Налог на прибыль: вопросы с издательского семинара

855
В декабре 2006 года состоялся семинар, организованный редакцией журнала «Российский налоговый курьер». На семинаре рассматривались проблемы практического применения норм главы 25 НК РФ в прошедшем году, а также изменения в порядке исчисления налога на прибыль, вступившие в силу с 2007 года. На вопросы участников отвечал Олег Давыдович ХОРОШИЙ, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса, начальник Управления администрирования налога на прибыль ФНС России.

Необлагаемые доходы

На основании статьи 251 НК РФ организация до 2007 года не учитывала в составе налогооблагаемых доходов суммы списанной кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов перед бюджетами различных уровней. Изменится ли эта норма в 2007 году?

Если условия реструктуризации задолженности перед бюджетом выполнены, налогоплательщику обычно разрешается списывать именно суммы задолженности по уплате штрафов и пеней. А до 2007 года в составе налогооблагаемых доходов не учитывались только суммы кредиторской задолженности перед бюджетами по налогам и сборам, списанной в соответствии с российским законодательством или по решению Правительства РФ. Поэтому суммы списанной задолженности по штрафам и пеням организациям приходилось включать в состав внереализационных доходов.

Федеральным законом от 27.07.2006 № 144-ФЗ (далее — Закон № 144-ФЗ) была уточнена редакция подпункта 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ. В результате с 2007 года от налогообложения освобождается также списанная задолженность по штрафам и пеням. Причем действие этой нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Однако задолженность реструктуризируется не только перед бюджетом, но и перед внебюджетными фондами. Порядок реструктуризации аналогичен. Но на суммы задолженности по штрафам и пеням перед внебюджетными фондами нормы статьи 251 Налогового кодекса не распространяются. Поэтому налогоплательщикам придется и в 2007 году такие суммы включать в состав внереализационных доходов.

Экономическая выгода

Организация получила от партнера по бизнесу имущество в безвозмездное пользование. Появляется ли у нее налогооблагаемый доход и как рассчитать его сумму?

Любую хозяйственную операцию необходимо анализировать с точки зрения ее экономических последствий. При безвозмездном пользовании имуществом у налогоплательщика возникает экономическая выгода и соответственно налогооблагаемый доход.

Аналогичной позиции придерживается и Высший арбитражный суд. В информационном письме Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 приведен обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса. В частности, суд пришел к следующему выводу. Для целей налогообложения прибыли безвозмездное пользование имуществом нужно рассматривать как приводящее к получению экономической выгоды, формирующей внереализационный доход. Размер дохода определяется в соответствии с 40-й статьей Кодекса.

Значит, при получении имущества в безвозмездное пользование организация обязана отразить в налоговом учете внереализационный доход, величина которого определяется исходя из рыночных цен на аренду аналогичного объекта имущества.

Подтверждение расходов

В статье 252 Налогового кодекса указано, что все расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть документально подтверждены. Причем с 2006 года затраты организации могут быть обоснованы также документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Какие документы имеются в виду и в каких ситуациях ими можно воспользоваться?

Для признания в налоговом учете расходов, осуществленных организацией, необходимо руководствоваться критериями, перечисленными в статье 252 НК РФ. А именно: расходы должны быть экономически оправданны, связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и документально подтверждены.

С 2006 года согласно Закону № 58-ФЗ подтверждающими признаются документы, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации и с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, где были произведены расходы. Кроме того, подтвердить расходы можно косвенно посредством таких документов, как, например, таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполненной работе в соответствии с договором.

При внесении данных поправок имелись в виду случаи, когда у налогоплательщика отсутствует формально составленный документ, который подтверждает конкретный расход. Например, организации часто сталкиваются с проблемой документального подтверждения расходов по проживанию работника в гостинице во время зарубежной командировки. Другая ситуация — работник потерял авиабилет и ему был выписан дубликат, который, строго говоря, не является билетом. Но этим дубликатом организация сможет подтвердить расходы на проезд.

В любом случае документ, подтверждающий сумму понесенных расходов, у налогоплательщика должен быть.

Учет излишков

При инвентаризации организация выявила излишки материалов. По какой стоимости такие активы принимаются к учету? Можно ли признать для целей налогообложения в составе расходов стоимость этих материалов при списании их в производство?

Доходы могут быть получены в денежной или натуральной форме (ст. 248 НК РФ).

Доходы, полученные в натуральной форме, оцениваются исходя из их рыночной стоимости (п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ). Порядок определения рыночных цен установлен абзацем 2 пункта 3, а также пунктами 4—11 статьи 40 Кодекса. В момент принятия к учету излишков материалов, выявленных при инвентаризации, организация учитывает их рыночную стоимость во внереализационных доходах (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Федеральным законом от 05.06.2005 № 58-ФЗ с 2006 года предусмотрен специальный порядок формирования стоимости определенных видов имущества, при получении которых организация не несет расходов.

Указанный порядок формирования стоимости МПЗ применяется лишь к двум ситуациям, изложенным в пунктах 13 и 20 статьи 250 НК РФ. Первая ситуация имеет отношение к излишкам, выявленным при инвентаризации, а вторая — к запчастям, полученным при демонтаже объектов основных средств. Если имущество получено безвозмездно по иным обстоятельствам, то расходы при списании его стоимости в результате выбытия активов равны нулю. Напомним, что до 2006 года по общим правилам главы 25 Налогового кодекса при отсутствии у организации затрат на приобретение какого-либо имущества его стоимость в налоговом учете всегда признавалась равной нулю.

Имущественный вклад

В качестве вклада в уставный капитал организация получила имущество. Как правильно сформировать его стоимость для целей налогового учета?

Порядок определения стоимости имущества, полученного в виде вклада в уставный капитал, прописан в статье 277 НК РФ. Для целей налогообложения имущественный вклад принимается к учету по стоимости, определяемой по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности. В стоимости имущества также могут быть учтены дополнительные затраты, которые осуществляются передающей стороной при условии, что они также являются взносом в уставный капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость передаваемого имущества, то стоимость такого имущества признается равной нулю.

Таким образом, учреждаемой организации следует получить от учредителя, который внес имущественный вклад, заверенные в установленном порядке копии документов, подтверждающих стоимость (остаточную стоимость) этого имущества. Кроме того, данные о стоимости передаваемого имущества могут быть отражены в акте приемки-передачи имущества (форма № ОС-1). Он оформляется в двух экземплярах. Один из них обязательно должен быть у получающей стороны.

Обратите внимание на такой момент. Статья 277 Кодекса особо оговаривает случай, когда имущественный вклад в уставный (складочный) капитал вносят физические лица или иностранные организации. Стоимостью (остаточной стоимостью) такого имущества признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации, начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона. Данная величина не может превышать рыночную стоимость имущества, которая подтверждена независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Объект аренды

На основании договора арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя неотделимые улучшения арендованного имущества. Какая из сторон договора — арендатор или арендодатель имеет право амортизировать в налоговом учете сумму данных капвложений?

Затраты на неотделимые улучшения, произведенные арендатором в арендованное имущество, признаются в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом. Это установлено пунктом 1 статьи 256 НК РФ. Порядок амортизации капитальных вложений в арендованное имущество прописан в пункте 1 статьи 258 Кодекса. Если в договоре аренды прямо указано, что арендодатель не возмещает арендатору понесенные им расходы, то данные неотделимые улучшения амортизирует арендатор. Амортизация начисляется в течение срока действия договора аренды. При этом применяется норма амортизации, рассчитанная для всего объекта аренды в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Данный документ утвержден постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Таким образом, после окончания срока договора аренды арендатор прекращает начислять амортизацию по этому имуществу. Естественно, если договор будет пролонгирован, организация может продолжать начислять амортизацию в установленном порядке.

Иногда в договоре прописано, что арендодатель возмещает подобные расходы арендатору. Тогда после окончания договора аренды неотделимые улучшения включаются в состав амортизируемого имущества арендодателя. Начислять амортизацию арендодатель сможет только после фактического возмещения стоимости произведенных улучшений арендатору. Об этом говорится в пункте 2 статьи 259 НК РФ. Напомню, что доходы арендодателя в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, при определении налоговой базы не учитываются. Основанием является подпункт 32 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Договор аренды

Организация заключила договор аренды помещения на срок более одного года. Договор направлен на государственную регистрацию, а помещение передано арендатору. Данное помещение арендатор использует для предпринимательской деятельности. Вправе ли он при определении налоговой базы по налогу на прибыль учесть суммы арендных платежей, уплаченных до момента госрегистрации договора?

На основании статей 609 и 651 Гражданского кодекса договор аренды недвижимого имущества, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации. Договор считается заключенным с момента регистрации.

Нередко на практике отношения сторон по договору аренды фактически начинаются до его заключения. В такой ситуации арендатор и арендодатель имеют право прописать в нем, что условия договора распространяются на их правоотношения, возникшие до его заключения. Основание — статья 425 ГК РФ. При наличии указанного условия в договоре арендатор вправе признавать в налоговом учете в составе расходов суммы арендных платежей, уплаченных до заключения договора аренды.



Амортизационная премия

Законом № 144-ФЗ в перечень капитальных вложений, расходы на которые в налоговом учете можно признать единовременно в размере 10%, добавлены затраты на реконструкцию. Причем действие этой нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года. Можно ли при проведении реконструкции в 2006 году применить 10-процентную амортизационную премию к таким расходам и отразить их уже в декларации по налогу на прибыль за 2006 год?

Действительно, в 2006 году у налогоплательщика появилось право учитывать часть первоначальной стоимости объектов амортизируемого имущества единовременно. Это касается не только вновь введенных в эксплуатацию объектов основных средств, но и расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение и так далее. Об этом говорится в пункте 1.1 статьи 259 НК РФ. Решение о применении амортизационной премии налогоплательщик должен закрепить в учетной политике.

Данный порядок списания стоимости амортизируемого имущества применяется к объектам, расходы на амортизацию которых начинают признаваться с 1 января 2006 года. Если объект основных средств был введен в эксплуатацию в декабре 2005 года, амортизация по нему начинает начисляться с января 2006 года. Следовательно, к этому объекту применяется амортизационная премия.

Законом № 144-ФЗ установлено, что с января 2007 года положения 25-й главы Кодекса об амортизационной премии применяются и к затратам на реконструкцию объектов основных средств. Таким образом, нормы пункта 1.1 статьи 259 НК РФ приведены в соответствие с пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса, в котором перечислены расходы, изменяющие первоначальную стоимость основных средств.

Несмотря на то что данная поправка распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года, в прошлом году организации не могли ее применять, так как она вступила в силу только с 2007 года. А вот отразить в годовой декларации за 2006 год амортизационную премию по расходам, связанным с реконструкцией, организации имеют право. В 2007 году они также могут подать уточненные декларации за отчетные периоды 2006 года.

Расходы на НИОКР

По каким именно договорам на выполнение НИОКР можно применять новые правила списания расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки в 2007 году?

Закон № 144-ФЗ внес изменения в пункт 2 статьи 262 НК РФ. С 1 января 2007 года затраты на научные исследования и опытно-конструкторские разработки равномерно включаются налогоплательщиком в прочие расходы в течение одного года в размере фактически осуществленных затрат. Причем не имеет значения, получен по таким работам положительный результат или нет.

Обратите внимание, что новые нормы применяются к тем договорам на выполнение НИОКР, расходы по которым начинают учитываться с 1 января 2007 года. Если подобные расходы уже признавались для целей налогообложения до вступления в силу новых положений Налогового кодекса, то порядок их списания остается прежним.

Скидки

Продавцы предоставляют покупателям различные виды скидок, бонусов. Какие из них можно признать в налоговом учете продавца в качестве внереализационных расходов на основании статьи 265 Налогового кодекса?

Во-первых, при выполнении покупателем определенных условий договора цена товара может быть снижена. Такое право сторон договора купли-продажи предусмотрено статьей 485 Гражданского кодекса. В подобной ситуации налогоплательщик-продавец вносит изменения в данные налогового учета о стоимости проданных ценностей. Соответственно он обязан подать уточненные декларации по налогу на прибыль за те отчетные периоды, в которых произошла реализация указанного товара. Об этом говорится в статье 54 НК РФ. При определении цены товаров следует учитывать положения 40-й статьи Налогового кодекса. Никаких дополнительных расходов в момент снижения цены товара у продавца не появляется.

Во-вторых, продавец может предоставить скидку или премию покупателю без изменения цены единицы товара. В этой ситуации организация-продавец производит пересмотр суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи, то есть освобождает покупателя от обязанности оплатить уже приобретенные товары в размере скидки или премии. Начиная с 1 января 2006 года подобные скидки и премии включаются в состав внереализационных расходов продавца. Об этом сказано в подпункте 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ. У покупателя такая скидка или премия будет являться безвозмездно полученным имуществом. Рыночная стоимость данного имущества на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Такая позиция изложена в письме Минфина России от 14.11.2005 № 03-03-04/1/354.

Не стоит забывать, что при прощении части долга покупателю выручкой от реализации у продавца будет признаваться полная стоимость отгруженных товаров согласно договору.

Хотелось бы обратить внимание торговых организаций на еще одну проблему. Сегодня приобрели массовый характер такие взаимоотношения по договорам поставки, когда оптовые продавцы выплачивают значительные суммы организациям розничной торговли за поставку своих товаров, включение их в ассортимент, размещение товаров на полках и т. д. При этом указанные товары, полученные по договору поставки, уже принадлежат розничному продавцу на праве собственности.

Кроме того, в соответствии с гражданским законодательством выставление на прилавках и в витринах товаров, демонстрация образцов или предоставление сведений о продаваемых товарах в месте их продажи признается публичной офертой в рамках договора розничной купли-продажи. Следовательно, плата оптовика организациям розничной торговли за указанные услуги никак не связана с выполнением обязательств по договору поставки. А значит, такие расходы продавца не могут рассматриваться как экономически обоснованные для целей налогообложения прибыли. Аналогичная позиция приведена в письме Минфина России от 17.10.2006 № 03-03-02/247.

Налогоплательщики пытаются признавать подобные затраты в налоговом учете, например, в качестве расходов на маркетинговые исследования. Однако такие расходы всегда привлекают внимание проверяющих при проведении налоговых проверок. Поэтому их обязательно следует подтвердить документально соответствующим договором и отчетом.

В противном случае такие расходы не будут приняты как экономически обоснованные и документально подтвержденные.

Уточненная декларация

С 2006 года организация уплачивает налог на прибыль в региональный бюджет по месту нахождения ответственного подразделения. В каком порядке следует подавать уточненные налоговые декларации за предыдущие периоды?

Действительно, с 2006 года у организаций, в состав которых входит несколько обособленных подразделений, находящихся в одном субъекте Федерации, появилась возможность уплачивать налог на прибыль в региональный бюджет по месту нахождения любого из подразделений. Такая норма зафиксирована в пункте 2 статьи 288 Налогового кодекса. Напомню, что это право налогоплательщика, а не обязанность.

Перейти на такой способ уплаты налога можно с начала нового налогового периода. А уведомить об этом налоговый орган надо до конца текущего налогового периода. Налоговые декларации сдаются через выбранное подразделение, но с учетом показателей всех филиалов, находящихся на территории данного региона. Уточненные налоговые декларации по филиалам также представляются в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения. При этом в разделе I декларации указываются те же коды ОКАТО, которые были отражены в первичных налоговых декларациях. При перечислении налога в расчетном документе приводится код ОКАТО по месту нахождения ответственного подразделения.

Замечу, что это касается только расчетов с бюджетом субъекта Федерации. Если производится перерасчет налоговых обязательств в отношении местных бюджетов, то декларация подается в ту налоговую инспекцию, где на учете состоит соответствующее подразделение.

Разъяснения о порядке представления уточненных налоговых деклараций приведены в письме ФНС России от 30.06.2006 № ГВ-6-02/664@.

Начисление пеней

С 1 января 2007 года в случае несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль начинают начисляться пени. Может ли организация вернуть из бюджета излишне уплаченные суммы, если по итогам отчетного (налогового) периода у нее образуется переплата по налогу или авансовому платежу (сумма налога к уменьшению)?

Действительно с 2007 года пени за просрочку авансовых платежей будут начисляться в том же порядке, что и при несвоевременной уплате налога. Такие изменения в статью 58 НК РФ внесены Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ.

Следовательно, если до 2007 года пени начислялись по итогам отчетного периода при условии, что в установленный срок задолженность по уплате налога, в пределах рассчитанного за отчетный период, не была погашена, то теперь пени начисляются при несвоевременной уплате ежемесячных авансовых платежей. Напомню, что размер ежемесячных платежей, которые подлежат уплате в I квартале 2007 года, равен величине ежемесячных авансовых платежей за IV квартал 2006 года. Даже если по итогам I квартала 2007 года организация получит убыток, суммы пеней за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей будут начисляться.

По итогам отчетного (налогового) периода определяется фактическая сумма налога, которую организация обязана уплатить в бюджет. Если эта величина окажется меньше, чем сумма ранее перечисленных авансовых платежей, то излишне уплаченные суммы налога могут быть возвращены налогоплательщику или засчитаны в счет уплаты текущих платежей. В то же время суммы уплаченных пеней не возвращаются, так как являются мерой обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора. Об этом говорится в статье 75 НК РФ.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 39.8%
  • к юбилеям и праздникам 33.83%
  • за результаты работы 59.7%
  • некурящим и неболеющим 4.98%
  • за переход из других компаний 1.99%
  • бонусы руководителям 18.41%
  • другое 19.4%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль