исчисления налога.

Указав в строках 210, 220 и 230 ставку налога на прибыль, налогоплательщик рассчитает сумму налога (авансовых платежей) за 1-е полугодие 2005 года.

Общая сумма исчисленных авансовых платежей по налогу (строка 250) составит:

1 020 100 руб. х 24% = 244 824 руб., в том числе:

  • в федеральный бюджет (строка 260) — 66 306 руб. (1 020 100 руб. х 6,5%);
  • в бюджет субъекта РФ (строка 270) — 178 518 руб. (1 020 100 руб. х 17,5%).

В строках 290—310 нужно указать сумму авансовых платежей, начисленных за I квартал 2005 года, и ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во II квартале текущего года.

Таблица 3. Фрагмент подразделов 1.1 и 1.2 декларации
Показатели Код строки подраздела Значение показателя
Подраздел 1.1
Сумма налога к доплате в федеральный бюджет 040 32 506
Сумма налога к доплате в бюджет субъекта РФ 080 87 518
Подраздел 1.2
Сумма ежемесячного авансового платежа в федеральный бюджет по сроку уплаты 28.07.2005 120 16 468
по сроку уплаты 29.08.2005 130 16 469
по сроку уплаты 28.09.2005 140 16 469
Сумма ежемесячного авансового платежа в бюджет субъекта РФ по сроку уплаты 28.07.2005 220 44 339
по сроку уплаты 29.08.2005 230 44 339
по сроку уплаты 28.09.2005 240 44 340

У ООО «Деловой партнер» сумма этих авансовых платежей равна:

  • в федеральный бюджет (строка 300) — 33 800 руб.;
  • в бюджет субъекта РФ (строка 310) — 91 000 руб.;
  • общая сумма (строка 290) — 124 800 руб.

Если из показателей строк 250—270 вычесть данные строк 290—310, налогоплательщик получит суммы налога к доплате, подлежащие перечислению в бюджет в срок не позднее 28 июля текущего года.

В листе 02 в строке 370 отражается общая величина налога к доплате в размере 120 024 руб. По бюджетам эта сумма распределяется в подразделе 1.1 раздела 1.

В строках 390—410 листа 02 ООО «Деловой партнер» проставляет сумму ежемесячных авансовых платежей на III квартал 2005 года. Чтобы их рассчитать, нужно определить сумму авансовых платежей, начисленных за II квартал текущего года. Для этого исчисляют разницу между показателями строк 250—270 декларации за 1-е полугодие и I квартал 2005 года.

Предположим, что сумма исчисленного за I квартал налога (авансовых платежей) равна 62 400 руб. (строка 250), в том числе:

  • в федеральный бюджет — 16 900 руб.;
  • в бюджет субъекта РФ — 45 500 руб.

В результате ежемесячные авансовые платежи на III квартал 2005 года составят 182 424 руб. (244 824 руб. – 62 400 руб.). Эту сумму вписывают в строку 390 листа 02. При этом в федеральный бюджет (строка 400) подлежит уплате сумма 49 406 руб. (66 306 руб. – 16 900 руб.). В бюджет субъекта РФ (строка 410) — 133 018 руб. (178 518 руб. – 45 500 руб.).

В подразделе 1.2 эти суммы распределяются по месяцам. Фрагмент подразделов 1.1 и 1.2 раздела 1 см. в табл. 3.

Образец заполнения листа 02 и приложений № 1 и 2 к листу 02 представлен на с. 22—26.

2: См. постановление Правительства РФ от 12.11.2002 № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей».

3: О том, как правильно заплатить налоги при реорганизации предприятия, читайте в следующих номерах журнала. — Примеч. ред.

4: Алгоритм расчета среднесписочной численности работников приведен в статье «Как рассчитать среднесписочную численность работников» // РНК, 2005, № 9. — Примеч. ред.

5: Подробнее о порядке заполнения декларации организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, читайте в статье «Обособленные подразделения: заполнение декларации» // РНК, 2005, № 7. — Примеч. ред.

6: Если убыток получен по объектам обслуживающих производств и выполнены условия, предусмотренные статьей 275.1 Кодекса, то строка 240 в приложении № 2 не заполняется. Убыток, полученный от реализации права требования до наступления предусмотренного договором срока платежа, отражается в строке 210 приложения № 2 только в части, превышающей суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 НК РФ.

7: Подробнее об особенностях заполнения листа 03 и раздела 1.3 в текущем году читайте в статье «Как заполнить декларацию по налогу на прибыль при выплате дивидендов» // РНК, 2005, № 9. — Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 40.45%
  • к юбилеям и праздникам 35.96%
  • за результаты работы 59.55%
  • некурящим и неболеющим 4.49%
  • за переход из других компаний 2.25%
  • бонусы руководителям 17.98%
  • другое 20.22%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль