Что изменилось в налоговом законодательстве с 2006 по 2007 год

773
В начале лета Президент России подписал несколько законов, существенно изменивших действующее налоговое законодательство. Самые масштабные изменения внес Федеральный...

В начале лета Президент России подписал несколько законов, существенно изменивших действующее налоговое законодательство. Самые масштабные изменения внес Федеральный закон от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»(далее — Закон № 58-ФЗ).

Многие обновленные положения Налогового кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года. Это означает, что с того момента, как эти положения вступят в силу, их можно будет применить к налоговой базе, сформированной с 1 января 2005 года.

Как следует из статьи 8 Закона № 58-ФЗ, положения, которые распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года, вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования закона. Закон опубликован 14 июня этого года в «Российской газете», № 125. Значит, указанные нормы вступят в силу с 15 июля.

Новые положения Налогового кодекса для удобства представлены в таблице, которая подготовлена при участии специалистов ФНС России.

В чем произошлиизменения Что изменилось Норма закона Когда изменение вступает в силу (начинает применяться)
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ*
Особенности определения налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг Исключено упоминание об имущественных налоговых вычетах при определении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов Абзацы 2 и 23 пункта 3 статьи 214.1 НК РФ С 1 января 2007 года
К документально подтвержденным расходам на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, учитываемым при определении дохода по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, относится налог на наследование или дарение, уплаченный налогоплательщиком при получении ценных бумаг в собственность Абзац 9 пункта 3 статьи 214.1 НК РФ С 1 января 2006 года
При продаже акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации) Абзац 11 пункта 3 статьи 214.1 НК РФ С 1 января 2006 года
Разъясняется порядок определения расходов на приобретение акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации предприятий, в случае реализации этих акций (долей, паев). Расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4—6 статьи 277 НК РФ, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций Абзац 12 пункта 3 статьи 214.1 НК РФ Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года
Имущественные налоговые вычеты Исключается норма, предусматривающая особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами Абзац 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ (исключается) С 1 января 2007 года
Разъясняется порядок определения срока нахождения в собственности акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации предприятий, в случае реализации этих акций (долей, паев). Срок их нахождения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций Абзац 7 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ*
Порядок определения доходов Помимо первичных документов и документов налогового учета доходы определяются также на основании других документов, подтверждающих получение доходов налогоплательщиком Подпункт 2 пункта 1 статьи 248 НК РФ С 1 января 2006 года
Внереализационные доходы Из состава внереализационных исключен доход, направляемый на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (частников) организации Пункт 1 статьи 250 НК РФ Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года
Не признаются внереализационными доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте Пункт 11 статьи 250 НК РФ Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года
Предприятия и организации, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, должны относить к внереализационным доходам использованные не по целевому назначению средства, предназначенные для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством РФ об использовании атомной энергии Пункт 15 статьи 250 НК РФ С 1 января 2006 года
Уточняется порядок оценки стоимости продукции СМИ и книжной продукции, подлежащей замене при возврате или при ее списании. Такая оценка производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным статьей 319 НК РФ Пункт 21 статьи 250 НК РФ С 1 января 2006 года
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы Доходы в виде имущества, имущественных прав, если они получены участником хозяйственного общества или товарищества при выходе из этих организаций либо при распределении имущества в результате их ликвидации в пределах вклада (взноса), не учитываются для целей налогообложения. Сейчас такие доходы не учитываются в пределах первоначального взноса. Аналогичное правило будет действовать в отношении доходов в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получает участник договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемник в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности, или раздела такого имущества Подпункты 4 и 5 пункта 1 статьи 251 НК РФ С 1 января 2006 года
Уточняется понятие грантов, которые не учитываются при определении налоговой базы. В частности, они должны быть предоставлены на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление конкретных программ в области охраны здоровья населения (направления — СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез) Подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ С 1 января 2006 года
При определении налоговой базы не учитываются суммы кредиторской задолженности налогоплательщика только по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанные и (или) уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ. Ранее не учитывалась вся кредиторская задолженность налогоплательщика перед бюджетами Подпункт 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года
Арендодатели не включают в состав доходов, учитываемых при налогообложении, капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенные арендатором Подпункт 32 пункта 1 статьи 251 НК РФ С 1 января 2006 года
Из перечня целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций, не учитываемых при определении налоговой базы, исключены целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения Подпункт 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ С 1 января 2006 года
Уточняется понятие целевых поступлений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике» Подпункт 1.1 пункта 2 статьи 251 НК РФ Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года
Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций в виде пенсионных взносов в негосударственные пенсионные фонды (НПФ) не учитываются в налоговой базе, если не менее 97% из них направляется на формирование пенсионных резервов НПФ Подпункт 6 пункта 2 статьи 251 НК РФ Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года
В случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации Пункт 3 статьи 251 НК РФ Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года
Понятие документально подтвержденных расходов Подтверждать свои затраты налогоплательщики могут как документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, так и документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота того иностранного государства, на территории которого были произведены данные расходы. Кроме того, можно использовать документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы. К таким документам, в частности, относятся: таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполненной работе в соответствии с договором Пункт 1 статьи 252 НК РФ С 1 января 2006 года
Расходы вновь созданных и реорганизованных организаций Расходами вновь созданных и реорганизованных фирм признаются стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства до даты завершения реорганизации. Эта стоимость будет определяться по данным налогового учета передающей стороны Пункт 2.1 статьи 252 НК РФ Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года
Материальные расходы Помимо затрат на приобретение спецодежды к материальным расходам относятся затраты на приобретение других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, не являющихся амортизируемым имуществом Подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ С 1 января 2006 года
В материальные расходы включаются затраты, связанные с формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами Подпункт 7 пункта 1 статьи 254 НК РФ
Уточняется, какие именно налоги не учитываются в стоимости материально-производственных запасов, которая включается в материальные расходы. Это НДС и акцизы, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом. Устанавливается порядок определения стоимости излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств. Эта стоимость равна сумме налога, исчисленной с внереализационного дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ Пункт 2 статьи 254 НК РФ
Определяются технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Ими признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья Подпункт 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ
При применении подпункта 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ нужно учитывать следующее. Впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, определяемом Правительством РФ, к материальным расходам будут приравниваться потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти Статья 7 Закона № 58-ФЗ Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года
Расходы на оплату труда К расходам на оплату труда относятся: — расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых по пониженным ценам (в части стоимости, не компенсируемой работниками) форменной одежды и обмундирования, которые остаются в личном постоянном пользовании работников; — расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации Пункт 5 статьи 255 НК РФ С 1 января 2006 года
Стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа, выплачиваемая работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия, относится к расходам на оплату труда. При этом в расходах учитывается стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом. Если железная дорога отсутствует, указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте Пункт 12. 1 статьи 255 НК РФ
К расходам на оплату труда, сохраняемую на время отпусков, добавлены расходы на оплату проезда работника к месту учебы и обратно Пункт 13 статьи 255 НК РФ
Амортизируемое имущество У арендатора признаются амортизируемым имуществом капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, которые он произвел с согласия арендодателя Пункт 1 статьи 256 НК РФ С 1 января 2006 года
Организация, получившая имущество от собственника в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, амортизирует это имущество в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения Пункт 1 статьи 256 НК РФ С 15 июля 2005 года
Порядок определения стоимости амортизируемого имущества Уточняется, что при определении первоначальной стоимости основных средств и амортизируемых нематериальных активов в их стоимости не учитываются суммы НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ Пункт 1 статьи 257 НК РФ С 1 января 2006 года
Амортизация капитальных вложений в арендованное имущество Определен порядок амортизации капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, которые произведены с согласия арендодателя. Если арендодатель возмещает стоимость таких вложений арендатору, они амортизируются арендодателем в том же порядке, что и обычные основные средства. Вложения, стоимость которых арендодатель не возмещает, амортизирует арендатор в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования. Амортизация по указанным капвложениям начисляется: — у арендодателя — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений; — у арендатора — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию Пункт 1 статьи 258 и пункт 2 статьи 259 НК РФ С 1 января 2006 года
Порядок расчета сумм амортизации Вводится новое положение, согласно которому налогоплательщик может включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10%:

 

— первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно);

 

— расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

 

Суммы таких расходов определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ. Указанные расходы не учитываются при расчете сумм амортизации
Пункты 1 и 2 статьи 259 НК РФ С 1 января 2006 года
Если организация получает в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц основные средства, бывшие в употреблении, то она вправе определить срок их полезного использования как разницу между сроком полезного использования, установленного предыдущим собственником, и количеством лет (месяцев) эксплуатации данного имущества этим собственником Пункт 14 статьи 259 НК РФ Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года
Расходы на освоение природных ресурсов К расходам на освоение природных ресурсов относятся также расходы на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений Пункт 1 статьи 261 НК РФ С 1 января 2006 года
Расходы на НИОКР Расходы организации на НИОКР, которые не дали положительного результата, включаются в состав прочих расходов в полном объеме равномерно в течение двух лет. Сейчас эти расходы учитываются в течение трех лет в размере не более 70% Пункт 2 статьи 262 НК РФ С 1 января 2006 года
Прочие расходы К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, дополнительно отнесены: — суммы таможенных пошлин и сборов; — расходы на приобретение услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел РФ Подпункты 1 и 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года
Уточнен порядок отнесения к прочим расходам арендных и лизинговых платежей, а также расходов на приобретение имущества, переданного в лизинг. Так, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, прочими расходами признаются: — у лизингополучателя — арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса; — у лизингодателя — расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг Подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ С 1 января 2006 года
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены взносы, которые налогоплательщики уплачивают организациям, предоставляющим платежные системы и электронные системы передачи информации. Налогоплательщики могут отнести эти взносы к прочим расходам, только если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления их деятельности или является условием предоставления указанными организациями услуг, необходимых для ведения деятельности налогоплательщика Подпункт 30 пункта 1 статьи 264 НК РФ С 1 января 2006 года
Затраты на содержание помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы организаций, можно учесть в составе прочих расходов, только если такие расходы не учитываются в соответствии со статьей 275.1 НК РФ Подпункт 48 пункта 1 статьи 264 НК РФ С 1 января 2006 года
Прочие расходы организаций, использующих труд инвалидов Уточняются цели социальной защиты инвалидов. Помимо прочих к ним относятся:

 

— санаторно-курортное обслуживание лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов;

 

— мероприятия по интеграции инвалидов в общество (включая культурные, спортивные и иные подобные мероприятия);

 

— транспортное обслуживание лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов;

 

— приобретение и распространение среди инвалидов печатных изданий общественных организаций инвалидов;

 

— приобретение и распространение среди инвалидов видеоматериалов с субтитрами или сурдопереводом.

 

А вот общественные организации инвалидов, а также организации, использующие труд инвалидов, если от общего числа работников такой организации инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 %, которые формируют резервы предстоящих расходов на указанные выше цели, такие расходы включают в состав прочих
Подпункты 38 и 39.2 пункта 1 статьи 264 НК РФ С 1 января 2006 года
Расходы организаций на рекламу Уточнено, что к расходам на рекламу относятся расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, а также о товарных знаках и знаках обслуживания организации Пункт 4 статьи 264 НК РФ С 1 января 2006 года
Перечень внереализационных расходов и порядок их определения К внереализационным расходам относятся проценты, уплачиваемые в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам Абзац 1 подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года
В составе внереализационных расходов признается сумма процентов по долговым обязательствам, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической Абзац 2 подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ С 1 января 2006 года
Не признаются внереализационным расходом отрицательная курсовая разница от переоценки ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте Подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года
В составе внереализационных признаются расходы на проведение любых собраний акционеров, а не только ежегодных Подпункт 16 пункта 1 статьи 265 НК РФ С 1 января 2006 года
Организации, входящие в структуру РОСТО, признают в составе внереализационных расходов отчисления для аккумулирования и перераспределения средств организациям, входящим в структуру РОСТО. Раньше любые организации признавали в составе таких расходов отчисления в организации, входящие в структуру РОСТО Подпункт 19 пункта 1 статьи 265 НК РФ С 1 января 2006 года
К внереализационным расходам относятся расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю при выполнении определенных условий договора, в частности, объема покупок Подпункт 19.1 пункт 1 статьи 265 НК РФ С 1 января 2006 года
В составе внереализационных расходов учитываются целевые отчисления от лотерей Подпункт 19.2 пункта 1 статьи 265 НК РФ Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года
Понятие сомнительного долга Сомнительным долгом признается любая задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором. Ранее сомнительная задолженность не была четко связана с реализацией товаров (работ, услуг) Пункт 1 статьи 266 НК РФ Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года
Формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов Общественные организации инвалидов и организации, использующие труд инвалидов, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%, могут создавать резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Такие резервы могут создаваться на срок не более пяти лет Статья 267.1 НК РФ С 1 января 2006 года
Особенности определения расходов при реализации имущества и имущественных прав При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право уменьшить доходы от реализации прочего имущества на цену приобретения (создания) этого имущества Подпункт 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года
В статью 268 НК РФ внесены изменения, которые позволяют определять налоговую базу при реализации имущественных прав. Так, доходы от реализации имущественных прав (долей, паев) уменьшаются на цену их приобретения и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией Абзац 1 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ С 1 января 2006 года
При реализации долей (паев), полученных участниками (пайщиками) при реорганизации, цена приобретения долей (паев) определяется в соответствии с пунктами 4—6 статьи 277 НК РФ (об этом см. далее) Абзац 2 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года
При реализации права требования долга налоговая база определяется с учетом положений статьи 279 «Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования» НК РФ (в эту статью изменения не вносятся) Абзац 3 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ С 1 января 2006 года
Уточняется порядок признания в целях налогообложения убытка, полученного при реализации покупных товаров и прочего имущества (за исключением амортизируемого имущества, ценных бумаг, продукции собственного производства). Теперь учитывается убыток от реализации приобретенного (созданного) имущества и имущественных прав Пункт 2 статьи 268 НК РФ Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года
Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам Уточняются условия отнесения к расходам процентов по долговым обязательствам. Увеличенная в 1,1 раза ставка рефинансирования ЦБ РФ по рублевым долговым обязательствам и ставка 15% по обязательствам в иностранной валюте применяется при определении предельной величины процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), если отсутствуют долговые обязательства перед российскими организациями, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика Пункт 1 статьи 269 НК РФ С 1 января 2006 года
Определяется понятие применимой ставки рефинансирования ЦБ РФ. Так, в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств. В отношении прочих долговых обязательств — ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов Пункт 1 статьи 269 НК РФ С 1 января 2006 года
Расширяется круг лиц, при наличии непогашенной задолженности перед которыми российская организация должна применять особые правила определения предельного размера процентов при включении их в состав расходов. Помимо иностранной организации, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) российской организации, к ним добавлена российская организация, признаваемая аффилированным лицом указанной иностранной организации. Кроме того, особые правила применяются, если по долговому обязательству указанное аффилированное лицо выступает поручителем, гарантом или иным образом обеспечивает исполнение обязательства российской организацией Пункт 2 статьи 269 НК РФ С 1 января 2006 года
Положительная разница между начисленными и предельными процентами приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность Пункт 4 статьи 269 НК РФ С 1 января 2006 года
Расходы, не учитываемые в целях налого-обложения Уточняется, что при определении налоговой базы учитываются расходы в виде сумм прибыли после налогообложения. Ранее эта формулировка звучала как «в виде сумм распределяемого дохода» Пункт 1 статьи 270 НК РФ Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года
При определении налоговой базы не учитываются расходы, осуществляемые в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов на капитальные вложения, включенных в состав расходов отчетного (налогового) периода в соответствии с пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ Пункт 5 статьи 270 НК РФ С 1 января 2006 года
Порядок признания расходов при методе начисления Налогоплательщик самостоятельно распределяет расходы, если в договоре не указан срок оплаты и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем Пункт 1 статьи 272 НК РФ С 1 января 2006 года
Расходы на капитальные вложения (предусмотренные пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ) признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств Пункт 3 статьи 272 НК РФ С 1 января 2006 года
Для целей налогообложения расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенные на срок более одного отчетного периода, признаются равномерно в течение всего срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде Пункт 6 статьи 272 НК РФ Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года
Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата продажи долей, паев — по расходам в виде стоимости приобретения долей, паев Подпункт 10 пункта 7 статьи 272 НК РФ С 1 января 2006 года
Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей Пункт 8.1 статьи 272 НК РФ С 1 января 2006 года
Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе Если налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, заключают договор доверительного управления имуществом или договор простого товарищества, они должны перейти на метод начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор Пункт 4 статьи 273 НК РФ С 1 января 2006 года
Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производстви хозяйств Особый порядок определения налоговой базы при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств, будет действовать в отношении всех подразделений организации, которые осуществляют указанную деятельность. Сейчас этот порядок распространяется только на обособленные подразделения. Кроме того, к обслуживающим производствам и хозяйствам будут относиться подсобные хозяйства, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию как услуг, так и товаров и работ. Сейчас к таким хозяйствам и производствам относятся объекты, которые занимаются оказанием услуг. Если таким подразделением организации получен убыток и на территории муниципального образования по месту нахождения организации нет специализированной организации, осуществляющей аналогичную деятельность, для целей налогообложения принимаются фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов РФ по месту нахождения налогоплательщика. В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге нормативы утверждаются органами исполнительной власти указанных субъектов РФ Статья 275.1 НК РФ С 1 января 2006 года
Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом не финансовый результат, а доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и передавать эту информацию учредителю управления. При доверительном управлении ценными бумагами доверительный управляющий определяет доходы и расходы в порядке, предусмотренном статьей 280 НК РФ Пункт 2 статьи 276 НК РФ С 1 января 2006 года
Доходы учредителя доверительного управления в зависимости от полученного вида дохода включаются в состав его выручки или во внереализационные доходы. Расходы, полученные при осуществлении договора доверительного управления имуществом, в зависимости от их вида признаются внереализационными или расходами, связанными с производством Пункт 3 статьи 276 НК РФ
Уточняется, что убытки, полученные в течение срока действия договора от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя (выгодоприобретателя), учитываемыми в целях налогообложения прибыли Пункт 4 статьи 276 НК РФ
Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный капитал Уточнен порядок определения налоговой базы у налогоплательщика-эмитента и налогоплательщика-акционера. У эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи). У акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче им имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев). Уточняется, что стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости вносимого имущества, к которому относятся не только имущественные, но и неимущественные права, имеющие денежную оценку. Кроме того, устанавливается порядок определения стоимости имущества, полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал от российских организаций, физических лиц и иностранных организаций. В частности, имущество, полученное в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал, для целей налогообложения принимается по стоимости этого имущества, сформированной по данным налогового учета передающей стороны. Если получающая сторона не сможет документально подтвердить стоимость вносимого имущества, она признается равной нулю Подпункты 1 и 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года
Устанавливается порядок определения стоимости полученных акционерами акций при реорганизации в форме слияния, присоединения, преобразования, выделения и разделения. Вводится требование об обязательной публикации информации о чистых активах реорганизуемых и создаваемых организаций. Эту информацию реорганизуемая организация должна опубликовать в течение 45 дней с даты принятия решения о реорганизации Пункты 4, 5 и 6 статьи 277 НК РФ
Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества, для целей налогообложения обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. Раньше участник, ведущий учет доходов и расходов товарищества, определял доход каждого участника товарищества Пункт 3 статьи 278 НК РФ Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года
Определение налоговой базы по операциям с ценными бумагами Уточняется порядок определения доходов и расходов при реализации ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте. Доходы от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе их погашения) определяются по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода права собственности на ценные бумаги либо на дату их погашения. Расходы на приобретение ценных бумаг определяются по курсу ЦБ РФ на дату принятия ценной бумаги к учету. Текущая переоценка ценных бумаг не производится Абзацы 2 и 5 пункта 2 статьи 280 НК РФ Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года
Вводится порядок определения цены приобретения акций, полученных акционерами при реорганизации организации. При реализации таких акций ценой приобретения признается их стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4—6 статьи 277 НК РФ (об этом см. ранее) Абзац 6 пункта 2 статьи 280 НК РФ Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года
Уточняется понятие национального законодательства. Это законодательство того государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги, в том числе и вне организованного рынка ценных бумаг) Пункт 3 статьи 280 НК РФ Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года
Уточняется порядок определения даты совершения сделки для целей налогообложения. Если сделка с ценной бумагой осуществляется через организатора торговли, датой ее совершения считается дата проведения торгов, на которых соответствующая сделка была заключена. В случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, то есть дата подписания договора Пункт 5 статьи 280 НК РФ Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года
Если налогоплательщик самостоятельно или с привлечением оценщика определяет расчетную цену акции, должны использоваться методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством РФ. При самостоятельном определении расчетной цены акции используемый метод налогоплательщик должен закрепить в учетной политике. Для определения расчетной цены долговой бумаги может быть использована ставка рефинансирования ЦБ РФ Пункт 6 статьи 280 НК РФ С 1 января 2006 года
Определение налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами Уточняется порядок определения цены эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг. При реализации таких ценных бумаг их цена будет учитываться без процентного (купонного) дохода, облагаемого по ставке, отличной от 24%, приходящегося на время владения организацией этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска Статья 281 НК РФ С 1 января 2006 года
Определение налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами Изменился порядок определения налоговой базы по сделкам РЕПО с ценными бумагами. В частности, уточняется понятие операций РЕПО, определяются даты исполнения первой и второй частей РЕПО, вводится понятие «открытие короткой позиции по ценной бумаге, являющейся объектом операции РЕПО» Статья 282 НК РФ С 1 января 2006 года
Перенос убытков на будущее Убытки переносятся на будущее без каких-либо ограничений Пункт 2 статьи 283 НК РФ С 1 января 2007 года
В 2006 году совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50% налоговой базы Статья 5 Закона № 58-ФЗ С 1 января 2006 года
Ставки налога Проценты, полученные российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами РФ, будут облагаться налогом по общей ставке (24%). Проценты, полученные первичными владельцами государственных ценных бумаг РФ, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством РФ, будут облагаться по ставе 15% Подпункт 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ С 1 января 2006 года
Порядок исчисления налога Налогоплательщик — получатель дохода должен самостоятельно начислять и уплачивать налог с доходов от реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного (купонного) дохода как предусмотрено, так и не предусмотрено Подпункт 2 пункта 5 статьи 286 НК РФ С 1 января 2006 года
Сроки уплаты налога С доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным в виде процентов, сумм накопленного процентного (купонного) дохода, облагаемых у их получателя по ставке 24%, налогоплательщик-получатель должен уплатить налог в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца, в котором получен доход Пункт 4 статьи 287 НК РФ С 1 января 2006 года
Уплата налога обособленными подразделениями Организация, у которой есть несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта России, может не распределять прибыль между ними для исчисления налога. Сумма налога к уплате в бюджет данного региона определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на его территории. Организация самостоятельно выбирает обособленное подразделение, через которое она будет уплачивать налог в региональный бюджет. Об этом решении нужно уведомить все налоговые органы, в которых обособленные подразделения в данном регионе состоят на учете Абзац 2 пункта 2 статьи 288 НК РФ С 1 января 2006 года
Уточняется алгоритм расчета доли прибыли обособленного подразделения. Так, среднесписочная численность работников и остаточная стоимость амортизируемого имущества определяются за весь отчетный (налоговый) период Абзац 3 пункта 2 статьи 288 НК РФ Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года
Доходы банков Из доходов банков исключаются не только суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату их уставных капиталов, но и страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти и инвалидности заемщика, в пределах суммы задолженности заемщика и начисленных процентов, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат Пункт 3 статьи 290 НК РФ С 1 января 2006 года
Расходы банков В расходы банка включаются суммы страховых взносов на случай смерти или инвалидности заемщика банка, в которых банк является выгодоприобретателем при условии компенсации данных расходов заемщиком Подпункт 20.2 пункта 2 статьи 291 НК РФ С 1 января 2006 года
Налогообложение иностранных организаций, не имеющих представительства в РФ и получающих доходы от источников в РФ Уточняется перечень доходов иностранной организации, облагаемых налогом у источника выплаты. К числу доходов от международных перевозок относятся демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках. Демередж — это размер платы, причитающейся перевозчику за простой судна в течение контрсталийного времени (ст. 132 Кодекса торгового мореплавания РФ) Подпункт 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года
Порядок составления расчета налоговой базы Из расчета налоговой базы исключается выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке Подпункт 5 пункта 2 статьи 315 НК РФ (исключается) С 1 января 2006 года
Порядок определения расходов на производство и реализацию Открыт перечень прямых расходов. Прямыми расходами теперь являются взносы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на зарплату персонала, участвующего в процессе производства товаров (работ, услуг). Налогоплательщику предоставлено право самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) Пункт 1 статьи 318 НК РФ Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года
Прямые расходы относятся к расходам текущего периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, в соответствии со статьей 319 НК РФ. Кроме того, уточняется, что не только косвенные, но и внереализационные расходы, осуществленные в текущем периоде, полностью включаются в расходы, учитываемые для целей налогообложения. Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить прямые расходы данного периода на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода без распределения на остатки НЗП Пункт 2 статьи 318 НК РФ Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года
Оценка незавершенного производства (НЗП) В отличие от ранее действующего порядка теперь налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

 

Данный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается в учетной политике для целей налогообложения и должен применяться в течение не менее двух налоговых периодов. Если прямые расходы невозможно отнести к конкретному производственному процессу, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей. Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. Ранее они относились на материальные расходы
Пункт 1 статьи 319 НК РФ Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года
Порядок определения расходов по торговым операциям Статья изложена в новой редакции. Теперь налогоплательщик имеет право формировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением и реализацией этих товаров, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ. Также уточняется, что по среднему проценту определяются прямые расходы, относящиеся на остаток нереализованных товаров, именно в части транспортных расходов Статья 320 НК РФ Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года
Налоговый учет в организациях, созданных в соответствии с федеральными законами Из перечня организаций, которые обязаны вести раздельный учет доходов и расходов в соответствии с данной статьей НК РФ, исключена Федеральная служба почтовой связи и добавлено Агентство по страхованию вкладов Статья 321 НК РФ Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года
Налоговый учет в бюджетных учреждениях Изменился порядок налогового учета в бюджетных организациях. В частности, в перечень расходов, осуществляемых за счет целевого финансирования и предпринимательской деятельности, которые могут уменьшать доходы от предпринимательской деятельности учреждения, добавлены расходы по всем видам ремонта основных средств Пункт 3 статьи 321.1 НК РФ С 1 января 2006 года
Налоговый учет доходов (расходов) в виде процентов по кредитам, займам и долговым обязательствам Порядок налогового учета, установленный статьей 328 НК РФ, распространяется на государственные и муниципальные ценные бумаги, как обращающиеся, так и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг Пункты 5, 6 и 7 статьи 328 НК РФ Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года
СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА И ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ
Ставки сборов Изменились ставки сбора по некоторым объектам водных биологических ресурсов: крабу стригуну красному, морскому зайцу и др. Статья 333.3 НК РФ (в редакции Федерального закона от 18.05.2005 № 50-ФЗ) С 22 июня 2005 года
ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ
Порядок уплаты налога Установлен срок уплаты авансовых платежей по ЕСХН — не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Уточняется, что индивидуальные предприниматели должны уплачивать ЕСХН по итогам налоговых периодов в тот же срок, что и представлять декларацию, — не позднее 30 апреля Пункты 2 и 5 статьи 346.9 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.06.2005 № 55-ФЗ) С 1 января 2006 года
ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
Виды деятельности, при осуществлении которых уплачивается ЕНВД Уточняется, что видом деятельности, при осуществлении которого уплачивается ЕНВД, является не только оказание бытовых услуг, но и их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. Кроме того, субъектам РФ предоставлено право при введении на своей территории ЕНВД в отношении оказания бытовых услуг определять перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, которые подлежат переводу на эту систему налогообложения Подпункт 1 пункта 2 и подпункт 2 пункта 3 статьи 346.26 НК РФ (в редакции Федерального закона от 18.06.2005 № 63-ФЗ) С 1 января 2006 года
Корректирующий коэффициент К2 Устанавливается порядок расчета корректирующего коэффициента К2. Он определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности, в частности, следующих факторов: ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величина доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы и иные особенности. При этом фактический период осуществления предпринимательской деятельности определяется как отношение количества календарных дней ведения деятельности в течение календарного месяца к количеству дней в этом месяце Пункт 6 статьи 346.29 НК РФ (в редакции Федерального закона от 18.06.2005 № 64-ФЗ) С 1 января 2006 года
ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
Порядок уплаты налога физическими лицами Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Сейчас налоговый орган должен направить физическому лицу такое уведомление не позднее 1 июня года налогового периода Пункт 3 статьи 363 НК РФ (в редакции Федерального закона от 18.06.2005 № 62-ФЗ) С 1 января 2006 года

* Главы 23 «Налог на доходы физических лиц» и 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса в редакции Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.38%
  • Нет 57.62%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль