Как заполнить расчет авансовых платежей по ЕСН за полугодие

538
До 20 июля налогоплательщики сдают полугодовую отчетность по единому социальному налогу. В 2005 году действует новая, утвержденная Минфином России, форма расчета авансовых платежей по ЕСН для тех, кто производит выплаты физическим лицам. По ней налогоплательщики уже отчитались за I квартал. Однако многие моменты до сих пор вызывают у бухгалтеров затруднения. В статье рассказывается о том, на что надо обратить внимание при заполнении расчета по итогам полугодия. В частности, как учесть в отчетности по ЕСН результаты проверок, проведенных исполнительным органом ФСС России.

Новая форма расчета авансовых платежей по ЕСН утверждена приказом Минфина России от 17.03.2005 № 40н. Он зарегистрирован в Минюсте России 28.03.2005 № 6452, а официально опубликован 7 апреля («Российская газета», 2005, № 70). Приказ применяется начиная с отчетности за I квартал 2005 года. На это указано в пункте 3 данного документа1.

Рассмотрим отдельные моменты, на которые следует обратить внимание при заполнении в текущем году расчета авансовых платежей.

Титульный лист

Реквизиты титульного листа расчета практически идентичны тем, которые содержатся в декларации по налогу, представленной налогоплательщиками за 2004 год2, за исключением отдельных нюансов.

Так, налогоплательщик — иностранная организация проставляет знак V в квадратике, обозначающем, что расчет представляется в налоговый орган по месту осуществления деятельности данной организации. В 2004 году требовалось отметить конкретное место, через которое иностранная организация ведет деятельность на территории России (через отделение иностранной организации, или иную организацию, или физическое лицо).

Кроме того, на второй странице титульного листа, которую заполняют только физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, теперь не нужно указывать пол физического лица.



Раздел 1 расчета

Этот раздел, как и титульный лист, заполняют все налогоплательщики. В строку 001 («Налогоплательщик») вписывается соответствующий код.

Обратите внимание

В перечне кодов, определяющих налогоплательщика, появилось два новых кода, которые проставляют адвокатские образования. Согласно статьям 243 и 244 НК РФ коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации должны представлять в налоговые органы два расчета авансовых платежей по ЕСН. А именно:

  • по авансовым платежам, исчисленным с доходов адвокатов; в этом случае проставляется код 21;
  • по авансовым платежам, исчисленным с выплат и иных вознаграждений физическим лицам; в данном случае указывается код 31.

Суммы авансовых платежей по ЕСН, подлежащие уплате в федеральный бюджет и внебюджетные фонды в каждом месяце II квартала 2005 года, переносятся в раздел 1 из соответствующих граф и строк раздела 2. По федеральному бюджету это графа 3 строк 0620—0640, по Федеральному фонду ОМС — графа 5 строк 0620—0640, по территориальному фонду ОМС — графа 6 строк 0620—0640, по ФСС России — графа 4 строк 0920—0940.

Раздел 2 расчета

Этот раздел также представляют все налогоплательщики. Состав показателей и механизм расчета налога в этом разделе остались прежними. Однако изменения произошли в исчислении отдельных показателей по ЕСН в отношении каждого физического лица.

Напомним, что заполняя отчетность по ЕСН, налогоплательщики должны рассчитывать объект налогообложения, налоговую базу, льготы, сумму налога и иные показатели отдельно по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Расчет авансовых платежей по ЕСН представляет собой лишь свод показателей, исчисленных в формах индивидуального учета по всем этим физическим лицам.

Рассмотрим отдельные аспекты расчета показателей раздела 2.

Изменение ставок ЕСН

Изменение ставок ЕСН не повлияло на алгоритм расчета налога в федеральный бюджет, определенный абзацем 2 пункта 2 статьи 243 НК РФ. ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет, рассчитывается исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных пунктом 1 статьи 241 НК РФ. Далее из полученной суммы налога надо исключить начисленные за тот же период страховые взносы согласно тарифам, предусмотренным Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 167-ФЗ). Напомним, что общая величина тарифа страховых взносов в 2005 году не изменилась и составляет 14% (без учета регрессии).

Кстати

Что изменилось в расчете ЕСН

Отчитываясь за I квартал 2005 года, налогоплательщики уже не могли использовать старую форму расчета, которая была утверждена приказом МНС России от 29.12.2003 № БГ-3-05/722.

С 2005 года в исчислении ЕСН произошли важные изменения, которые и послужили причиной разработки новой формы отчетности по этому налогу. Так, в результате поправок, которые были внесены в главу 24 Налогового кодекса Федеральным законом от 20.07.2004 № 70-ФЗ:

  • изменен состав выплат, не подлежащих налогообложению (ст. 238);
  • расширена сфера применения налоговых льгот (ст. 239);
  • снижены ставки налога и изменены интервалы налоговых баз, к которым они применяются; расширен перечень организаций, которые могут применять пониженные ставки налога; отменена обязанность для налогоплательщиков рассчитывать условие на право применения регрессивных ставок налога (ст. 241);
  • уточнен порядок представления отчетности индивидуальными предпринимателями в случае прекращения деятельности до конца налогового периода (ст. 243);
  • расширен перечень судей, суммы денежного содержания которых не включаются в налоговую базу для исчисления ЕСН в доле федерального бюджета (ст. 245).

Подробнее об основных изменениях в главе 24 «Единый социальный налог» НК РФ, вступивших в силу с 1 января 2005 года, см. в статье «ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование» // РНК, 2004, № 22.

Практика показывает, что в связи со снижением ставок ЕСН с 1 января 2005 года у многих налогоплательщиков возникает вопрос: как в текущем году определять величину налогового вычета? Некоторые налогоплательщики ошибочно полагают, что в налоговый вычет нельзя включать всю сумму исчисленных страховых взносов. Причем ограничивать величину вычета следует половиной суммы ЕСН, начисленной в федеральный бюджет (20% : 2 = 10%). В качестве аргумента они ссылаются на пункт 2 статьи 243 НК РФ. Согласно этому пункту вычет не может превышать сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Однако при внимательном прочтении указанной нормы очевидно, что величину налогового вычета следует соотносить со всей суммой налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет. То есть сумма страховых взносов, начисленная по совокупному максимальному тарифу 14%, не должна превышать сумму налога, исчисленную в федеральный бюджет по максимальной ставке 20% (15,8% — для отдельных категорий налогоплательщиков). Если налогоплательщик имеет право на регрессию, то налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет, исчисляется исходя из пониженных тарифов страховых взносов и ставок ЕСН. Таким образом, в текущем году, как и в предыдущем, к вычету налогоплательщикам надо принимать всю начисленную сумму страховых взносов3.

Сумма авансовых платежей по ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, исчисленная по максимальной ставке 20% (15,8%) или с применением регрессии, отражается по строке 0200 графы 3 раздела 2 расчета. Сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в полном объеме включается в строку 0300 графы 3 расчета. Эта величина является налоговым вычетом.

Таким образом, «реальная» ставка ЕСН во все бюджеты в текущем году составляет лишь 12% (26% – 14%), в том числе в федеральный бюджет — 6% (20% – 14%). Подчеркнем, что в данном случае речь идет о налогоплательщиках, которые не применяют налоговые льготы и уплачивают ЕСН (взносы в ПФР) по максимальным ставкам (тарифам) без учета регрессии.

Обратите внимание

У других категорий налогоплательщиков, не применяющих налоговые льготы, «реальная» ставка ЕСН в федеральный бюджет иная.

Так, с 1 января 2005 года снижены ставки ЕСН для организаций народных художественных промыслов. Для них максимальная ставка ЕСН во все бюджеты установлена в размере 20%, в том числе в федеральный бюджет — 15,8%.

В то же время аналогичного снижения тарифов страховых взносов для этой категории организаций с 1 января 2005 года не произошло. Поэтому при расчете ЕСН в федеральный бюджет такие налогоплательщики из суммы авансовых платежей по налогу, исчисленной по ставке 15,8% (или с применением регрессии), будут исключать налоговый вычет в виде страховых взносов, исчисленных по тарифу 14% (или регрессивному). В итоге при использовании максимальных ставок и тарифов организации народных художественных промыслов должны уплатить в федеральный бюджет ЕСН по ставке 1,8%.

Похожая ситуация складывается и у индивидуальных предпринимателей, не имеющих статуса главы крестьянского (фермерского) хозяйства (КФХ), но являющихся сельскохозяйственными товаропроизводителями и производящих выплаты в пользу физических лиц. Для них также установлены пониженные ставки ЕСН. Максимальная ставка налога для уплаты в федеральный бюджет составляет 15,8%.

Однако пониженные тарифы для исчисления страховых взносов статьями 22 и 33 Закона № 167-ФЗ установлены только для организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, и КФХ. На индивидуальных предпринимателей, не являющихся главами КФХ, пониженные тарифы не распространяются. Эта категория предпринимателей с выплат в пользу физических лиц страховые взносы исчисляет, как и большинство страхователей, по совокупному тарифу 14% (или регрессивному). То есть уплачивать ЕСН в федеральный бюджет они также должны будут по ставке 1,8% (если регрессия не применяется).

Для организаций, имеющих статус сельхозтоваропроизводителей, а также родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, ставки ЕСН в федеральный бюджет снижены в большем размере, чем тарифы страховых взносов. Так, максимальная ставка ЕСН в федеральный бюджет снижена на 4,2 процентных пункта (с 20 до 15,8%), а тариф страховых взносов — на 3,7 (с 14 до 10,3%). Поэтому в федеральный бюджет с учетом налогового вычета такие налогоплательщики будут уплачивать ЕСН, исчисленный по ставке 5,5% (15,8% – 10,3%).

Если организация пользуется налоговыми льготами

Сумма налоговых льгот, которыми воспользовался налогоплательщик за отчетный период, отражается по строке 0400 раздела 2. Льготы применяются на основании статьи 239 НК РФ, нормы которой с 1 января 2005 года претерпели изменения.

Новая редакция подпункта 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ существенно расширяет объем льгот. С этого года в величину налоговых льгот включаются выплаты и иные вознаграждения, не превышающие 100 000 руб. в течение налогового периода в пользу каждого физического лица, являющегося инвалидом I, II или III группы. То есть от уплаты налога освобождаются выплаты и вознаграждения, которые начислены инвалидам как по трудовым, так и гражданско-правовым либо авторским договорам, заключенным на выполнение работ, оказание услуг. Раньше налог не уплачивался только с выплат и вознаграждений, начисленных в пользу работников-инвалидов. То есть тех физических лиц, с которыми организация заключила трудовые договоры.

Изменения, внесенные в подпункт 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ, аналогично расширили с 1 января 2005 года льготное налогообложение общественных организаций инвалидов и других перечисленных в этом подпункте организаций. Льготы распространяются на выплаты и вознаграждения в пределах 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо, а не на каждого работника, как это было ранее.

Расчет условий, при соблюдении которых организация вправе применять указанные в этом подпункте льготы, производится в разделе 3.2 расчета. При этом нужно помнить, что льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с утвержденным Правительством РФ перечнем.

Выплаты и вознаграждения, освобождаемые от налогообложения в соответствии со статьей 239 НК РФ, в полной сумме включаются в налоговую базу и вписываются по строкам 0100—0140 и 0400—0440 раздела 2. В той же сумме они отражаются в разделах 3 и 3.1 расчета.

Расходы на цели государственного социального страхования физических лиц

В 2005 году изменился порядок оплаты нетрудоспособности физических лиц4.

Напомним, что в текущем году до принятия соответствующего федерального закона пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу за счет средств как работодателя (первые два дня нетрудоспособности), так и ФСС России (начиная с третьего дня). Этот порядок распространяется на случаи нетрудоспособности, наступившие вследствие заболевания или травмы сотрудника (за исключением временной нетрудоспособности, наступившей вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания).

Максимальный размер пособия, установленный на 2005 год, составляет 12 480 руб. за полный календарный месяц. Об этом сказано в пункте 2 статьи 8 Федерального закона от 29.12.2004 № 202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год».

Обратите внимание

Это ограничение распространяется на сумму пособия, выплачиваемого сотруднику за весь период его нетрудоспособности, то есть с учетом оплаты первых двух дней за счет средств работодателя.

Если организация при оплате больничного листа соблюдает это требование, то вся сумма пособия независимо от источников его выплаты (средств работодателя или фонда) соответствует определению государственного пособия в пункте 1 статьи 238 НК РФ. А значит, единым социальным налогом это пособие не облагается.

В разделе 2 расчета вся сумма пособия включается в строку 1100 по всем графам. В налоговую базу по ЕСН в части федерального бюджета и внебюджетных фондов (строки 0100—0140) эти суммы не входят.

Особенно внимательно нужно заполнять строки 0700—0740 раздела 2. В них отражаются расходы налогоплательщика, которые произведены на цели государственного социального страхования и возмещаются за счет средств ФСС России. При заполнении этих строк нужно учитывать один важный момент: сумма пособия за первые два дня временной нетрудоспособности, которая выплачивается за счет средств работодателя или страховой организации, не уменьшает сумму ЕСН, подлежащего уплате в бюджет ФСС России. Поэтому в строках 0700—0740 эта часть пособия не отражается.

Иногда работодатели оплачивают своим сотрудникам больничные листы в сумме, превышающей максимальный размер пособия. Например, во многих организациях должностной оклад некоторых сотрудников превышает 12 480 руб., однако пособие выплачивается исходя из фактического заработка. Порядок обложения ЕСН таких выплат зависит от того, как они учитываются при исчислении налога на прибыль.

Дело в том, что если доплата до фактического заработка не предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором, то она не включается в состав расходов налогоплательщика, учитываемых для целей налогообложения прибыли. Следовательно, на основании пункта 3 статьи 236 Кодекса такая доплата не является объектом налогообложения по ЕСН у плательщиков налога на прибыль. В разделе 2 ее следует отразить по строке 1000.

Если же соответствующие положения в договорах содержатся, такая доплата при исчислении налога на прибыль включается в расходы, уменьшающие доходы налогоплательщика. Поэтому пункт 3 статьи 236 Кодекса в этом случае не действует. Не применяется эта норма и для организаций, не формирующих налоговую базу по налогу на прибыль: бюджетных; некоммерческих; организаций, применяющих специальные налоговые режимы. Поэтому такие налогоплательщики доплату за период нетрудоспособности сотрудника исходя из его фактического заработка в сумме, превышающей 12 480 руб., должны включить в налоговую базу по ЕСН (показатели строк 0100—0140 раздела 2).

Обратите внимание

Не работает в этом случае и подпункт 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ. В нем речь идет о пособиях по временной нетрудоспособности, выплачиваемых в соответствии с законодательством РФ. Поэтому суммы пособия, освобождаемые от обложения ЕСН на основании этого подпункта, не должны превышать 12 480 руб. за полный календарный месяц.

Нередко возникают ситуации, когда часть расходов налогоплательщика на цели государственного социального страхования орган ФСС России к зачету не принимает. Например, когда расходы произведены в нарушение действующего законодательства. В таких случаях налогоплательщик не может отнести эти расходы к суммам, не подлежащим налогообложению по статье 238 НК РФ.

Если такие расходы произведены организацией, формирующей налоговую базу по налогу на прибыль, то они не будут приняты в уменьшение налоговой базы по этому налогу. А значит, на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ не принятые фондом расходы не являются объектом обложения ЕСН и не увеличивают налоговую базу по ЕСН по всем фондам и федеральному бюджету. При этом увеличится лишь сумма налога, направляемая в ФСС России. Ведь в ее расчете будет учтена меньшая сумма расходов, произведенных на цели государственного социального страхования. Поясним сказанное на конкретном примере.

Пример 1

ООО «Деловой портал» применяет общий режим налогообложения. Предположим, что в организации в I квартале 2005 года работал по трудовому договору И.П. Иванов. Величина выплат, начисленных в его пользу в I квартале 2005 года, составила 180 000 руб. Все выплаты включаются в налоговую базу по ЕСН, подлежащему уплате в ФСС России (строка 0100 графы 4 раздела 2). Льготами в отношении выплат в пользу данного работника ООО «Деловой портал» не пользуется.

Сумма исчисленных авансовых платежей в ФСС России (строка 0600 графы 4 раздела 2) за этот период составляет 5760 руб. (180 000 руб. х 3,2%).

Сумма расходов на цели государственного социального страхования в I квартале 2005 года равна 2000 руб. (строка 0700 графы 4 раздела 2). В результате сумма ЕСН, начисленного за этот период в ФСС России (строка 0900 графы 4), составила 3760 руб. (5760 руб. – 2000 руб.).

В ходе проведенной ФСС России проверки правомерности расходов, произведенных ООО «Деловой портал» на цели государственного социального страхования, не были приняты к зачету затраты в размере 500 руб.

По результатам проверки налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию корректирующий (уточненный) расчет авансовых платежей по ЕСН за I квартал 2005 года. Не принятые фондом расходы в сумме 500 руб. не увеличивают налоговую базу по ЕСН. Основание — пункт 3 статьи 236 НК РФ. Они также не должны быть отражены по строке 1100 раздела 2. В уточненном расчете по ЕСН нужно откорректировать показатели графы 4 строк 0700 и 0900 раздела 2.

По строке 0700 в графе 4 следует отразить сумму расходов на цели государственного социального страхования за вычетом тех затрат, которые признаны фондом неправомерными. Показатель этой строки составит 1500 руб. (2000 руб. – 500 руб.). Уточненная сумма авансовых платежей по ЕСН, подлежащая перечислению в бюджет ФСС России, будет равна 4260 руб. (5760 руб. – 1500 руб.). Эту величину нужно вписать в строку 0900 графы 4 раздела 2.

Если ФСС России не принял к зачету расходы на цели государственного социального страхования у бюджетных и некоммерческих организаций, то порядок уточнения сумм ЕСН имеет свои особенности. У этой категории налогоплательщиков налоговая база по ЕСН не увеличится, только если не принятые к зачету расходы будут удержаны из доходов физических лиц, в пользу которых они были произведены. В противном случае они включаются в налоговую базу по ЕСН в части федерального бюджета и всех внебюджетных фондов.

Пример 2

Изменим условия примера 1. Предположим, что И.П. Иванов в I квартале 2005 года работал в бюджетной организации, которая не осуществляла коммерческой деятельности. А к моменту проведения проверки органом ФСС России И.П. Иванов уволился из организации.

Не принятые органом ФСС России расходы в сумме 500 руб. подлежат включению в налоговую базу по ЕСН во все фонды и в федеральный бюджет. В корректирующем расчете за I квартал 2005 года показатель строки 0100 графы 4 составит 180 500 руб. (180 000 руб. + 500 руб.).

Сумма исчисленных авансовых платежей в ФСС России будет равна 5776 руб. (180 500 руб. х 3,2%).

В строку 0700 графы 4 налогоплательщик должен вписать 1500 руб.

В результате сумма авансовых платежей по ЕСН, подлежащая перечислению в ФСС России, составит 4276 руб. (5776 руб. – 1500 руб.).

Особенности заполнения примечания к разделу 2

Выплаты, не подлежащие налогообложению, указываются в строке 1100 раздела 2 расчета. Суммы, отражаемые в этой строке, не включаются в налоговую базу по ЕСН (строки 0100—0140). Они не участвуют в расчете налога и являются справочной информацией, содержащейся в разделе 2.

В графах 3, 5 и 6 в части федерального бюджета и медицинских фондов данные выплаты отражаются на основании пунктов 1 и 2 статьи 238 НК РФ, а в графе 4 в отношении ФСС России — согласно пунктам 1, 2 и 3 этой же статьи. Поэтому величина графы 4 строки 1100 должна быть больше показателей, которые отражаются в других графах этой строки, на сумму вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по гражданско-правовым и авторским договорам.

С показателем налоговой базы (строки 0110—0140) ситуация противоположная. При наличии в организации указанных договоров налоговая база для исчисления ЕСН в части ФСС России (графа 4) будет меньше ее показателя в доле федерального бюджета и медицинских фондов (графы 3, 5 и 6).

С 1 января 2005 года признаны утратившими силу подпункты 8, 13 и 14 пункта 1 статьи 238 НК РФ. В текущем году суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для этих организаций, включаются в налоговую базу (строки 0100—0140). А значит, по строке 1100 они не отражаются.

В графу 4 этой строки (в доле ФСС России) налогоплательщик может включить эти выплаты, только если они производятся на основании гражданско-правовых договоров (за выполнение работ, оказание услуг). В этом случае в налоговую базу в доле ФСС России (строки 0100—0140 графы 4) они не включаются.

С 2005 года облагаются в общем порядке выплаты, производимые за счет членских взносов членам профсоюза. Конечно, при условии, что эти лица связаны с профсоюзной организацией трудовыми, авторскими договорами или договорами гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Принцип отражения этих выплат в разделе 2 тот же, что и в предыдущем случае.

В налоговую базу также должны быть включены выплаты в натуральной форме товарами собственного производства — сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей. Такие выплаты учитываются по стоимости товаров, исчисленной исходя из рыночных цен. В стоимость товаров включается НДС. Основание — пункт 4 статьи 237 НК РФ.

С 1 января 2005 года объем выплат, отражаемых по строке 1100 во всех графах, расширен за счет дополнения пункта 1 статьи 238 НК РФ подпунктом 15. На основании этого подпункта не подлежат налогообложению суммы материальной помощи, которые выплачиваются физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов. Материальная помощь при этом не должна превышать 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.

По сравнению с предыдущими налоговыми периодами увеличился размер необлагаемой материальной помощи с 2000 до 3000 руб. Кроме того, теперь она может предоставляться не только работникам или бывшим работникам указанных организаций, но и любому физическому лицу. Причем материальная помощь должна выплачиваться обязательно за счет бюджетных средств. При этом не важно, на какие цели она используется.

Расширился и объем выплат, включаемых в графу 3 по строке 1300 раздела 2 расчета. Теперь в этой строке отражаются суммы денежного содержания прокуроров и следователей, а также судей не только федеральных судов, но и мировых судей субъектов РФ. При этом наличие специальных званий необязательно. В налоговую базу для исчисления ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, эти выплаты не включаются. А значит, в строках 0100—0140 они не отражаются.

Право на регрессию

В новой форме расчета авансовых платежей по ЕСН отсутствует раздел 2.3. Раньше налогоплательщики рассчитывали в этом разделе условие на право применения регрессивных ставок налога.

Сокращение расчета стало возможным в связи с отменой с 1 января текущего года пункта 2 статьи 241 НК РФ. Он предписывал налогоплательщикам, желающим воспользоваться регрессивными ставками, каждый месяц определять налоговую базу в среднем на одно физическое лицо. В 2005 году порядок иной. Все налогоплательщики обязаны применять регрессивные ставки налога, если накопленная с начала года фактическая налоговая база каждого конкретного физического лица превысит 280 000 руб.

Также отметим, что с 1 января 2005 года поднята со 100 000 до 280 000 руб. первая пороговая величина налоговой базы, после достижения которой применяется регрессия. Кроме того, с четырех до трех сокращено общее количество порогов регрессии.

Все эти изменения учтены в разделе 2.1 расчета, который должны заполнять все налогоплательщики.

А теперь рассмотрим на условном примере порядок заполнения расчета авансовых платежей по ЕСН за 1-е полугодие 2005 года.

Пример 3

ООО «Статус» (ИНН 7701025623, КПП 770101001) применяет общую систему налогообложения.

Предположим, что в организации в 1-м полугодии 2005 года работали два сотрудника — руководитель и главный бухгалтер. Должностной оклад первого — 12 000 руб., второго — 10 000 руб.

В марте 2005 года руководитель ООО «Статус» за работу, выполненную по гражданско-правовому договору, получил 5000 руб.

В апреле текущего года главному бухгалтеру была начислена премия к юбилею в размере 2000 руб. Выплата такой премии не предусмотрена ни в трудовом договоре сотрудника, ни в коллективном договоре организации.

С 16 по 20 мая 2005 года руководитель ООО «Статус» находился на больничном. Сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности составила 3000 руб., в том числе:

  • за первые два дня нетрудоспособности — 1200 руб.;
  • за остальные дни — 1800 руб.

За фактически отработанное время в мае текущего года ему было выплачено 9000 руб.

Таблица 1. Фрагмент сводной карточки учета сумм начисленных выплат, ЕСН и страховых взносов в ПФР, руб.
Месяц (период) Налоговая база Сумма исчисленного ЕСН Налоговый вычет по ЕСН
Федеральный бюджет ФСС России Фонды ОМС Федеральный бюджет ФСС России ФФОМС ТФОМС
1 7 8 9 10 11 12 13 15
апрель (за месяц) 22 000,00 22 000,00 22 000,00 4400,00 704,00 176,00 440,00 3080,00
май (за месяц) 19 000,00 19 000,00 19 000,00 3800,00 608,00 152,00 380,00 2660,00
июнь (за месяц) 22 000,00 22 000,00 22 000,00 4400,00 704,00 176,00 440,00 3080,00
1-е полугодие 134 000,00 129 000,00 134 000,00 26 800,00 4128,00 1072,00 2680,00 18 760,00
Начислено авансовых платежей по ЕСН Начислено пособий за счет средств ФСС России Перечислено ФСС России в возмещение расходов Подлежит начислению в ФСС России
Федеральный бюджет ФСС России ФФОМС ТФОМС
23 24 25 26 27 28 29
1320,00 704,00 176,00 440,00 0,00 0,00 704,00
1140,00 608,00 152,00 380,00 1800,00 0,00 –1192,00
1320,00 704,00 176,00 440,00 0,00 0,00 704,00
8040,00 4128,00 1072,00 2680,00 1800,00 0,00 2328,00

При заполнении расчета авансовых платежей по ЕСН надо учитывать, что исчисление сумм ЕСН производится в карточках индивидуального учета отдельно по каждому сотруднику. Сводный учет рассчитанных показателей ООО «Статус» ведет в карточке, рекомендованной в приказе МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443@. Фрагмент сводной карточки организации представлен в табл. 1.

Сформированные в этой карточке показатели следует перенести в расчет авансовых платежей по ЕСН.

Так, налоговая база в целом по организации переносится в строки 0100—0140 раздела 2 расчета из граф 7—9 карточки. Кроме того, налоговую базу надо распределить по интервалам шкалы регрессии в разделе 2.1 расчета. Так как выплаты в пользу каждого сотрудника организации не превысили 280 000 руб., то налоговая база и численность работников записываются в строку 010 раздела 2.1.

За 1-е полугодие 2005 года налоговая база в части ФСС России меньше этого показателя для исчисления налога в доле федерального бюджета и фондов ОМС. Разницу составляет выплата 5000 руб., произведенная в пользу руководителя организации по гражданско-правовому договору. В соответствии с пунктом 3 статьи 238 НК РФ эта сумма не включается в налоговую базу для исчисления налога в ФСС России.

Данную выплату надо отразить в строке 1100 раздела 2 по графе 4.

Кроме того, в эту же строку во все графы нужно вписать и сумму пособия по временной нетрудоспособности — 3000 руб. Эта сумма не подлежит обложению ЕСН и поэтому не включается в налоговую базу для исчисления налога во все внебюджетные фонды и в федеральный бюджет. Основанием служит подпункт 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ. При этом источник выплаты пособия (средства работодателя или ФСС России) значения не имеет.

Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ премия, выплаченная главному бухгалтеру в размере 2000 руб., не является объектом налогообложения по ЕСН. Ее не включают в показатель налоговой базы по ЕСН (строки 0100—0140), а отражают по строке 1000 в графах 3—6 раздела 2.

Сумма исчисленных авансовых платежей по налогу в разделе 2 показывается в строках 0200—0240. Для ООО «Статус» показатели этих строк соответствуют данным граф 10—13 сводной карточки.

Сумма исчисленных авансовых платежей по налогу за 1-е полугодие 2005 года:

  • в доле федерального бюджета (строка 0200 графы 3) равна 26 800 руб.;
  • в доле ФСС России (строка 0200 графы 4) — 4128 руб.;
  • в доле ФФОМС (строка 0200 графы 5) — 1072 руб.;
  • в доле ТФОМС (строка 0200 графы 6) — 2680 руб.

Сумму налогового вычета следует отразить в строках 0300—0340 раздела 2. Показатели в эти строки переносятся из графы 15 сводной карточки. За 1-е полугодие 2005 года величина налогового вычета (строка 0300) равна 18 760 руб.

Налоговый вычет используется для расчета суммы авансовых платежей, подлежащих перечислению в федеральный бюджет. Для этого из суммы налога, начисленной в федеральный бюджет (строки 0200—0240 графы 3), нужно вычесть величину начисленных страховых взносов в ПФР (строки 0300—0340 графы 3).

Результат вписывают в строки 0600—0640 графы 3. Он также соответствует показателям графы 23 сводной карточки. Общая сумма авансовых платежей, начисленных в федеральный бюджет за 1-е полугодие 2005 года (строка 0600 графы 3), равна 8040 руб.

Чтобы заполнить показатели строк 0600—0640 в других графах раздела 2, нужно перенести соответствующие данные из строк 0200—0240 раздела 2. Равенство этих строк соблюдается, так как организация не пользуется налоговыми льготами. А значит, в строках 0400—0440, а также 0500—0540 раздела 2 проставляются прочерки.

В строки 0700—0740 по графе 4 раздела 2 налогоплательщик должен вписать сумму расходов на цели государственного социального страхования. В этих строках отражаются только те расходы организации, которые возмещаются ФСС России, — 1800 руб. Величина пособия за первые два дня временной нетрудоспособности в эти строки не включается. Показатели этих строк раздела 2 расчета соответствуют значениям графы 27 сводной карточки.

Организация не получала в 1-м полугодии текущего года от исполнительного органа ФСС России средств в качестве возмещения расходов на цели государственного социального страхования. Поэтому в строках 0800—0840 по графе 4 раздела 2 проставляются прочерки.

Сумма авансовых платежей, подлежащая начислению в ФСС России, отражается в строках 0900—0940 по графе 4 раздела 2. В эти строки переносятся данные из графы 29 сводной карточки.

Общая сумма налога, подлежащая начислению в ФСС России по итогам 1-го полугодия 2005 года, составляет 2328 руб. Она проставляется по строке 0900 в графе 4. По каждому месяцу II квартала 2005 года этот показатель отражается в строках 0920—0940 в графе 4. Именно показатели этих строк следует перенести в раздел 1 как суммы авансовых платежей, подлежащие уплате в ФСС России за последние три месяца отчетного периода (строки 030—050).

Таблица 2. Фрагмент раздела 1 расчета авансовых платежей по ЕСН
Месяц Код строки раздела 1 Значение показателя
Сумма авансовых платежей по ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет
1 месяц 030 1320
2 месяц 040 1140
3 месяц 050 1320
Сумма авансовых платежей по ЕСН, подлежащая уплате в ФСС России
1 месяц 030 704
2 месяц 040 –1192
3 месяц 050 704
Сумма авансовых платежей по ЕСН, подлежащая уплате в ФФОМС
1 месяц 030 176
2 месяц 040 152
3 месяц 050 176
Сумма авансовых платежей по ЕСН, подлежащая уплате в ТФОМС
1 месяц 030 440
2 месяц 040 380
3 месяц 050 440

В части федерального бюджета и фондов ОМС суммы авансовых платежей, подлежащие уплате за апрель, май и июнь 2005 года, в соответствующие строки (030—050) раздела 1 переносятся из граф 3, 5 и 6 строк 0620—0640 раздела 2 соответственно.

Образец заполнения разделов 2 и 2.1 расчета авансовых платежей по ЕСН за 1-е полугодие 2005 года см. на с. 72—75. Фрагмент раздела 1 расчета представлен в табл. 2.

1: Порядок вступления в силу нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти определен пунктом 12 Указа Президента РФ от 23.05.96 № 763. Такие правовые акты вступают в силу по истечении 10 дней после дня их официального опубликования, если самими актами не установлено иное.

2: Подробнее об изменениях в порядке заполнения титульного листа декларации за 2004 год по сравнению с расчетами авансовых платежей по ЕСН, представляемыми в 2004 году, читайте в статье «Заполняем декларацию по ЕСН за 2004 год» // РНК, 2005, № 7. — Примеч. ред.

3: См. статью «Как применять налоговый вычет по ЕСН в 2005 году» // РНК, 2004, № 24. — Примеч. ред.

4: Подробнее см. в статье «Как оплачивать больничные в 2005 году» // РНК, 2005, № 6. — Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 40.41%
  • к юбилеям и праздникам 34.72%
  • за результаты работы 59.07%
  • некурящим и неболеющим 5.18%
  • за переход из других компаний 2.07%
  • бонусы руководителям 19.17%
  • другое 19.17%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль