Как заполнить расчет по авансовым платежам по земельному налогу

1018
В 2005 году земельный налог по нормам главы 31 Налогового кодекса исчисляют налогоплательщики отдельных территорий, в частности московские. Однако до последнего момента у них не было собственной отчетной формы. Теперь она появилась. Налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу и рекомендации по его заполнению утверждены приказом Минфина России от 19.05.2005 № 66н. В июне приказ был зарегистрирован в Минюсте России. Отчитаться по новой форме нужно до 1 августа. Особенностям ее заполнения и посвящена данная статья.

В 2005 году налог на землю, исчисляемый по нормам главы 31 НК РФ, уплачивается на территории конкретного муниципального образования в обязательном порядке, только если органами местного самоуправления был принят (и опубликован до 1 декабря 2004 года) соответствующий закон.

Плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (ст. 388 НК РФ).

Объектом обложения земельным налогом являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (в Москве и Санкт-Петербурге — в пределах города), на территории которого введен налог. Об этом говорится в статье 389 Кодекса.

Налоговая база по нормам главы 31 НК РФ определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения по состоянию на 1 января отчетного года (налогового периода).

Организации и индивидуальные предприниматели — плательщики земельного налога в соответствии с главой 31 «Земельный налог» Налогового кодекса должны до 31 июля впервые отчитаться по новой форме — сдать налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу (далее — Расчет) за полугодие 2005 года. Поскольку в этом году 31 июля приходится на воскресенье, крайний срок сдачи Расчета переносится на 1 августа.

Расчеты представляются в течение налогового периода за каждый отчетный период в налоговые инспекции, в которых налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения земельных участков. При наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения, находящихся на территории одного муниципального образования, сдается один Расчет. На каждый объект налогообложения (долю в праве на земельный участок) заполняется отдельный лист раздела 2 Расчета (в том числе на каждую долю в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса).

Инвесторы по каждому соглашению о разделе продукции по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения о разделе продукции, также обязаны сдавать Расчеты. Если такой участок расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, инвестор представляет Расчет в налоговый орган по местонахождению участка.

Структура Расчета

Расчет авансовых платежей включает в себя:

  • титульный лист (1 страница);
  • раздел 1 «Сумма авансового платежа по земельному налогу, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)»;
  • раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу».

Все налогоплательщики сдают титульный лист и оба раздела. При этом раздел 2 заполняется в зависимости от наличия у налогоплательщиков соответствующих земельных участков (объектов налогообложения).

В приложении № 1 (справочник категорий земель) к Рекомендациям по заполнению Расчета (далее — Рекомендации) указаны коды и наименования категорий земель с учетом норм Земельного кодекса. Земельным законодательством установлено семь категорий земель:

  • земли сельскохозяйственного назначения;
  • земли поселений;
  • земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения;
  • земли особо охраняемых территорий и объектов;
  • земли лесного фонда;
  • земли водного фонда;
  • земли запаса.

В приложении № 2 к Рекомендациям приведены коды налоговых льгот, предоставляемых на основании пунктов 1—8 статьи 395, пункта 5 статьи 391, пункта 2 статьи 387 и статьи 7 НК РФ. Это налоговые льготы, которые:

  • предусматривают полное освобождение от налогообложения;
  • уменьшают величину налоговой базы;
  • предоставляются в виде не облагаемой налогом суммы;
  • устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы и Санкт-Петербурга);
  • предусматриваются международными договорами Российской Федерации.

Порядок заполнения Расчета

Сначала заполняется титульный лист, а затем раздел 2. На основании показателей раздела 2 заполняется сводный раздел 1.

Титульный лист

На титульном листе указываются вид представляемой декларации (первичная или корректирующая), отчетный и текущий налоговый периоды, полное наименование налоговой инспекции, в которую подается декларация. Здесь же отражаются основные сведения о налогоплательщике: полное наименование ИНН, КПП, ОГРН (для организации). Индивидуальные предприниматели вписывают ИНН, ФИО и основной государственный регистрационный номер (ОГРНИП).

Налогоплательщик, выступающий в качестве инвестора по соглашению о разделе продукции, указывает ИНН и КПП по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на условиях такого соглашения.

Кстати

Кадастровая стоимость земли

Кадастровая стоимость земельного участка — это рыночная стоимость (наиболее вероятная цена продажи) свободного от улучшений земельного участка (прав на него) или вклад земли в рыночную стоимость (наиболее вероятную цену продажи) земельного участка с его улучшениями (прав на них). Такое определение содержится в пункте 9.1.2 Временных методических рекомендаций по кадастровой оценке стоимости земельных участков, утвержденных заместителем председателя Комитета РФ по земельным ресурсам и землеустройству (письмо Роскомзема от 14.06.96 № 1-16/1240).

Чтобы установить кадастровую стоимость земельных участков, необходимо провести государственную кадастровую оценку земель (п. 2 ст. 66 Земельного кодекса). Государственный земельный кадастр — это систематизированный свод документированных сведений об объектах государственного кадастрового учета, о правовом режиме земель в РФ, о кадастровой стоимости, местоположении, размерах земельных участков и прочно связанных с ними объектов недвижимого имущества (ст. 70 Земельного кодекса).

Кадастровая стоимость земли должна использоваться в основном для целей налогообложения (п. 5 ст. 65 Земельного кодекса). Кадастровая стоимость исчисляется по категориям и видам функционального использования с применением методов массовой оценки недвижимости. Оценка земель проводится согласно методикам, разработанным по отдельным категориям земель. В настоящее время утверждены и применяются на практике методики по кадастровой оценке земель поселений, земель сельскохозяйственного назначения, земель лесного фонда, земель садоводческих, огороднических и дачных объединений, земель промышленности и иного специального назначения.

Титульный лист подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или налогоплательщик — индивидуальный предприниматель.

Все налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) указывают код вида экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД).

На титульном листе также отражается количество страниц, на которых составлен Расчет, и количество листов подтверждающих документов (или их копий), приложенных к нему.

Раздел 2

Раздел заполняется отдельно по каждому земельному участку, находящемуся на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения организации или физического лица — индивидуального предпринимателя (по земельным участкам, используемым в предпринимательской деятельности).

Раздел 2 охватывает весь круг налогоплательщиков и видов земель. В нем ведется расчет налоговой базы и суммы налога отдельно по каждому земельному участку в отношении:

  • земель сельскохозяйственного назначения;
  • земель сельскохозяйственных угодий;
  • земель городов, рабочих, курортных и дачных поселков;
  • земель, занятых жилищным фондом (государственным, муниципальным и общественным) в границах городской (поселковой) черты;
  • земель сельскохозяйственного использования в пределах городской черты;
  • земель, предоставленных в границах сельских населенных пунктов организациям и индивидуальным предпринимателям;
  • земель промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения, расположенных вне населенных пунктов;
  • земельных участков, предоставленных для ведения садоводства, огородничества и животноводства;
  • прочих земель.

Организация, которая имеет несколько земельных участков перечисленных категорий, заполняет раздел 2 отдельно по каждому из них.

В разделе 2 указываются показатели, необходимые для исчисления авансового платежа по земельному налогу:

  • по строке 010 — кадастровый номер земельного участка;
  • по строке 020 — код ОКАТО муниципального образования, на территории которого расположен земельный участок и по которому подлежит уплате сумма авансового платежа;
  • в строке 030 — код категории земель;
  • в строке 040 — период проектирования и строительства объекта жилищного строительства (знак V ставится или в поле «3 года», или в поле «свыше 3 лет»);
  • по строке 050 — кадастровая стоимость земельного участка;
  • по строке 060 — доля налогоплательщика в праве на земельный участок (в десятичных дробях с точностью до сотой доли). Эта доля указывается в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности или в общей совместной собственности. Строка 060 заполняется, если при приобретении объекта недвижимости к покупателю (на основании закона или договора) переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, или если покупателями недвижимости выступают несколько лиц;
  • в строке 080 — не облагаемая налогом сумма, уменьшающая налоговую базу;
  • по строке 090 — доля необлагаемой площади в общей площади (с точностью до сотых долей). Эта строка заполняется, если:
    • налогоплательщику предоставлена льгота по налогу, установленная нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, в виде не облагаемой налогом площади земельного участка (п. 2 ст. 387 НК РФ);
    • земельные участки находятся под объектами недвижимости, используемыми в научной (научно-исследовательской) деятельности научных организаций российских академий наук, медицинских наук, сельскохозяйственных наук, образования, архитектуры и строительных наук, художеств (п. 8 ст. 395 НК РФ);
  • по строке 110 — количество полных месяцев использования налоговой льготы (месяцы возникновения и прекращения права на льготу принимаются за полные);
  • по строке 120 — коэффициент К1 (десятичная дробь с точностью до сотых), который равен отношению числа полных месяцев, когда льгота отсутствовала, к числу календарных месяцев в отчетном периоде;
  • по строке 100 — сумма налоговой льготы с учетом коэффициента К1, указанного в строке 120 (стр. 100 х стр. 120);
  • по строке 130 — налоговая база, рассчитываемая одним из следующих методов (в зависимости от права налогоплательщика на соответствующие льготы):
    • стр. 130 = стр. 050 – стр. 080;
    • стр. 130 = стр. 050 – стр. 100;
    • стр. 130 = стр. 050 – стр. 050 х стр. 090 х стр. 120;
    • стр. 130 = стр. 050 х стр. 060 – стр. 080, или стр. 050 х стр. 060 – стр. 100, или стр. 050 х стр. 060 – стр. 050 х стр. 060 х стр. 090 х стр. 120.

Если значение показателя строки 130 окажется меньше показателя строки 080, налоговая база принимается равной нулю и указывается по строке 130;

  • по строке 140 — налоговая ставка;
  • по строке 150 — количество полных месяцев владения земельным участком в течение отчетного периода;
  • по строке 160 — коэффициент К2, который равен отношению числа полных месяцев владения земельным участком (значение строки 150) и числа календарных месяцев в отчетном периоде. Если участок использовался в течение всего отчетного периода, в строке 160 ставится единица;
  • по строке 170 — сумма исчисленного авансового платежа за отчетный период. Этот показатель равен 1/4 произведения налоговой базы на налоговую ставку и коэффициент К2:

    стр. 170 = 1/4 х стр. 130 х стр. 140 х стр. 160;

  • по строке 180 — код налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму налога (авансового платежа по налогу) в случае установления представительными органами муниципальных образований налоговой льготы в виде уменьшения исчисленной суммы налога. Коды налоговых льгот указаны в приложении № 2 к Рекомендациям;
  • по строке 190 — сумма налоговой льготы (строка заполняется, если представительными органами муниципальных образований для налогоплательщиков установлена налоговая льгота, уменьшающая исчисленную сумму налога);
  • по строке 200 — сумма авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, которая определяется как разность значений строк 170 и 190.

Раздел 1

Раздел заполняется по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующих муниципальных образований. В нем указываются:

  • по строке 001 — наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях соглашения о разделе продукции);
  • по строке 010 — код бюджетной классификации1, по которому зачисляется сумма авансового платежа, указанная в строке 030;
  • по строке 020 — код по ОКАТО административно-территориального образования, на территории которого уплачивается налог (авансовый платеж по налогу);
  • по строке 030 — сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения земельного участка по соответствующим КБК и ОКАТО. Показатель строки 030 — это сумма значений строки 200 всех экземпляров (листов) раздела 2 с соответствующими кодами по ОКАТО.

Рассмотрим на примере, как заполнить разделы 1 и 2 новой формы Расчета по итогам полугодия 2005 года (образец заполнения см. на с. 117—119). Титульный лист заполнять не будем, поскольку требования к его оформлению те же, что и для других расчетов по авансовым платежам.

Пример 1

ОАО «Светоч» владеет двумя земельными участками, расположенными на территории одного муниципального образования (условный код по ОКАТО 21401100000). На территории этого муниципального образования с 1 января 2005 года действует местный закон о введении земельного налога в соответствии с главой 31 НК РФ.

Участок № 1 используется для производства оборудования. Он был предоставлен на праве постоянного (бессрочного) пользования. Участку присвоен кадастровый номер 14:12:146745:0003 (условный). Налоговая ставка по землям под зданиями, строениями и сооружениями, занятыми для производственных целей, — 1,5%. Кадастровая стоимость участка доведена до сведения налогоплательщика и составляет 750 000 руб. В правоудостоверяющем документе, выданном ОАО «Светоч», указана цель использования земельного участка — производство оборудования.

Для организаций, использующих земельные участки в производственных целях, органы муниципального образования установили размер не облагаемой налогом суммы — 20 000 руб. (льгота применяется с момента предоставления земельных участков). Кроме того, органы муниципального образования установили еще одну налоговую льготу, уменьшающую исчисленную сумму налога на 2000 руб.

Участок № 2 ОАО «Светоч» приобрело в 2004 году под жилищное строительство. Организация строит на нем многоэтажный жилой дом. Площадь участка — 2000 кв. м. Его кадастровый номер — 14:12:146745:0004 (условный). Кадастровая стоимость — 1 132 000 руб. Налоговая ставка для таких участков установлена представительным органом муниципального образования в размере 0,3%. Для организаций, использующих участки под строительство жилых домов, органы муниципального образования установили льготу в виде не облагаемой налогом суммы в размере 10 000 руб.

ОАО «Светоч» заполнит два экземпляра раздела 2 (по каждому из участков) и данные из них перенесет в раздел 1.

При заполнении раздела 2 по земельному участку № 1 (используемому в производственных целях) ОАО «Светоч»:

  • в строке 010 укажет кадастровый номер участка — 14:12:146745:0003;
  • в строке 020 — код ОКАТО муниципального образования, где расположен земельный участок, — 21401100000;
  • по строке 030 — код категории земель — 003002000090 (из приложения № 1 к Рекомендациям);
  • в строке 040 поставит прочерк (участок не используется под жилищное строительство);
  • по строке 050 отразит кадастровую стоимость участка — 750 000 руб.;
  • в строке 060 поставит прочерк (так как участок предоставлен полностью ОАО «Светоч»);
  • в строку 070 впишет код налоговой льготы в соответствии с приложением № 2 к Рекомендациям — 3022100 (организация имеет право на льготу, установленную пунктом 2 статьи 387 НК РФ);
  • в строку 080 — не облагаемую налогом сумму, уменьшающую величину налоговой базы, — 20 000 руб.;
  • по строке 090 поставит прочерк (в общей площади земельного участка отсутствует доля площади, не облагаемой налогом, согласно статье 395 и пункту 2 статьи 387 НК РФ);
  • в строке 110 — прочерк (организация не имеет права на соответствующую льготу);
  • по строке 120 — прочерк (коэффициент К1 равен нулю из-за отсутствия соответствующей льготы);
  • по строке 130 укажет налоговую базу, которая равна разности значений строк 050 и 080: 750 000 руб. – 20 000 руб. = 730 000 руб.;
  • по строке 140 — налоговую ставку (в процентах) — 1,5;
  • по строке 150 — количество полных месяцев владения земельным участком в течение отчетного периода — 3;
  • по строке 160 — 1 (коэффициент К2 равен единице, так как земельный участок использовался в течение всего отчетного периода);
  • по строке 170 — сумму исчисленного авансового платежа за отчетный период. Она равна 1/4 произведения налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2:

стр. 170 = 730 000 руб. х 0,25 х 1,5% х 1 : 100% = 2738 руб.;

  • по строке 180 — 3022200 — код соответствующей налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму налога (в соответствии с приложением № 2 к Рекомендациям);
  • по строке 190 — 2000 руб. — величину налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму налога, установленную местными органами власти (п. 2 ст. 387 НК РФ);
  • в строке 200 — сумму авансового платежа, подлежащую уплате за отчетный период и равную разности значений строк 170 и 190:

стр. 200 = 2738 руб. – 2000 руб. = 738 руб.

Затем ОАО «Светоч» заполнит раздел 2 по земельному участку № 2 (занятому под строительство жилого дома). Подробно заполнение второго экземпляра раздела 2 рассматривать не будем, а определим только основные показатели, которые непосредственно влияют на исчисление суммы авансового платежа. По участку № 2 ОАО «Светоч»:

  • по строке 030 укажет код категории земель 003002000030 (в соответствии с приложением № 1 к Рекомендациям);
  • в строке 040 — знак V в поле «3 года»;
  • по строке 050 отразит кадастровую стоимость земельного участка — 1 132 000 руб.;
  • в строке 070 — код налоговой льготы — 3022100 (согласно приложению № 2 к Рекомендациям);
  • по строке 080 — не облагаемую налогом сумму, уменьшающую величину налоговой базы (п. 2 ст. 387 НК РФ), — 10 000 руб.;
  • по строкам 090—120 поставит прочерки;
  • по строке 130 впишет налоговую базу, которая равна разности значений строк 050 и 080:

стр. 130 = 1 132 000 руб. – 10 000 руб. = 1 122 000 руб.;

  • по строке 140 — налоговую ставку — 0,3;
  • по строке 150 — 3 — количество полных месяцев владения земельным участком в течение отчетного периода;
  • по строке 160 — 1 (единица) — коэффициент К2;
  • по строке 170 — сумму исчисленного авансового платежа за отчетный период. Она рассчитывается как 1/4 произведения налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2. Если земельный участок используется под жилищное строительство и строительство ведется первые 3 года, применяется дополнительный коэффициент 2:

стр. 170 = 1 122 000 руб. х 0,25 х 0,3% х 1 : 100% х 2 = 1683 руб.;

  • по строке 180 поставит прочерк (из-за отсутствия соответствующей льготы);
  • по строке 190 — прочерк (из-за отсутствия соответствующей льготы);
  • в строке 200 — 1683 руб. — сумму авансового платежа, подлежащую уплате за отчетный период и равную разности значений строк 170 и 190.

На основании данных, сформированных в разделах 2, ОАО «Светоч» заполнит раздел 1. В него переносятся показатели по обоим земельным участкам, находящимся в пределах одного муниципального образования. Итак, в разделе 1 организация:

  • по строке 001 поставит прочерк;
  • по строке 010 укажет код бюджетной классификации, по которому зачисляется сумма авансового платежа по налогу, — 182 1 06 06000 03 1000 11;
  • по строке 020 — код по ОКАТО — 34401000000;
  • по строке 030 — сумму авансового платежа по налогу, подлежащую уплате (начисленную по состоянию на отчетную дату) в бюджет по месту нахождения земельного участка по соответствующим кодам КБК и ОКАТО. Показатель строки 030 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК равен сумме значений строк 200 обоих экземпляров разделов 2. Сумма авансового платежа составит: 738 руб. + 1683 руб. = 2421 руб.

1: Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации утверждены приказом Минфина России от 10.12.2004 № 114н. — Примеч. ред.
На нашем сайте вы также можете прочитать все по теме расчет транспортного налога в статье: "Авансовые платежи по транспортному налогу: заполняем налоговый расчет".

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 40.45%
  • к юбилеям и праздникам 35.96%
  • за результаты работы 59.55%
  • некурящим и неболеющим 4.49%
  • за переход из других компаний 2.25%
  • бонусы руководителям 17.98%
  • другое 20.22%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль