Простое товарищество: бухгалтерский учет и налогообложение

11333
Эффективной формой сотрудничества является временное объединение средств, имущества, усилий и знаний для получения прибыли. О том, как оформить создание простого товарищества, вести бухгалтерский учет и исчислять налоги с учетом последних изменений, рассказано в статье.

Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) находит все более широкое применение в сфере предпринимательства. Простота его оформления привлекает организации, которые желают временно объединить усилия и имущество для достижения какой-либо цели. Стороны договора не создают нового хозяйствующего субъекта, тем не менее достигают общего результата совместными усилиями.

Договор простого товарищества в гражданском законодательстве

По договору простого товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Об этом гласит пункт 1 статьи 1041 Гражданского кодекса.

Если договор простого товарищества заключен для ведения предпринимательской деятельности, то его сторонами могут быть только индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке, и (или) коммерческие организации (п. 2 ст. 1041 ГК РФ). Во всех остальных случаях круг участников не ограничен.

Форма договора простого товарищества Гражданским кодексом не установлена, поэтому следует руководствоваться общими нормами. Данный договор может быть как двусторонним, так и многосторонним, с определенным либо неопределенным сроком действия. В целях соблюдения интересов сторон он заключается в письменной форме. В нем указывают:

  • общую цель и обязательства сторон осуществлять согласованные действия для ее достижения;
  • условие о величине вкладов и порядке их внесения в общее дело.
    Вкладом товарища признается все, чем он обладал на праве собственности и что вносит в общее дело (деньги, иное имущество). Вкладом считаются также профессиональные и иные знания, навыки, умения, деловая репутация и деловые связи. Вклады товарищей, продукция, произведенная в результате совместной деятельности, и доходы от нее признаются общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором.

Обратите внимание

Передача имущества в качестве вклада по договору простого товарищества не признается реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Это означает, что при такой передаче у организаций-товарищей не возникает обязательств по уплате налогов.

  • порядок распределения прибыли.
    По общему правилу прибыль распределяется пропорционально стоимости вкладов в общее дело (ст. 1048 ГК РФ). Конечно, товарищи могут закрепить в договоре или ином соглашении и другой порядок, но условие об устранении кого-либо из них от участия в прибыли считается недействительным;
  • порядок покрытия расходов и убытков.
    Если указанный порядок не отражен в договоре или ином соглашении, каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. Соглашение, которое полностью освобождает кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, не применяется (ст. 1046 ГК РФ);
  • порядок ведения общих дел в полном товариществе.
    Статьей 1044 ГК РФ установлено, что товарищи могут вести общие дела совместно или от имени товарищей может действовать каждый из них. Вести дела вправе и товарищ, уполномоченный другими товарищами. Выбранный вариант необходимо закрепить в договоре;
  • иные условия, установленные законом для отдельных видов договоров простого товарищества.

Налогообложение

Налогоплательщиками являются организации (юридические лица) и физические лица. Об этом сказано в статье 19 Налогового кодекса. Простое товарищество не является юридическим лицом, поэтому оно не признается налогоплательщиком ни по одному налогу. Обязанности по уплате налогов несет каждый товарищ соответственно своей доле, если иной порядок не установлен в договоре или ином соглашении.

Налог на прибыль. Особенностям определения налоговой базы по доходам участников простого товарищества посвящена статья 278 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 указанной статьи Кодекса участник совместной деятельности, который ведет учет доходов и расходов товарищества для целей налогообложения, обязан определять и прибыль каждого товарища.

Обратите внимание

В первоначальной редакции названного пункта употреблялся термин «доход каждого товарища». После внесения Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ изменений этот термин заменили термином «прибыль каждого товарища», что соответствует нормам гражданского законодательства.

Участник, ведущий учет доходов и расходов товарищества для целей налогообложения, рассчитывает доход от совместной деятельности нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 278 НК РФ).

Ежеквартально (до 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января) товарищ, который ведет дела, сообщает сведения другим участникам. Вместе с тем некоторые товарищи могут уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. По нашему мнению, в этом случае уполномоченный участник должен сообщать о суммах прибыли ежемесячно.

Прибыль определяется пропорционально долям товарищей, если иное не предусмотрено в договоре о совместной деятельности.

Форма представления таких сведений законодательством не установлена. Поэтому ее образец следует предусмотреть в отдельном приказе по учетной политике для целей налогообложения в рамках договора простого товарищества. В том же приказе можно отразить и обязанность участника сообщать данные ежемесячно.

Плательщиком налога на прибыль от совместной деятельности признается каждый член простого товарищества. Свою долю прибыли он включает в состав внереализационных доходов (п. 9 ст. 250 и п. 4 ст. 278 НК РФ). Полученная прибыль облагается налогом по ставке 24% в общей сумме прибыли от других видов деятельности.

Обратите внимание

Участники договора простого товарищества, определяющие доходы и расходы кассовым методом, с 1 января 2006 года обязаны применять метод начисления с начала того налогового периода, в котором был заключен договор о совместной деятельности (п. 4 ст. 273 НК РФ в редакции Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ).

Участники, применяющие метод начисления, отражают прибыль от участия в простом товариществе в последний день отчетного (налогового) периода. Основанием является подпункт 5 пункта 4 статьи 271 НК РФ. Участники, которые до 1 января 2006 года будут применять кассовый метод, должны учитывать доходы по мере получения денежных средств (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Таким образом, уполномоченный участник сообщает сведения о доле прибыли до 15-го числа после истекшего отчетного (налогового) периода, а товарищ, применяющий метод начисления, отражает их в последний день этого периода. Кроме того, доходы включаются в его налогооблагаемую базу независимо от получения денежных средств.

Учет доходов и расходов простого товарищества для целей налогообложения может вести только российский участник (российская организация или предприниматель — налоговый резидент Российской Федерации) независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества по договору. На это указывает пункт 2 статьи 278 НК РФ.

Убытки товарищества, полученные в рамках деятельности по договору простого товарищества, не распределяются между товарищами (п. 4 ст. 278 НК РФ). Поэтому при определении облагаемой базы по налогу на прибыль участники товарищества их не учитывают.

Обратите внимание

По результатам отчетного периода может быть получен убыток. Вместе с тем разница между доходами и расходами определяется нарастающим итогом. Может случиться так, что данная сумма окажется положительной. Тогда она признается распределяемой прибылью и отражается у каждого товарища в соответствующей доле.

После прекращения деятельности простое товарищество возвращает своим участникам внесенное ранее имущество. Стоимость имущества может оказаться меньше той стоимости, по которой оно передавалось товариществу. Убыток, образовавшийся в этом случае, также не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Основание — пункт 6 статьи 278 НК РФ.

Пример 1

ООО «Алко», ООО «Восток» и ЗАО «Полет» в апреле 2005 года заключили договор о совместной деятельности. Доля вклада в совместную деятельность ООО «Алко» — 21%, ООО «Восток» — 34%, ЗАО «Полет» — 45%. ЗАО «Полет» применяет метод начисления, а остальные участники — кассовый метод. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Вести учет доходов и расходов товарищества поручено ООО «Алко».

По итогам полугодия 2005 года доходы товарищества составили 340 000 руб., а расходы — 100 000 руб., то есть прибыль от совместной деятельности равна 240 000 руб. (340 000 руб. – 100 000 руб.). ООО «Алко» 12 июля 2005 года направило участникам сведения о распределенной прибыли:

  • ООО «Алко» — 50 400 руб. (240 000 руб. х 21%);
  • ООО «Восток» — 81 600 руб. (240 000 руб. х 34%);
  • ЗАО «Полет» — 108 000 руб. (240 000 руб. х 45%).

В тот же день данные суммы были перечислены на расчетные счета всех товарищей.

Долю прибыли от совместной деятельности ЗАО «Полет» включит в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за полугодие. Налог на прибыль от совместной деятельности составит 25 920 руб. (108 000 руб. х 24%).

ООО «Алко» и ООО «Восток» отразят доли полученной прибыли только в отчетности за 9 месяцев 2005 года. Налог на прибыль по итогам совместной деятельности у ООО «Алко» составит 12 096 руб. (50 400 руб. х 24%), у ООО «Восток» — 19 584 руб. (81 600 руб. х 24%).

НДС. В главе 21 НК РФ в настоящее время не предусмотрен специальный порядок уплаты НДС по операциям в рамках совместной деятельности.

Обратите внимание

С 1 января 2006 года вводится статья 174.1, устанавливающая порядок уплаты НДС при совместной деятельности (ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ).

Как правило, сейчас обязанности по уплате НДС возлагаются на товарища, который ведет общие дела. Он выставляет покупателям счета-фактуры и ведет книгу покупок и книгу продаж. Такой порядок ведения учета закреплен в письме МНС России от 18.08.2004 № 03-1-08/1815/15@ «Об исчислении НДС организациями при реализации товаров (работ, услуг) в рамках договора простого товарищества»1.

В договоре необходимо указать, что уполномоченному товарищу поручено ведение общих дел и бухгалтерского учета. Другие участники простого товарищества во избежание налоговых рисков оформляют документы, связанные с совместной деятельностью, на его имя.

Товарищ, который ведет общие дела, выступает уполномоченным представителем налогоплательщика.

Обратите внимание

В соответствии с пунктом 3 статьи 29 НК РФ «уполномоченный представитель осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации».

Товарищ, ведущий общие дела, также представляет налоговую декларацию по НДС. В ней отражаются не только операции по деятельности, осуществляемой непосредственно этим товарищем, но и операции в рамках совместной деятельности. При составлении декларации используются итоговые данные книги покупок и книги продаж за соответствующий налоговый период.

Акцизы. Особенности исполнения обязанностей по уплате акциза в рамках договора простого товарищества установлены статьей 180 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 указанной статьи товарищи несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате налога. Это означает, что, если уполномоченный товарищ не исполнил обязанности по уплате акциза, требование по уплате может быть предъявлено другим товарищам.

Лицом, исполняющим обязанности по исчислению и уплате акцизов по операциям совместной деятельности, признается товарищ, который ведет общие дела. При выборе уполномоченного товарища необходимо учитывать, что производство многих подакцизных товаров осуществляется на основании лицензии. Поэтому операции в рамках лицензируемой деятельности должен вести участник, который имеет специальное разрешение на осуществление того или иного вида деятельности (лицензию).

Налог на имущество организаций. Объектом обложения этим налогом для российских предприятий признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. В него также включается имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление и внесенное в совместную деятельность (ст. 374 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в рамках договора простого товарищества установлены статьей 377 Кодекса. Налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В простом товариществе выделяется два вида имущества. Во-первых, это имущество, которое внесено по договору для совместной деятельности. Каждый товарищ сам исчисляет и уплачивает налог по всему переданному им имуществу, признаваемому объектом налогообложения. Во-вторых, это имущество, которое приобретено и (или) создано в процессе совместной деятельности. Оно является общим имуществом товарищей и учитывается на отдельном балансе товарищества. Налог на имущество по нему каждый товарищ уплачивает пропорционально стоимости вклада в совместную деятельность. Сведения об остаточной стоимости общего имущества и доле каждого участника сообщает товарищ, ведущий общие дела. Эти сведения должны быть представлены не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ст. 377 НК РФ).

Простое товарищество не может быть собственником общего имущества, поскольку не является юридическим лицом. Такое имущество может либо находиться в долевой собственности у товарищей, либо принадлежать одному из них с согласия всех остальных товарищей.

Обратите внимание

Движимое имущество, переданное в простое товарищество, учитывается участником простого товарищества при расчете налоговой базы по месту нахождения организации или по месту нахождения обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс (в зависимости от порядка учета этого движимого имущества — на баланс организации или подразделения). По переданному в простое товарищество недвижимому имуществу декларация представляется и налог уплачивается по местонахождению этого имущества.

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1. Для совместной деятельности по договору простого товарищества приобретены основные средства. Остаточная стоимость этих основных средств, числящихся на обособленном балансе, составила:

  • на 1 мая — 300 000 руб.;
  • на 1 июня — 200 000 руб.;
  • на 1 июля — 99 900 руб.

В субъекте РФ, где зарегистрированы все участники, установлена ставка налога на имущество 2,2%.

ООО «Алко» 12 июля направило сведения участникам о сумме остаточной стоимости общего имущества и доле каждого участника.

Среднегодовая стоимость имущества, используемая для расчета налога на имущество за этот период всеми участниками, равна 85 700 руб. [(300 000 руб. + 200 000 руб. + 99 900 руб.) : (6 + 1)]2.

Авансовый платеж по налогу на общее имущество товарищества за полугодие 2005 года составит:

  • для ООО «Алко» — 99 руб. (85 700 руб. х 21% х 2,2% : 4);
  • для ООО «Восток» — 160 руб. (85 700 руб. х 34% х 2,2% : 4);
  • для ЗАО «Полет» — 212 руб. (85 700 руб. х 45% х 2,2% : 4).

Упрощенная система налогообложения. Простое товарищество не является юридическим лицом, и применять УСН оно не может3.

Если один из товарищей или все товарищи применяют упрощенную систему налогообложения, сумму прибыли от совместной деятельности они включают в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу (п. 1 ст. 346.15, п. 9 ст. 250 и ст. 278 НК РФ).

Моментом признания доходов от совместной деятельности считается день поступления средств от участника, ведущего общий учет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Это правило действует независимо от того, на какой срок момент выплаты отдален от момента получения сведений о своей доли прибыли.

Обратите внимание

С 1 января 2006 года товарищи-«упрощенцы» должны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ).

Учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества необходимо вести в порядке, который предусмотрен для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения. Это относится и к тем случаям, когда совместную деятельность ведут товарищи, применяющие упрощенную систему налогообложения4.

Бухгалтерский учет совместной деятельности

Порядок бухгалтерского учета совместной деятельности установлен ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» (далее — ПБУ 20/03)5.

Хозяйственные операции, проведенные в рамках договора простого товарищества, отражаются в обособленном балансе. Баланс ведет уполномоченный товарищ в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету (п. 17 ПБУ 20/03).

Имущество, переданное в качестве вклада в совместную деятельность, отражается в балансе в оценке, определенной договором, на счете 80 «Уставный капитал».

Товарищ, передающий имущество в качестве вклада, отражает эту операцию на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества». Организация-товарищ включает вклады в состав финансовых вложений по стоимости, указанной в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03). Таким образом, стоимость имущества, учтенная в обособленном балансе товарищества в качестве вклада, может отличаться от стоимости того же имущества, отраженной в учете передающей стороны.

Пример 3

Воспользуемся условием примера 1. Предположим, по договору простого товарищества ЗАО «Полет» в качестве вклада в совместную деятельность внесло оборудование. Его стоимость по договору о совместной деятельности — 130 000 руб. Первоначальная стоимость этого оборудования в бухгалтерском учете ЗАО «Полет» составила 160 000 руб., начисленная по нему амортизация — 20 000 руб.

ООО «Алко» внесло материалы. Их цена по договору простого товарищества — 60 000 руб., балансовая стоимость — 70 000 руб.

ООО «Восток» в качестве вклада в совместную деятельность внесло деньги в сумме 100 000 руб.

ООО «Алко», ведущее общие дела, оприходовало вклады по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 80 «Вклады товарищей» по установленной договором цене:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 80
— 130 000 руб. — отражена передача основных средств в качестве вклада в совместную деятельность ЗАО «Полет»;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 80
— 60 000 руб. — отражена передача материалов в качестве вклада в совместную деятельность ООО «Алко»;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 80
— 100 000 руб. — отражена передача денежных средств в качестве вклада в совместную деятельность ООО «Восток».

В учете товарищей эти операции отражаются следующим образом:

у ЗАО «Полет»

ДЕБЕТ 01-2 КРЕДИТ 01-1
— 160 000 руб. — отражена первоначальная стоимость выбывающего основного средства, которое передается в качестве вклада по договору простого товарищества;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01-2
— 20 000 руб. — списана начисленная за время эксплуатации амортизация;
ДЕБЕТ 58-4 КРЕДИТ 01-2
— 140 000 руб. (160 000 руб. – 20 000 руб.) — учтена в качестве вклада в совместную деятельность остаточная стоимость основного средства;

у ООО «Алко»

ДЕБЕТ 58-4 КРЕДИТ 10
— 70 000 руб. — учтены в качестве вклада в совместную деятельность переданные материалы;

у ООО «Восток»

ДЕБЕТ 58-4 КРЕДИТ 51
— 100 000 руб. — учтены в качестве вклада в совместную деятельность денежные средства.

Кстати

Формы совместной деятельности в соответствии с ПБУ 20/03

В ПБУ 20/03 установлены три формы совместной деятельности:

  1. Совместное осуществление операций.
    Каждый участник такого договора выполняет определенный этап производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) с использованием собственных активов.
  2. Совместное использование активов.
    Собственники активов заключают договор с целью совместного использования имущества для получения экономических выгод или дохода. Имущество находится в общей долевой собственности участников договора, и доли каждого из собственников четко определены.
  3. Совместная деятельность (договор простого товарищества).

Такая деятельность регулируется нормами главы 55 ГК РФ. Двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли.

Обратите внимание

По основному средству, которое принимается на обособленный баланс в качестве вклада, устанавливается самостоятельный срок использования и способ амортизации. Таким образом, исчисление амортизации не зависит от сроков и способов амортизации, которые использовались до передачи этого основного средства в совместную деятельность (п. 18 ПБУ 20/03).

Кстати

Гражданский кодекс об общей собственности

Общая собственность — это принадлежность материального объекта нескольким лицам — собственникам. В статье 244 ГК РФ предусмотрено два вида общей собственности: долевая и совместная.

При общей долевой собственности каждому из собственников принадлежит в праве собственности заранее определенная доля (часть). Эта доля может быть равной или неравной по отношению к долям других собственников. Если в законе, договоре или другом акте, на основании которых установлена общая собственность, нет определения долей каждого из собственников, предполагается, что каждому из них принадлежит равное право на общее имущество и их доли равны.

При совместной собственности ее участники тоже имеют доли, но размеры долей в общем имуществе заранее не определены. Они устанавливаются лишь при прекращении отношений общей собственности или при выделе участника. Как правило, подобный режим имущества существует в отношении имущества супругов, нажитого в браке. По соглашению участников совместной собственности (или по решению суда, если согласие не достигнуто) на общее имущество может быть установлена долевая собственность.

Обособленный баланс

Имущество, которое приобретено или создано в результате совместной деятельности, отражается уполномоченным товарищем в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на его приобретение и изготовление. Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других вложений ведется в общеустановленном порядке. В общеустановленном порядке также начисляется амортизация в обособленном балансе (п. 18 ПБУ 20/03).

Поскольку товарищество не является юридическим лицом, бухгалтерская отчетность по нему в налоговый орган не представляется.

Товарищ, ведущий общие дела, сообщает участникам товарищества сведения о совместной деятельности, необходимые для формирования бухгалтерской и налоговой отчетности, в порядке и сроки, установленные договором. В то же время информация не может быть представлена позднее сроков, установленных Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (п. 20 ПБУ 20/03). Таким образом, сведения направляются не позднее чем за 30 дней по окончании квартала или 90 дней по окончании года.

Распределение полученной прибыли

Прибыль, полученная в результате совместной деятельности, признается общей долевой собственностью товарищей (п. 1 ст. 1043 ГК РФ).

Прибыль распределяется между участниками согласно заключенному договору, например пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело (п. 19 ПБУ 20/03).

На дату принятия решения о распределении прибыли товарищ, ведущий общие дела, в обособленном балансе отражает кредиторскую задолженность перед товарищами по перечислению им прибыли.

Каждый товарищ, получив сведения о своей доле прибыли, включает ее в состав операционных доходов (п. 14 ПБУ 20/03) и делает в учете запись:

ДЕБЕТ 76-3 КРЕДИТ 91-1
— отражена сумма прибыли, причитающаяся к получению по договору простого товарищества.

Пример 4

Воспользуемся условиями предыдущих примеров. По договору простого товарищества полученная прибыль распределяется между товарищами пропорционально их вкладу в совместную деятельность.

Предположим, по данным бухгалтерского учета по итогам работы за 9 месяцев 2005 года товарищество получит прибыль 500 000 руб.

В обособленном балансе товарищества 30 сентября 2005 года будут сделаны записи:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
— 500 000 руб. — отражена прибыль, полученная от совместной деятельности;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84
— 500 000 руб. — отражена прибыль, подлежащая распределению между товарищами;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75-2 субсчет «ООО “Алко”»
— 105 000 руб. (500 000 руб. х 21%) — распределена прибыль, полученная от совместной деятельности, в пользу ООО «Алко»;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75-2 субсчет «ООО “Восток”»
— 170 000 руб. (500 000 руб. х 34%) — распределена прибыль, полученная от совместной деятельности, в пользу ООО «Восток»;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75-2 субсчет «ЗАО “Полет”»
— 225 000 руб. (500 000 руб. х 45%) — распределена прибыль, полученная от совместной деятельности, в пользу ЗАО «Полет»;
ДЕБЕТ 75-2 субсчет «ООО “Алко”» КРЕДИТ 51
— 105 000 руб. — перечислена часть прибыли, причитающаяся ООО «Алко»;
ДЕБЕТ 75-2 субсчет «ООО “Восток”» КРЕДИТ 51
— 170 000 руб. — перечислена часть прибыли, причитающаяся ООО «Восток»;
ДЕБЕТ 75-2 субсчет «ЗАО “Полет”» КРЕДИТ 51
— 225 000 руб. — перечислена часть прибыли, причитающаяся ЗАО «Полет».

В бухгалтерском учете ООО «Алко» распределение прибыли будет отражено проводкой:

ДЕБЕТ 76-3 КРЕДИТ 91-1
— 105 000 руб. — начислена прибыль от совместной деятельности, которая причитается к получению;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76-3
— 105 000 руб. — получена прибыль, которая причитается к получению по итогам работы простого товарищества за 9 месяцев.

В бухгалтерском учете ООО «Восток» и ЗАО «Полет» будут сделаны аналогичные записи на сумму прибыли от участия в простом товариществе.

Ликвидационный баланс

На дату прекращения договора товарищ, ведущий общие дела, составляет ликвидационный баланс. Имущество, причитающееся по итогам раздела каждому товарищу, учитывается как погашение доли вклада каждого товарища в совместную деятельность.

Активы, полученные участниками после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухучету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении такой деятельности. В этом случае может возникнуть разница между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью активов, полученных после прекращения совместной деятельности. Разница включается в состав операционных доходов или расходов при формировании финансового результата (п. 15 ПБУ 20/03). Товарищи, которые применяют упрощенную систему налогообложения, данную разницу в учете не отражают.

Пример 5

Воспользуемся условиями предыдущих примеров. Допустим, после прекращения совместной деятельности оборудование, полученное от ЗАО «Полет» в качестве вклада в совместную деятельность, возвращается ему по остаточной стоимости в обособленном балансе.

За период действия договора простого товарищества начислена амортизация в сумме 10 000 руб. Остаточная стоимость оборудования на момент прекращения совместной деятельности составила 120 000 руб. (130 000 руб. – 10 000 руб.).

ЗАО «Полет» принимает на свой баланс оборудование после прекращения совместной деятельности в счет погашения вклада и делает в бухучете проводки:

ДЕБЕТ 01-1 КРЕДИТ 58-4
— 120 000 руб. — принято на учет основное средство;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-4
— 20 000 руб. (140 000 руб. – 120 000 руб.) — в составе операционных расходов учтена разница между стоимостью полученных активов и оценкой вклада.

ЗАО «Полет» для возвращенного оборудования установило новый срок полезного использования. Амортизация в течение вновь установленного срока полезного использования стала начисляться в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (п. 15 ПБУ 20/03).

Отражение информации в бухгалтерской отчетности

Каждый участник простого товарищества должен отразить сведения об участии в совместной деятельности в своей бухгалтерской отчетности, как того требует пункт 22 ПБУ 20/03. В пояснительной записке к балансу указываются:

  • цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т. д.) и вклад в нее;
  • способ извлечения экономической выгоды или дохода;
  • вид отчетного сегмента (операционный или географический).

Операционный сегмент раскрывает информацию о деятельности организации по производству определенного товара (работы, услуги), а географический сегмент — о географическом регионе, в котором организация осуществляет деятельность;

  • стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
  • суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящиеся к совместной деятельности.

1: В справочно-правовых системах данное письмо имеет № 03-1-08/1815/45@. — Примеч. ред.

2: Порядок расчета налога на имущество организаций, созданных в течение налогового (отчетного) периода, изложен в письме ФНС России от 17.02.2005 № ГИ-6-21/136 «О налоге на имущество организаций» и письме Минфина России от 03.03.2005 № 03-06-01-04/126 «О порядке определения остаточной стоимости основного средства для целей расчета налога на имущество».

3: Подробнее об этом см. в статье Р.А. Супряги «Если в простом товариществе есть “упрощенцы”» // РНК, 2004, № 9. — Примеч. ред.

4: См. письмо МНС России от 06.10.2003 № 22-2-16/8195-ак185 «О порядке применения упрощенной системы налогообложения».

5: Положение утверждено приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н. С выходом ПБУ 20/03 утратил силу приказ Минфина России от 24.12.98 № 68н, которым были утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 39.59%
  • к юбилеям и праздникам 34.01%
  • за результаты работы 59.39%
  • некурящим и неболеющим 5.08%
  • за переход из других компаний 2.03%
  • бонусы руководителям 18.78%
  • другое 19.8%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль