Организация применяет УСН: как отчитаться за полугодие

743
Отчитываясь за полугодие, фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения, вначале готовят отчеты по взносам в ПФР, в ФСС России и только потом заполняют декларацию по единому налогу. Именно в такой последовательности автор статьи разъясняет порядок заполнения соответствующих отчетных форм. Разобраться в нюансах помогут подробные примеры и образцы заполнения бланков, которые приведены в статье.

Упрощенную систему налогообложения (УСН) вправе применять организации, у которых доходы от реализации по итогам 9 месяцев предыдущего года не превысили 11 млн. руб. При этом должны быть соблюдены ограничения, предусмотренные статьями 346.12 и 346.13 НК РФ.

Организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Это установлено статьей 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Следовательно, бухгалтерскую отчетность — бухгалтерский баланс и форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» такие организации в налоговые органы не представляют. При этом они обязаны вести учет основных средств и нематериальных активов в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Налоговый учет «упрощенцы» ведут в Книге учета доходов и расходов. Ее форма утверждена приказом МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606.

Применение «упрощенки» предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество, единого социального налога и налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию России) уплатой единого налога. Это определено пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ. Остальные налоги организация обязана уплачивать в общем порядке.

Организации, применяющие УСН, являются плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Кроме того, они могут выплачивать пособия по временной нетрудоспособности своим работникам. Поэтому отчетность по взносам в ПФР и ФСС России для этих организаций обязательна.

В то же время некоторые налоги такие организации могут не уплачивать из-за отсутствия объекта налогообложения (например, транспортный налог). Виды отчетности за полугодие и сроки ее сдачи см. в таблице на с. 76.

Если организация не ведет деятельности, порядок представления отчетности не изменяется. В сроки, указанные в таблице, организация сдает налоговую декларацию по единому налогу, расчет авансовых платежей по страховым взносам, расчетную ведомость по средствам ФСС России. При отсутствии показателей в соответствующих графах ставятся прочерки.

Рассмотрим каждый вид отчетности подробнее.

Отчетность по страховым взносам в Пенсионный фонд

Организации, применяющие УСН, исполняют обязанности страхователей. Это установлено Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 167-ФЗ). Такие организации уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и представляют соответствующую отчетность (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). По итогам полугодия они сдают в налоговую инспекцию по месту регистрации Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (далее — Расчет). Форма Расчета и рекомендации по ее заполнению утверждены приказом Минфина России от 24.03.2005 № 48н.

Для заполнения Расчета используются рекомендованные приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443@ формы индивидуальных и сводных карточек учета1.

Обратите внимание

Обязанности налоговых агентов

Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. Об этом сказано в пункте 5 статьи 346.11 НК РФ.

Налоговыми агентами по НДС признаются:

  • организации, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (п. 2 ст. 161 НК РФ);
  • организации, арендующие федеральное имущество у органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления (п. 3 ст. 161 НК РФ);
  • организации, реализующие конфискованное имущество, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству (п. 4 ст. 161 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых иностранному лицу (арендодателю) и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога, а также подать в налоговые органы декларацию по НДС. Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 03.03.2005 № 31н. В составе декларации организация — налоговый агент представляет титульный лист, разделы 1.2 и 2.2.

Налоговыми агентами по налогу на прибыль считаются организации, выплачивающие доходы:

  • в виде дивидендов организациям — плательщикам налога на прибыль (ст. 275 НК РФ);
  • иностранным организациям, не осуществляющим деятельность через постоянное представительство на территории России (ст. 310 НК РФ).

В первом случае налоговый агент обязан сдать в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль организаций. Форма декларации и инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 11.11.2003 № БГ-3-02/614. В составе декларации представляются титульный лист, подраздел 1.3 и лист 03.

Обратите внимание

Дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли организации, а этот показатель можно определить только на основании данных бухучета.

Во втором случае в сроки, установленные для представления декларации по налогу на прибыль организаций, налоговый агент сдает Расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Форма такого расчета утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@.

Организации, применяющие УСН, выступают в качестве налоговых агентов по НДФЛ, если от них или в результате отношений с ними налогоплательщик (кроме уплачивающих НДФЛ самостоятельно) получает доходы (ст. 226 НК РФ). По итогам полугодия отчетность по НДФЛ налоговые агенты не представляют. Согласно статье 230 НК РФ налоговая отчетность представляется по окончании года, но не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. При этом в случае невозможности удержания исчисленного НДФЛ с налогоплательщика налоговый агент обязан в месячный срок письменно (по форме 2-НДФЛ) сообщить о невозможности удержания налога с полученного дохода. В этом случае НДФЛ взыскивается налоговым органом.

Расчет состоит из пяти разделов. В разделе 1 указывается сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, по данным страхователя. В разделе 2 производится расчет авансовых платежей. Раздел 2.1 содержит сведения об их уплате. Раздел 2.2 является вспомогательным для заполнения раздела 2. Раздел 2.3 заполняют организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения.

Основным разделом Расчета является раздел 2 «Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование». Рассмотрим порядок его заполнения более подробно.

По строке 0100 Расчета отражается база для начисления страховых взносов за отчетный период по возрастным группам работников. Это любые выплаты и вознаграждения, начисленные страхователями в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (кроме вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

По строке 0300 указывается сумма авансовых платежей по взносам в ПФР, начисленным на финансирование страховой части трудовой пенсии за отчетный период (с разбивкой по возрастным группам работников).

По строке 0400 отражается сумма авансовых платежей по страховым взносам, начисленным на финансирование накопительной части пенсии за отчетный период.

Тарифы страховых взносов дифференцируются в зависимости от дохода физического лица. Если база для начисления страховых взносов нарастающим итогом с начала года составляет до 280 000 руб., применяется максимальный тариф 14%, если база свыше 280 000 руб., используется регрессивный тариф.

Страховые взносы в ПФР распределяются между страховой и накопительной частями трудовой пенсии по тарифам, установленным для соответствующей базы, а также по возрастным группам физических лиц, в пользу которых осуществлялись выплаты. Для лиц 1966 года рождения и старше тариф страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии составляет 14%. Размер тарифа определен статьей 22 Закона № 167-ФЗ. На переходный период (2005—2007 годы) для лиц 1967 года рождения и моложе применяются тарифы, установленные статьей 33 Закона № 167-ФЗ. Например, для выступающих в качестве работодателей страхователей пунктом 1 статьи 33 Закона № 167-ФЗ установлены следующие тарифы: на финансирование страховой части трудовой пенсии — 10%, накопительной части трудовой пенсии — 4%. Сказанное не относится к организациям, занятым в производстве сельхозпродукции, родовым и семейным общинам малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянским (фермерским) хозяйствам.

Общая сумма начисленных за полугодие авансовых платежей по страховым взносам в ПФР отражается по строке 0200. Эта величина равна сумме показателей строк 0300 и 0400.

База для начисления страховых взносов и их суммы указываются с разбивкой по месяцам последнего квартала (строки 0110—0140, 0210—0240, 0310—0340 и 0410—0440). Эти данные берутся из индивидуальных и сводных карточек, в которых организация учитывает суммы начисленных работникам выплат.

Обратите внимание

«Упрощенцы» не заполняют графу 6 таблицы. В этой графе по всем строкам ставятся прочерки.

При заполнении Расчета также следует обратить внимание на раздел 2.1, в котором отражается уплаченная сумма страховых взносов. В этом разделе страхователь должен указать суммы взносов, фактически уплаченные за полугодие, II квартал и по месяцам данного квартала.

Строки 015—019 раздела 2.1 «упрощенцы» не заполняют. Эти строки предназначены для определения разницы между суммой страховых взносов, начисленных за отчетный период, и примененным налоговым вычетом по ЕСН. Однако «упрощенцам» эту разницу определять не нужно, поскольку они не являются плательщиками ЕСН.

Пример 1

В ООО «Спектр», применяющем УСН, — три сотрудника. Выплаты, произведенные работникам в 2005 году, представлены в таблице.

Таблица. Доходы, выплаченные работникам в 1-м полугодии 2005 года
ФИО работника Год рождения Ежемесячный доход, руб. Доход за 1-е полугодие, руб.
Иванов А.Г. 1958 10 000 60 000 (10 000 руб. х 6 мес.)
Петров Б.И. 1967 20 000 120 000 (20 000 руб. х 6 мес.)
Сидоров Л.Е. 1970 15 000 90 000 (15 000 руб. х 6 мес.)

А.Г. Иванов болел с 1 по 30 апреля. Сумма выплаченного ему пособия по временной нетрудоспособности составила 10 000 руб.

Организация уплачивала страховые взносы ежемесячно в пределах начисленных сумм не позднее 10-го числа следующего месяца.

Рассмотрим порядок заполнения разделов 2 и 2.1 ООО «Спектр».

Для формирования показателей раздела 2 используются данные индивидуальной и сводной карточек. Как видно из таблицы, доход за полугодие ни у одного из работников не превысил 280 000 руб., поэтому регрессивные тарифы организация не применяет.

По строке 0100 раздела 2 отражается база для начисления страховых взносов за отчетный период по возрастным группам работников.

В графе 3 отражается база для лиц 1966 года рождения и старше. В нашем примере — это выплаты А.Г. Иванову в сумме 60 000 руб. База для начисления страховых взносов в апреле по данному работнику должна быть уменьшена на 10 000 руб., так как пособия по временной нетрудоспособности на основании пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса не облагаются ЕСН. База по страховым взносам исчисляется так же, как и по ЕСН (ст. 10 Закона № 167-ФЗ). Следовательно, на сумму пособия страховые взносы не начисляются. Таким образом, по строке 0100 указывается 50 000 руб. (60 000 руб. – 10 000 руб.).

В графу 4 вписываются доходы работников 1967 года рождения и моложе. Таких работников в ООО «Спектр» два — это Б.И. Петров и Л.Е. Сидоров. База для исчисления страховых взносов за 1-е полугодие 2005 года составит:

120 000 руб. + 90 000 руб. = 210 000 руб.

Затем заполняются строки 0120—0140, в которых отражается база для начисления страховых взносов с разбивкой по месяцам последнего квартала отчетного периода. Данные для заполнения этих строк берутся из индивидуальных и сводных карточек.

Строка 0110 рассчитывается как сумма показателей строк 0120—0140, которые составляют:

  • по графе 3 — 20 000 руб. (10 000 руб. + 10 000 руб.);
  • по графе 4 — 105 000 руб. (35 000 руб. + 35 000 руб. + 35 000 руб.);
  • по графе 5 — 125 000 руб. (35 000 руб. + 45 000 руб. + 45 000 руб.).

По строке 0300 указывается сумма начисленных за 1-е полугодие авансовых платежей по взносам в ПФР на страховую часть трудовой пенсии по возрастным группам.

В графе 3 отражается сумма авансовых платежей для лиц 1966 года рождения и старше. Тариф страховых взносов для этой возрастной группы составляет 14% базы (п. 2 ст. 22 Закона № 167-ФЗ). Сумма авансовых платежей равна 7000 руб. (50 000 руб. х 14%).

В графе 4 указывается сумма начисленных авансовых платежей на страховую часть пенсии для лиц 1967 года рождения и моложе. Согласно статье 33 Закона № 167-ФЗ тариф страхового взноса для таких лиц составляет 10% базы. Поэтому показатель строки 0300 будет равен 21 000 руб. (210 000 руб. х 10%).

В строках 0320—0340 отражается сумма начисленных авансовых платежей на страховую часть пенсии по месяцам последнего квартала отчетного периода. Эти суммы по графе 3 составят:

  • за апрель — 0 руб.;
  • за май — 1400 руб. (10 000 руб. х 14%);
  • за июнь — 1400 руб. (10 000 руб. х 14%).

По графе 4 сумма авансовых платежей за каждый месяц II квартала (апрель, май и июнь) равна 3500 руб. (35 000 руб. х 10%).

Показатель строки 0310 рассчитывается как сумма показателей строк 0320—0340 и равен:

  • по графе 3 — 2800 руб. (0 руб. + 1400 руб. + 1400 руб.);
  • по графе 4 — 10 500 руб. (3500 руб. + 3500 руб. + 3500 руб.).

В строку 0400 вписывается сумма начисленных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии за отчетный период.

Тариф страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии для лиц 1966 года рождения и старше Законом № 167-ФЗ не предусмотрен. Поэтому в графе 3 по строкам 0400—0440 ставятся прочерки.

В графе 4 указывается сумма начисленных авансовых платежей на накопительную часть трудовой пенсии для лиц 1967 года рождения и моложе. Согласно статье 33 Закона № 167-ФЗ тариф страхового взноса для этой возрастной группы составляет 4% базы. Сумма авансовых платежей, начисленных за 1-е полугодие, равна 8400 руб. (210 000 руб. х 4%).

По строкам 0410—0440 отражается сумма авансовых платежей, начисленных на финансирование накопительной части трудовой пенсии за II квартал отчетного периода и по месяцам этого квартала. Ежемесячная сумма авансовых платежей, которую следует указать в строках 0420—0440 графы 4, составляет 1400 руб. (35 000 руб. х 4%).

Строка 0410 рассчитывается как сумма строк 0420, 0430 и 0440. Показатели этой строки по графе 4 составят 4200 руб. (1400 руб. + 1400 руб. + 1400 руб.).

В графе 5 по всем строкам таблицы суммируются показатели графы 3 и 4.

Суммы начисленных авансовых платежей по страховым взносам за 1-е полугодие 2005 года указываются по строкам 0200—0240. Они рассчитываются следующим образом:

  • строка 0210 в графах 3—5 = строка 0310 + строка 0410 в соответствующих графах;
  • строка 0220 в графах 3—5 = строка 0320 + строка 0420 в соответствующих графах;
  • строка 0230 в графах 3—5 = строка 0330 + строка 0430 в соответствующих графах;
  • строка 0240 в графах 3—5 = строка 0340 + строка 0440 в соответствующих графах.

В графе 6 ставится прочерк по всем строкам.

В разделе 2.1 отражаются сведения по уплате авансовых платежей по страховым взносам на страховую и накопительную части трудовой пенсии за отчетный период, последний квартал отчетного периода и с разбивкой по месяцам последнего квартала. По условиям примера авансовые платежи по страховым взносам ООО «Спектр» уплачивало в срок в пределах начисленных сумм.

По строке 010 организация указывает сумму авансовых платежей, уплаченных за 1-полугодие 2005 года (36 400 руб.), с разбивкой на страховую (28 000 руб.) и накопительную части (8400 руб.) трудовой пенсии.

По строке 011 отражается сумма авансовых платежей, уплаченных за II квартал 2005 года (17 500 руб.), также с разбивкой на страховую (13 300 руб.) и накопительную (4200 руб.) части трудовой пенсии.

По строкам 012, 013 и 014 отражаются суммы, уплаченные за апрель, май и июнь на страховую и накопительную части трудовой пенсии:

  • за апрель — 4900 руб., в том числе на страховую часть — 3500 руб., на накопительную часть — 1400 руб.;
  • за май — 6300 руб., в том числе на страховую часть — 4900 руб., на накопительную часть — 1400 руб.;
  • за июнь — 6300 руб., в том числе на страховую часть — 4900 руб., на накопительную часть — 1400 руб.

В строках 015—019 раздела 2.1 ставятся прочерки.

Образец заполнения разделов 2 и 2.1 Расчета приведен на с. 84—85.

Отчетность в ФСС России

Организации, применяющие УСН, выступают по отношению к своим работникам в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию. Они могут выплачивать работникам пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, единовременные пособия при рождении ребенка и др.

Порядок выплаты организациями-«упрощенцами» пособий по временной нетрудоспособности определен Федеральным законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» (далее — Закон № 190-ФЗ).

Согласно этому закону организации, применяющие УСН, выплачивают пособия по временной нетрудоспособности работникам из двух источников:

  • за счет средств ФСС России — в размере, не превышающем 1 МРОТ2 в месяц;
  • за счет собственных средств — в размере, превышающем 1 МРОТ в месяц.

При этом статья 8 Федерального закона от 29.12.2004 № 202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год» устанавливает, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 12 480 руб.

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1, дополнив их.

Сумма начисленного А.Г. Иванову пособия по временной нетрудоспособности в размере, не превышающем 720 руб. (1 МРОТ), оплачивается за счет средств ФСС России. Оставшуюся часть пособия в размере 9280 руб. (10 000 руб. – 720 руб.) организация выплачивает за счет собственных средств.

«Упрощенцы» также должны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это предусмотрено Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ.

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу по трудовым договорам. Размер страхового тарифа определяется региональным отделением ФСС России. Он зависит от того, к какому классу профессионального риска отнесена организация в соответствии с группами отраслей (подотраслей) экономики.

Таким образом, организации, применяющие УСН, должны своевременно отчитываться перед территориальными отделениями фонда о суммах, израсходованных на социальное страхование.

Форма расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования и порядок ее заполнения утверждены постановлением ФСС России от 22.12.2004 № 111. Расчетная ведомость состоит из трех разделов: I — для организаций, уплачивающих единый социальный налог; II — для организаций, применяющих спецрежимы; III — для всех налогоплательщиков, уплачивающих страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Следовательно, организация, применяющая УСН, должна заполнить разделы II и III3.

Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе добровольно уплачивать взносы на социальное страхование работников (ст. 3 Закона № 190-ФЗ). Тариф добровольных страховых взносов для организаций составляет 3% налоговой базы, которая рассчитывается по правилам главы 24 НК РФ. Организации, принявшие решение перечислять страховые взносы добровольно, могут выплачивать пособия своим работникам в полном размере за счет средств фонда из расчета не более 12 480 руб. за полный календарный месяц болезни.

В этом случае отчетность организации дополняется Отчетом по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей. Форма отчета и порядок его заполнения утверждены постановлением ФСС России от 25.04.2003 № 46.

Отчет состоит из двух разделов. Организациям надо заполнить раздел I и при наличии соответствующих показателей таблицу 6 «Расшифровка выплат, произведенных сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий в случаях, установленных законодательством».

Отчетность по единому налогу

В конце каждого отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) «упрощенцы» представляют в налоговую инспекцию налоговую декларацию по единому налогу. Об этом сказано в статье 346.23 НК РФ.

Налоговую декларацию по итогам полугодия организация обязана представить не позднее 25 июля 2005 года. Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 03.03.2005 № 30н.

Декларация состоит из титульного листа и трех разделов:

1 «Сумма единого (минимального) налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате, по данным налогоплательщика»;
2 «Расчет единого и минимального налогов»;
2.1 «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому налогу за налоговый период (код строки 050 графы 4 раздела 2 декларации)».

Расчет суммы убытка организация производит только за налоговый период. Поэтому раздел 2.1 по итогам полугодия заполнять не нужно.

Показатели декларации формируются на основании Книги учета доходов и расходов, утвержденной приказом МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606.

Порядок заполнения декларации определяется выбором объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект налогообложения — доходы

Налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, заполняет графу 3 раздела 2 «Расчет единого и минимального налогов».

По строке 010 указывается сумма полученных за отчетный период доходов, признаваемых объектом налогообложения. Показатель этой строки переносится из графы 4 Книги учета доходов и расходов. Напомним, что в целях налогообложения необходимо учитывать доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ. В налоговую базу также включаются внереализационные доходы, перечисленные в статье 250 Кодекса. Доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, по коду строки 010 не отражаются.

В строках 040 и 060 раздела повторяется значение строки 010.

Сумма единого налога за полугодие рассчитывается по строке 080 как налоговая база (строка 060), умноженная на налоговую ставку (строка 070).

По строке 110 указывается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных и фактически уплаченных за отчетный период.

По строке 120 отражается сумма исчисленных и уплаченных за полугодие страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного за отчетный период единого налога.

Общая сумма фактически выплаченных работникам в 1-м полугодии пособий по временной нетрудоспособности проставляется по строке 130. Организация может уменьшить единый налог только на сумму пособий, выплаченных из собственных средств. Эта сумма отражается по строке 140 раздела 2.

Сумма единого налога, подлежащая уплате за полугодие (строка 080 – строка 120 – строка 140), указывается по строке 150. Отрицательный результат в данной строке не отражается.

В строку 160 вписывается сумма исчисленного за I квартал единого налога.

По строке 170 отражается сумма авансового платежа по единому налогу, подлежащая уплате в бюджет по итогам полугодия. Она рассчитывается так: строка 150 – строка 160.

Строка 180 заполняется в том случае, если показатель строки 160 больше показателя строки 150. Это — сумма единого налога к уменьшению за отчетный период.

Пример 3

Заполним раздел 2 декларации по единому налогу ООО «Спектр». Для этого воспользуемся данными примеров 1 и 2, дополнив их. Предположим, что ООО «Спектр» выбрало в качестве объекта налогообложения доходы.

В 1-м полугодии 2005 года организация получила доходы в сумме 4 000 000 руб. Авансовый платеж по единому налогу за I квартал 2005 года составил 120 000 руб.

Бухгалтер ООО «Спектр» должен заполнить раздел 2 декларации так, как это показано на с. 86—87.

По строке 010 отражаются доходы, которые признаются объектом налогообложения, в сумме 4 000 000 руб. Этот показатель надо продублировать по строке 040 и по строке 060.

По строке 080 указывается сумма начисленного единого налога — 240 000 руб. (4 000 000 руб. х 6%).

По строке 110 отражается сумма страховых взносов в ПФР, исчисленных и уплаченных за 1-е полугодие. ООО «Спектр» исчислило и уплатило страховые взносы в сумме 36 400 руб. (см. пример 1).

В строку 120 вписывается сумма уплаченных за 1-е полугодие страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая сумму начисленного единого налога.

Эта сумма рассчитывается следующим образом. Сумма единого налога, исчисленная за полугодие, — 240 000 руб. Следовательно, максимальная сумма, на которую можно уменьшить начисленный единый налог, составит 120 000 руб. (240 000 руб. х 50%). Сравним сумму уплаченных страховых взносов и максимальную сумму, на которую можно уменьшить начисленный единый налог. Размер уплаченных страховых взносов меньше. Следовательно, единый налог можно уменьшить на всю сумму страховых взносов — 36 400 руб.

По строке 130 отражается общая сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам в 1-м полугодии, — 10 000 руб. По строке 140 — сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам в 1-м полугодии за счет собственных средств организации, — 9280 руб. (см. пример 2).

В строку 150 записывается сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный период. Она рассчитывается следующим образом: строка 080 – строка 120 – строка 140, или

240 000 руб. – 36 400 руб. – 9280 руб. = 194 320 руб.

По строке 160 отражается сумма единого налога, который исчислен за предыдущие отчетные периоды. В нашем примере эта сумма равна 120 000 руб.

По строке 170 указывается сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного периода, — 74 320 руб. (194 320 руб. – 120 000 руб.).

Объект налогообложения — доходы минус расходы

В этом случае организация должна заполнять графу 4 раздела 2 декларации.

По строке 010 указывается сумма доходов, полученных организацией за отчетный период.

По строке 020 приводится сумма расходов, произведенных в отчетном периоде. Перечень расходов, на которые организация может уменьшить полученные доходы, является закрытым. Он приведен в статье 346.16 НК РФ.

По строке 040 отражается разница между суммой полученных за полугодие доходов и суммой произведенных расходов. Если в предыдущем налоговом периоде организация уплачивала минимальный налог, значение строки 040 уменьшается также на разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в предыдущем налоговом периоде единого налога. Отрицательное значение по строке 040 не отражается. «Убыток» показывается по строке 041 графы 4 раздела.

По строке 060 отражается налоговая база для исчисления единого налога. Она определяется как разница показателей строк 040 и 050.

По строке 080 рассчитывается сумма единого налога. Это — произведение налоговой базы (строка 060) и ставки налога (строка 070).

Показатель строки 150 равен показателю строки 080.

В строку 160 вписывается сумма единого налога, исчисленная за I квартал.

При заполнении строк 170 и 180 необходимо сравнить значения строк 150 и 160 раздела. Если значение строки 150 превышает значение строки 160, разница указывается по строке 170. Это — сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного периода.

Если значение строки 160 больше значения по строке 150, разница отражается по строке 180. Это — сумма единого налога к уменьшению за отчетный период.

Обратите внимание

Строки 030, 050, 100 и 190 по итогам полугодия не заполняются.

Пример 4

Воспользуемся условиями примера 3, дополнив их. Предположим, что ООО «Спектр» выбрало в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы. В 1-м полугодии 2005 года доходы организации составили 4 000 000 руб. Расходы, на которые можно уменьшить полученные доходы, — 2 500 000 руб.

По строке 010 отражаются доходы, которые признаются объектом налогообложения, в сумме 4 000 000 руб., по строке 020 — расходы в сумме 2 500 000 руб.

По строке 030 ставится прочерк.

По строке 040 указывается разница между доходами, отраженными по строке 010, и расходами, указанными по строке 020. Она равна 1 500 000 руб. (4 000 000 руб. – 2 500 000 руб.).

Строка 050 в декларации по итогам полугодия не заполняется.

Налоговая база для исчисления единого налога, отражаемая по строке 060, также равна 1 500 000 руб.

По строке 080 показывается сумма исчисленного единого налога — 225 000 руб. (1 500 000 руб. х 15%).

В строку 150 вписывается сумма единого налога, подлежащая уплате за 1-е полугодие 2005 года, — 225 000 руб.

По строке 160 указывается сумма единого налога, исчисленного в I квартале 2005 года, — 120 000 руб. (см. пример 3).

По строке 170 отражается сумма единого налога, подлежащая уплате по итогам отчетного периода. Она равна 105 000 руб. (225 000 руб. – 120 000 руб.).

Эту сумму ООО «Спектр» должно уплатить не позднее 25 июля 2005 года.

Образец заполнения раздела 2 см. на с. 88—89.

1: Подробнее о порядке заполнения карточек учета начисленных выплат для организаций, применяющих спецрежимы, см. в статье «Карточки учета ЕСН и страховых взносов в ПФР при спецрежимах» // РНК, 2005, № 10. — Примеч. ред.

2: Минимальный размер оплаты труда установлен Федеральным законом от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда». Согласно статье 1 данного закона с 1 января 2005 года МРОТ для целей исчисления пособий по временной нетрудоспособности составляет 720 руб. в месяц, с 1 сентября 2005 года — 800 руб. в месяц, с 1 мая 2006 года — 1100 руб. в месяц. — Примеч. ред.

3: Порядок заполнения расчетной ведомости 4-ФСС РФ подробно рассмотрен в статье на с. 120. — Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 40.76%
  • к юбилеям и праздникам 34.78%
  • за результаты работы 59.24%
  • некурящим и неболеющим 4.35%
  • за переход из других компаний 2.17%
  • бонусы руководителям 18.48%
  • другое 19.57%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль