По итогам каждого отчетного периода компания рассчитывает авансовые платежи по налогу на прибыль. Мы подготовили подробную инструкцию, как рассчитать авансовый платеж по налогу на прибыль.
Есть три варианта, как платить «прибыльные» авансы. Выгоднее перейти только на квартальные платежи. Тогда у вас не возникнет переплаты по налогу на прибыль и не придется сдавать дополнительную отчетность. Но этот вариант доступен не всем компаниям.
Мы на примерах рассмотрели, как в I квартале 2022 года рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль. По нашей шпаргалке проверьте свой расчет и убедитесь, что вы вправе применять выбранный вариант. Так вы защитите компанию от пеней.
Ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала
Кто вправе применять: все компании
| Плюсы | Минусы |
|---|---|
 Одинаковые суммы авансов внутри квартала Минимум отчетности — за год всего четыре декларации Не надо платить авансы, если предыдущий квартал оказался убыточным |
 Может возникнуть переплата по налогу на прибыль Много платежей — за год до 32 платежек Надо платить авансы в I квартале, даже если предыдущий год был убыточным |
По умолчанию компания вносит авансы по налогу на прибыль ежемесячно исходя из показателей за предыдущий квартал. После завершения текущего квартала она рассчитывает налог и доплачивает разницу (п. 2 ст. 286 НК).
Если вы используете этот вариант, при расчете ежемесячных авансов на I квартал 2022 года учтите исключение, которое предусматривает кодекс. Авансы за январь, февраль и март равны ежемесячному авансу, который вы начислили на IV квартал прошлого года.
Пример 1
За 9 месяцев 2021 года компания начислила налог на прибыль в размере 900 000 руб., за 1-е полугодие — 660 000 руб. В течение IV квартала 2021 года она ежемесячно вносила аванс по налогу на прибыль — 80 000 руб. [(900 000 руб. – 660 000 руб.) : 3 мес.]. Такую же сумму компания обязана перечислять ежемесячно в течение I квартала 2022 года.
В 2022 году продолжает действовать временная пропорция для распределения налога на прибыль между бюджетами. В федеральный бюджет вы платите 3 процента, в региональный — 17 процентов (п. 1 ст. 284 НК). Авансы считайте и перечисляйте с учетом этой разбивки. Она применяется до конца 2024 года. К стандартной пропорции — 2 процента в федеральный бюджет и 18 процентов в региональный — вы вернетесь с 2025 года.
Пример 2
Продолжим предыдущий пример. В I квартале 2022 года ежемесячный аванс в федеральный бюджет равен 12 000 руб. (80 000 руб. × 3% : 20%), в региональный — 68 000 руб. (80 000 руб. × 17% : 20%). Эти суммы компания обязана перечислить трижды — не позднее 28 января, 28 февраля и 28 марта 2022 года.
По итогам I квартала рассчитайте налог на прибыль к доплате. Эту сумму нужно перечислить в бюджет не позднее 29 апреля 2022 года (с учетом переноса, так как 28 апреля — это выходной день).
Пример 3
Воспользуемся предыдущим примером. Допустим, облагаемая прибыль компании за I квартал 2022 года составила 2 000 000 руб. Квартальный аванс равен 400 000 руб. (2 000 000 руб. × 20%). Значит, не позднее 29 апреля 2022 года компания должна доплатить 160 000 руб. (400 000 руб. – 80 000 руб. × 3 мес.).
Доплата в федеральный бюджет составит 24 000 руб. (2 000 000 руб. × 3% – 12 000 руб. × 3 мес.). В региональный бюджет нужно перечислить 136 000 руб. (2 000 000 руб. × 17% – 68 000 руб. × 3 мес.).
Если по окончании I квартала возникла переплата по налогу на прибыль, вы вправе зачесть ее в счет предстоящих платежей или вернуть на расчетный счет (п. 1 и 14 ст. 78 НК). С 2022 года для зачета или возврата излишне уплаченных сумм используйте новые бланки заявлений. ФНС утвердила их приказом от 30.11.2021 № ММВ-7-8/670@.
Только ежеквартальные авансы
Кто вправе применять: компании со средней выручкой не более 15 млн руб. за квартал
| Плюсы | Минусы |
|---|---|
|
Не возникнет переплаты по налогу на прибыль Минимум отчетности — за год всего четыре декларации Минимум платежей — за год не более восьми платежек |
Каждый раз новая сумма авансового платежа Надо постоянно контролировать размер выручки Есть риск «слететь» с этого варианта, если выручка вырастет |
Платить только ежеквартальные авансы вправе компании, выручка которых за предыдущие четыре квартала не превысила 15 млн руб. в среднем за каждый из них. Ежемесячные авансы они не платят (п. 3 ст. 286 НК). Перейти на этот вариант вы можете в любой момент — как только выполните норматив по выручке.
В сумму выручки включите все доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, в том числе векселей (ст. 249 НК). Определите ее без учета НДС и акцизов. Внереализационные доходы не учитывайте. Если полученный результат не превышает 15 млн руб., вы вправе вносить «прибыльные» авансы раз в квартал.
Пример 4
Компания в течение 2021 года применяла общий порядок, то есть уплачивала ежемесячные авансы по налогу на прибыль с перерасчетом по итогам квартала. Ее выручка от реализации за 2021 год составила 52 400 000 руб. Это в среднем по 13 100 000 руб. за квартал (52 400 000 руб. : 4 кв.). Раз норматив в 15 млн руб. не превышен, компания с I квартала 2022 года вправе перейти на уплату только ежеквартальных авансов.
По окончании I квартала рассчитайте сумму авансового платежа. Для этого налоговую базу умножьте на ставку налога на прибыль. Для большинства компаний это 20 процентов, но региональные власти могли уменьшить свою часть налога. Начисленную сумму уплатите в бюджет не позднее 28 апреля 2022 года.
Пример 5
Компания вносит только квартальные авансы. Ее прибыль за I квартал 2022 года — 2 000 000 руб. Значит, аванс за этот квартал — 400 000 руб. (2 000 000 руб. × 20%), в том числе в федеральный бюджет — 60 000 руб. (2 000 000 руб. × 3%), в региональный — 340 000 руб. (2 000 000 руб. × 17%). Эти суммы нужно уплатить не позднее 29 апреля 2022 года.
Если в следующем квартале усредненная выручка компании превысит 15 млн руб., вы обязаны вернуться на общий порядок и платить ежемесячные авансы. Чтобы не пропустить этот момент, по итогам каждого квартала определяйте среднюю выручку за четыре предыдущих квартала и сравнивайте ее с нормативом.
Пример 6
Продолжим предыдущий пример. Допустим, выручка компании за I квартал 2022 года составит 17 500 000 руб., а за период с 01.04.2021 по 31.12.2021 была 45 200 000 руб. Средняя выручка за четыре квартала — 15 675 000 руб. [(17 500 000 руб. + 45 200 000 руб.) : 4 кв.]. Это выше установленного норматива. Значит, начиная со II квартала 2022 года организация обязана вернуться на ежемесячную уплату авансов с перерасчетом по итогам квартала.
Перейти на уплату только ежеквартальных авансов вправе еще несколько видов компаний. Для них сумма выручки за последние четыре квартала значения не имеет. Поэтому контролировать ее размер не нужно.
Кто еще платит авансы раз в квартал
Помимо компаний с выручкой в пределах 60 млн руб. за предыдущие четыре квартала, вносить только ежеквартальные авансы вправе:
- участники простых или инвестиционных товариществ — по доходам от участия в них;
- автономные учреждения;
- некоммерческие организации, которые не получают доходов от реализации;
- бюджетные учреждения, за исключением театров, музеев, библиотек и концертных организаций;
- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления;
- инвесторы соглашений о разделе продукции — в части доходов по таким соглашениям;
- иностранные организации, которые работают в РФ через постоянное представительство.
Театры, музеи, библиотеки и концертные организации освобождены от уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Но лишь при условии, что они имеют статус бюджетного учреждения (п. 3 ст. 286 НК)
Ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли
Кто вправе применять: все компании
| Плюсы | Минусы |
|---|---|
|
Авансы рассчитаны исходя из реально полученной прибыли Не возникнет переплаты по налогу на прибыль Максимально учтена сезонность бизнеса |
Сдача отчетности ежемесячно — за год 12 деклараций Много платежей — за год до 24 Каждый раз новая сумма аванса Нельзя внутри года отказаться от этого варианта |
Любая компания вправе платить авансы исходя из фактической прибыли за истекший месяц. Неважно, каким видом деятельности она занимается и каков размер ее выручки. Но перейти на этот вариант можно только с начала календарного года, а отказаться от его использования лишь с 1 января следующего года (п. 2 ст. 286 НК). Еще существенный минус — по итогам каждого месяца нужно сдавать декларацию по налогу на прибыль. Так, отчет за январь представьте в инспекцию не позднее 28 февраля 2022 года (п. 1 ст. 287 и п. 3 ст. 289 НК).
Чтобы рассчитать первый аванс за 2022 год, налоговую базу за январь умножьте на ставку налога на прибыль. Уплатите эту сумму в бюджет в те же сроки, которые предусмотрены для подачи декларации, то есть не позднее 28 февраля.
Пример 7
Компания с 1 января 2022 года перешла на уплату ежемесячных авансов по фактической прибыли. Налоговая база за январь — 100 000 руб. Аванс по налогу на прибыль за этот месяц — 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%), в том числе в федеральный бюджет — 3000 руб. (100 000 руб. × 3%), в региональный — 17 000 руб. (100 000 руб. × 17%). Компания должна перечислить эти суммы не позднее 28 февраля и в тот же срок сдать в инспекцию декларацию по налогу на прибыль за январь.
Следующие отчетные периоды — два месяца, три месяца и далее до конца ноября (п. 2 ст. 285 НК). Уплатить второй аванс и отправить декларацию в инспекцию нужно не позднее 28 марта 2022 года.
Пример 8
Продолжим предыдущий пример. Допустим, прибыль компании за январь — февраль 2022 года составит 180 000 руб. Компания начислила налог на прибыль за два месяца — 36 000 руб. (180 000 руб. × 20%). С учетом январского аванса она должна будет доплатить 16 000 руб. (36 000 – 20 000). Не позднее 28 марта 2022 года компания перечислит в федеральный бюджет 2400 руб. (180 000 руб. × 3% – 3000 руб.), в региональный — 13 600 руб. (180 000 руб. × 17% – 17 000 руб.).
Аванс за декабрь платить не придется. Ведь в декабре заканчивается календарный год, который считается налоговым периодом (п. 1 ст. 285 НК). По итогам года начислите уже сам налог на прибыль, а не авансовый платеж. Декларацию за год сдавайте в обычный срок — не позднее 28 марта. В тот же срок доплатите налог за истекший год (п. 4 ст. 289 НК).
Ответственность
Если вы просрочили аванс или вовсе его не перечислили, максимум, что грозит, — это пени. Налоговики не вправе штрафовать за такие нарушения. Это прямо указано в кодексе (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК). ФНС пояснила, что норма распространяется на авансы как по налогам, так и по взносам (письмо от 26.07.2021 № СА-4-7/14490@). По налогу на прибыль есть еще особенность.
За просрочку или неуплату ежемесячного аванса инспекторы вправе начислить пени, лишь когда закончится отчетный период и компания сдаст декларацию (письмо Минфина от 22.01.2010 № 03‑03‑06/1/15). Если по итогам года вы получили убыток, налоговики обязаны сторнировать пени за все кварталы этого года (письмо ФНС от 11.11.2011 № ЕД-4-3/18934)