Заполняем декларацию по налогу на прибыль за 2006 год

1300
Последний срок сдачи декларации по налогу на прибыль за 2006 год — 28 марта 2007 года. Правильность формирования показателей декларации — залог добросовестного выполнения обязанностей налогоплательщика. Статья поможет заполнить годовую декларацию без ошибок. О том, как правильно сформировать налоговую базу по налогу на прибыль за 2006 год, cм. в статье К.В. Новоселова «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год» // РНК, 2007, № 1-2. — Примеч. ред.

Декларация по налогу на прибыль за 2006 год представляется в налоговые органы по форме, утвержденной приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н.

Обратите внимание: декларацию подают все налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога (авансовых платежей), а также от особенностей его исчисления и уплаты.

Эта декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все стоимостные показатели декларации надо указывать в полных рублях. Титульный лист подписывают руководитель и главный бухгалтер организации. То же самое относится к листам соответствующих подразделов раздела 1, включенных в состав декларации.

Срок для уплаты налога по итогам 2006 года такой же, как и для подачи декларации, — 28 марта 2007 года.

Состав декларации

Объем годовой декларации по налогу на прибыль несколько больше, чем декларации, заполняемой по итогам отчетных периодов. Итак, организации обязательно должны представить:

  • лист 01 (титульный лист);
  • раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» (подраздел 1.1);
  • лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций» и приложения к нему: № 1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»; № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».

Остальные приложения к листу 02 и другие листы декларации представляются только в том случае, если у налогоплательщика в 2006 году были соответствующие операции.

Определить, является лист декларации или приложение к нему обязательным для представления или нет, поможет специальная отметка в верхней части листов. Как правило, организации дополнительно включают в состав декларации следующие приложения к листу 02:

  • № 3 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК (за исключением отраженных в Листе 05)»;
  • № 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»;
  • № 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения».

Основным листом декларации является лист 02. В нем налогоплательщики определяют налоговую базу и сумму налога на прибыль, которую нужно уплатить по итогам налогового периода. Этот лист заполняется после того, как составлены все необходимые приложения.

Заполняем приложения к листу 02

Рассмотрим порядок заполнения приложений к листу 02, представляемых в составе годовой декларации по налогу на прибыль.

Приложение № 1 к листу 02

По строке 010 следует показать общую сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленную в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Строки 020—022, в которых отражаются суммы выручки от реализации ценных бумаг, полученные профессиональными участниками рынка ценных бумаг, заполняет только эта категория налогоплательщиков. Выручка по операциям, финансовые результаты по которым принимаются в специальном порядке, показывается в приложении № 1 по строке 030 свернуто. (Подробная расшифровка такой выручки приводится в приложении № 3.)

В составе внереализационных доходов расшифровываются только доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (строка 101), и доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (строка 102). Другие внереализационные доходы включаются в итоговую строку 100. В ней, в частности, отражаются:

  • проценты, полученные (начисленные) по государственным и муниципальным ценным бумагам, другим эмиссионным ценным бумагам на дату выплаты эмитентом процентного (купонного) дохода или дату реализации ценных бумаг или последнюю дату отчетного периода и облагаемые по ставкам, установленным пунктами 1 и 4 статьи 284 НК РФ;
  • проценты, полученные (начисленные) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика (ст. 271, 273 и 328 НК РФ). Кроме процентов, полученных (начисленных) по процентному векселю, по этой строке также указываются полученные (начисленные) проценты в виде дисконта по дисконтному векселю;
  • доходы от долевого участия в других организациях, а также купонный (процентный) доход по государственным и муниципальным ценным бумагам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, налог по которым удерживается у источника выплаты;
  • внереализационные доходы банков, страховых организаций, предусмотренные статьями 290 и 293 НК РФ и не учтенные в доходах от реализации. Например, доходы банков от операций купли-продажи иностранной валюты;
  • доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 250, 301, 303—305 и 326 НК РФ), а также от операций хеджирования;
  • доходы банков от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (абз. 2 п. 5 ст. 304 НК РФ), базисным активом которых является иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива.

Приложение № 2 к листу 02

Сумма прямых расходов, относящихся к реализованным товарам (работам, услугам), записывается по строке 010. Напомним, что перечень прямых расходов, установленный пунктом 1 статьи 318 НК РФ, открыт. Поэтому налогоплательщик сам определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Налогоплательщики, которые оказывают услуги, вправе относить сумму прямых расходов отчетного (налогового) периода в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Прямые расходы налогоплательщиков, занимающихся оптовой, мелкооптовой и розничной торговлей, по реализации товаров отражаются по строке 020 с выделением стоимости товаров в строке 030.

Обратите внимание: стоимость реализованных покупных товаров, указанная по строке 030, входит в показатель строки 020. Поэтому технической опечаткой в формуле строки 110 приложения № 2 является включение значения строки 030 в итоговый результат. При определении суммы признанных расходов учитывается только показатель строки 020. Поэтому корректная формула по строке 110 приложения № 2 следующая:

сумма строк 010, 020 и 040 + сумма строк 050—100.

Общая сумма косвенных расходов вписывается в строку 040. Причем расшифровка этих затрат осуществляется всего по шести позициям. Проанализируем их более подробно.

В строке 041 указываются суммы налогов и сборов, начисленные в установленном порядке, за исключением единого социального налога (в том числе относящегося к косвенным расходам), а также налогов, перечисленных в статье 270 НК РФ. Напомним, что суммы начисленного ЕСН, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в строке 041 не отражаются.

По строке 042 организации приводят сумму расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), учитываемых в порядке, установленном статьей 262 Налогового кодекса. Причем по строке 043 выделяется отдельно сумма расходов на НИОКР, которые не дали положительного результата.

Строку 044 заполняют организации, которые предусмотрели в учетной политике для целей налогообложения включение в состав расходов отчетного (налогового) периода затрат на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств. Соответствующий порядок может применяться и к расходам, понесенным при достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств.

В строку 045 записываются суммы расходов налогоплательщика-организации, использующего труд инвалидов, принятые для целей налогообложения согласно подпункту 38 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

По строке 046 отражаются расходы налогоплательщиков — общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов. Эти затраты признаются в налоговом учете на основании подпункта 39 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Отражая в строке 050 стоимость реализованных имущественных прав, нужно помнить следующее. Налоговый кодекс не позволяет признать убыток в виде превышения стоимости вклада в уставный капитал общества над доходами от реализации данного вклада. Поэтому по каждой подобной сделке значение строки 050 не может превышать сумму выручки по строке 013 приложения № 1.

Дело в том, что на основании пунктов 2 и 3 статьи 268 НК РФ в налоговом учете можно признать лишь убыток, полученный при реализации объектов, перечисленных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 той же статьи. А имущественные права поименованы в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

Что касается правил отражения в налоговой декларации операций по реализации имущественных прав, то из-за неточности формулировок, используемых в письмах Минфина России, возникает некоторая неопределенность. Так, в письме от 06.03.2006 № 03-03-02/53 Минфин России указал, что в составе доходов налогоплательщика учитывается превышение дохода от реализации над суммой вклада участника общества.

По мнению автора, такой подход напрямую не следует из норм Налогового кодекса. Ведь согласно статье 249 Кодекса доходом налогоплательщика признается величина выручки, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права). В свою очередь указанная сумма выручки от реализации имущественных прав уменьшается на стоимость их приобретения и на величину расходов, связанных с приобретением и реализацией данных прав. Основанием служит подпункт 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

Позднее в письме от 08.11.2006 № 03-03-04/1/735 Минфин России указал, что превышение дохода от реализации над суммой вклада участника общества налогоплательщик учитывает в составе доходов от реализации с учетом расходов, непосредственно связанных с реализацией доли в уставном капитале общества.

Отдельно в данном приложении выделены расходы по операциям, перечисленным в приложении № 3 к листу 02 (строка 080).

Внереализационные расходы расшифровываются только в части расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (строка 201), затрат по созданию резерва для целей социальной защиты инвалидов (строка 202) и убытка от реализации права требования согласно пункту 2 статьи 279 НК РФ (строка 203).

Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, отражаются в строках 300—302. Это убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (строка 301), и суммы безнадежных долгов, в том числе не покрытые за счет соответствующего резерва (строка 302). Причем по строке 301 не отражаются расходы, относящиеся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам, вне зависимости от периода получения подтверждающих документов. Речь идет о документах, которые были составлены в предыдущих отчетных (налоговых) периодах.

Предположим, в 2006 году были выявлены расходы по услугам, относящимся к прошлым налоговым периодам (например, к 2003—2005 годам), но документы, подтверждающие получение этих услуг в целях налогообложения, датированы текущим годом. В такой ситуации эти расходы отражаются по строке 301. То есть определяющее значение имеет дата составления документов.

Суммы начисленной амортизации в строках 400 и 401 по-прежнему отражаются справочно. Причем как по основным средствам, так и по нематериальным активам. И не важно, числится это имущество в налоговом учете организации на последний день отчетного (налогового) периода или нет.

Обратите внимание: сумма амортизационной премии по расходам на приобретение основных средств и их модернизацию, реконструкцию, дооборудование или техническое перевооружение также указывается справочно по строке 400.

Приложение № 3 к листу 02

Здесь развернуто отражаются суммы доходов (расходов), определяется финансовый результат по операциям, убытки по которым в целях налогообложения прибыли учитываются в специальном порядке. Это убытки, полученные:

  • по операциям с амортизируемым имуществом;
  • по операциям, связанным с реализацией права требования;
  • от деятельности обслуживающих производств и хозяйств;
  • в рамках договора доверительного управления имуществом;
  • от реализации компенсационной продукции в рамках выполнения СРП.

Рассмотрим подробнее отражение некоторых из этих операций в декларации.

Убытки по операциям с амортизируемым имуществом. В строке 010 указывается общее количество сделок по реализации амортизируемого имущества с выделением из них убыточных по строке 020. К сожалению, в порядке заполнения декларации не расшифровывается, что в данном случае подразумевается под сделкой. По нашему мнению, под количеством сделок следует понимать число реализованных (выбывших) объектов основных средств. Косвенно это подтверждается статьей 323 НК РФ, согласно которой налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества по каждому объекту.

Общая сумма выручки от реализации амортизируемого имущества отражается по строке 030, а по строке 040 — остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с такой реализацией. Прибыль от реализации амортизируемого имущества показывается по строке 050 (только по прибыльным сделкам), а убытки — по строке 060 (только по убыточным сделкам).

Напомним, что сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, которая признается в расходах на основании пункта 3 статьи 268 НК РФ, в приложении № 3 не отражается. Такие суммы показываются по строке 100 приложения № 2 к листу 02.

Убытки по обслуживающим производствам и хозяйствам. В строках 180—200 приложения № 3 приводятся данные по операциям, связанным с деятельностью объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты ЖКХ и социально-культурной сферы. Отдельно отражаются выручка по указанной деятельности и расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами.

В строку 200 записывается сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты ЖКХ и социально-культурной сферы. Речь идет об убытках, не признаваемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде из-за невыполнения условий, указанных в статье 275.1 НК РФ.

Приложение № 4 к листу 02

Заполняя это приложение, налогоплательщики должны иметь в виду следующее. Во-первых, приложение № 4 представляют в налоговые органы организации, уменьшающие налоговую базу 2006 года на суммы убытков прошлых лет. Во-вторых, подавать данное приложение обязаны также налогоплательщики, которые в 2006 году получили убыток.

Если в 2006 году получен убыток, то значение строки 160 (остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода) включает в себя показатель по строке 010 и сумму убытка истекшего налогового периода. Причем последняя величина убытка формируется на основании значения строки 060 листа 02 с учетом корректировки на положительную величину показателей строк 100 листов 05 и строки 530 листа 06.

Обратите внимание на особый порядок заполнения строки 140 приложения № 4 в 2006 году. Сначала определяется 50% от величины налоговой базы, исчисленной как совокупность показателей строки 100 листа 02, строк 060 листов 05, строк 410, 450 и 490 листа 06. Затем из полученной суммы исключаются убытки, зачтенные в уменьшение налоговой базы по строкам 080 листов 05, строкам 430, 470 и 510 листа 06. Исходный результат вписывается в строку 140.

Приложение № 5 к листу 02

Это приложение включают в декларацию только те налогоплательщики, которые имеют обособленные подразделения.

Приложение № 5 имеет единую форму для различных случаев его представления. В зависимости от того, за кого сдается расчет, в строку 002 вписываются коды:

  • 1 — для организации без входящих в нее обособленных подразделений;
  • 2 — для обособленного подразделения;
  • 3 — для обособленного подразделения, ликвидированного в текущем налоговом периоде;
  • 4 — для группы обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.

Предположим, обособленные подразделения расположены в том же субъекте РФ, что и организация. Организация решила взять на себя функции ответственного обособленного подразделения по уплате налога на прибыль в региональный бюджет. В такой ситуации приложение № 5 к листу 02 не заполняется. Ведь налогоплательщик не распределяет налог на прибыль между своими подразделениями.

Заполняем лист 02

Как уже отмечалось, лист 02 надо заполнять после того, как составлены все приложения. Показатели строк приложения № 1 (040 и 100), приложения № 2 (строка 110, а также сумма строк 200 и 300) переносятся в строки 010, 020, 030 и 040 листа 02. Кроме того, в строку 050 листа 02 переносится восстанавливаемая сумма убытков из строки 290 приложения № 3.

Обратите внимание на группировку строк. За доходами от реализации (строка 010) теперь следуют внереализационные доходы (строка 020) и только затем идут расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (строка 030), и внереализационные расходы (строка 040).

Заполняем раздел 1

Налогоплательщики заполняют этот раздел в последнюю очередь, поскольку в нем приводятся конкретные суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет (возврату из бюджета). Данные суммы указываются с разбивкой по кодам бюджетной классификации и кодам ОКАТО с учетом специфики исчисления и уплаты налога на прибыль.

Раздел 1 представляют все организации. В зависимости от наличия у налогоплательщиков тех или иных операций, влияющих на порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, должны быть заполнены конкретные подразделы. Так, подраздел 1.1 заполняют организации, уплачивающие авансовые платежи и налог на прибыль; подраздел 1.2 — организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи; подраздел 1.3 — организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов в виде процентов и дивидендов.

В подразделе 1.1 раздела 1 данные формируются исходя из показателей строк 270, 280 и 360 листа 02.

Подраздел 1.2 раздела 1 заполняют налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал.

Налогоплательщики, имеющие в своем составе обособленные подразделения, в подразделах 1.1 и 1.2 отражают лишь суммы налога (авансовых платежей) к уплате по месту нахождения головной организации или обособленных подразделений.

Рассмотрим порядок заполнения декларации на примере.

Пример

ОАО «СВТ-Карат» ведет производственную и торговую деятельность. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи в общем порядке с последующим квартальным перерасчетом. Доходы и расходы ОАО «СВТ-Карат» определяет по методу начисления.

В 2006 году организация начислила авансовые платежи на сумму 36 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 9750 руб., в региональный — 26 250 руб.

Доходы ОАО «СВТ-Карат» см. в табл. 1, расходы (включая убытки) — в табл. 2.

Используя данные табл. 1, бухгалтер ОАО «СВТ-Карат» заполняет приложение № 1 к листу 02.

Выручка от реализации товаров собственного производства в размере 5 100 000 руб. отражается по строке 011 этого приложения.

В строке 012 указывается выручка от реализации покупных товаров — 1 500 000 руб.

Выручка от реализации имущественных прав отражается в строке 050. В 2006 году организация реализовала принадлежащую ей долю в ООО «Бета» за 230 000 руб.

В 2006 году ОАО «СВТ-Карат» реализовало остатки неиспользованных строительных материалов, ранее приобретенных для проведения ремонтных работ, на сумму 60 000 руб. Эта величина включается в строку 014.

Кроме того, организация сдает в аренду часть своих офисных помещений. Доход от этих операций в 2006 году составил 60 000 руб. В учетной политике для целей налогообложения ОАО «СВТ-Карат» установило, что такие доходы являются доходами от реализации, определяемыми на основании статьи 249 НК РФ.

Однако в приложении № 1 не содержится расшифровывающей строки, предназначенной для отражения операций по сдаче в аренду помещений. Поэтому сумма 60 000 руб. включается лишь в итоговую строку 010. Значение этой строки определяется так:

5 100 000 руб. + 1 500 000 руб. + 230 000 руб. + 60 000 руб. + 60 000 руб. = 6 950 000 руб.

Выручка от реализации амортизируемого имущества, права требования долга, а также выручка, полученная от деятельности столовой, отражается в приложении № 3. Поэтому в приложении № 1 эти сведения указываются общей суммой по строке 030:

25 000 руб. + 145 000 руб. + 240 000 руб. = 410 000 руб.

В 2006 году у ОАО «СВТ-Карат» были внереализационные доходы в виде:

  • стоимости материалов, полученных от ликвидации выведенного из эксплуатации производственного оборудования, — 20 000 руб.;
  • процентов, начисленных банком по остаткам денежных средств на расчетном счете, — 1300 руб.;
  • признанных контрагентами штрафов за нарушение условий хозяйственных договоров — 5700 руб.

Общая сумма внереализационных доходов вписывается в строку 100 приложения № 1:

20 000 руб. + 1300 руб. + 5700 руб. = 27 000 руб.

В строке 102 показывается внереализационный доход в виде стоимости материалов, полученных от ликвидации выведенного из эксплуатации оборудования (20 000 руб.).

После приложения № 1 бухгалтер организации, используя данные табл. 2, заполняет приложение № 2 к листу 02.

В строке 010 приложения № 2 отражается сумма прямых расходов налогоплательщика, относящихся к реализованной продукции, — 4 259 000 руб. Данная величина включает:

  • стоимость использованных в производстве сырья и материалов — 3 500 000 руб.;
  • оплату труда сотрудников, занятых в производстве, — 400 000 руб.;
  • суммы ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд, начисленных на выплаты этим работникам, — 48 000 и 56 000 руб. соответственно;
  • сумму начисленной амортизации по производственному оборудованию — 255 000 руб.

В строку 020 налогоплательщик вписывает величину прямых расходов по торговой деятельности в общей сумме 1 180 000 руб., которая сложилась:

  • из стоимости покупных товаров — 1 150 000 руб.;
  • транспортных расходов — 30 000 руб.

Стоимость покупных товаров отдельно указывается по строке 030 приложения № 2.

Общая сумма косвенных расходов, относящихся к производственной и торговой деятельности, отражается в строке 040 — 821 500 руб. Она включает в себя:

  • оплату труда персонала, не участвующего в процессе производства, а также суммы ЕСН и начисленных на них страховых взносов в ПФР — 150 000, 18 000 и 21 000 руб. соответственно;
  • расходы на научные исследования — 27 500 руб.;
  • амортизационную премию по основным средствам, введенным в эксплуатацию в 2006 году, — 24 000 руб.;
  • сумму амортизации, которая начислена по используемому в производственной деятельности имуществу и относится к косвенным расходам, — 65 000 руб.;
  • расходы на оплату услуг сторонних организаций — 280 000 руб.;
  • сумму начисленного налога на имущество — 25 000 руб.;
  • оплату труда персонала, участвующего в торговой деятельности, а также суммы ЕСН и начисленных на них страховых взносов в ПФР — 120 000, 14 400 и 16 800 руб. соответственно;
  • амортизацию, начисленную по объектам, которые используются для ведения торговой деятельности, — 55 000 руб.;
  • стоимость списанных в производство материалов, полученных от ликвидации оборудования, — 4800 руб.

Из расшифровочных строк налогоплательщику надо заполнить только строки 041, 042 и 044.

В строку 041 вписывается сумма начисленного налога на имущество — 25 000 руб.

По строке 042 указывается сумма затрат на научные исследования, давшие положительный результат, рассчитанная исходя из двухлетнего срока признания расходов и относящаяся к 2006 году, — 27 500 руб.

Величина амортизационной премии (24 000 руб.) расшифровывается в строке 044.

Поскольку операция по реализации доли в уставном капитале ООО «Бета» является прибыльной, в строке 050 налогоплательщик указывает всю сумму, за которую он приобрел эту долю, — 198 000 руб.

Стоимость реализованных строительных материалов (45 000 руб.) вписывается в строку 060.

В строку 080 переносится показатель строки 280 приложения № 3 — 557 000 руб. А в строке 100 указывается размер признаваемого убытка от реализации амортизируемого имущества — 2000 руб. (Алгоритм расчета этих величин мы рассмотрим позже.)

Общая сумма расходов, связанных с производством и реализацией, отражается в строке 110. Эта величина определяется таким образом:

4 259 000 руб. + 1 180 000 руб. + 821 500 руб. + 198 000 руб. + 45 000 руб. + 557 000 руб. + 2000 руб. = 7 062 500 руб.

В 2006 году ОАО «СВТ-Карат» осуществило внереализационные расходы в виде:

  • оплаты услуг банка — 24 400 руб.;
  • признанных организацией штрафов за нарушение условий оплаты поставленных материалов — 2400 руб.

Общая сумма указанных расходов (26 800 руб.) отражается в строке 200 приложения № 2.

Последняя строка, которую ОАО «СВТ-Карат» заполняет в приложении № 2, является справочной. Это строка 400. В ней налогоплательщик записывает общую сумму амортизации за 2006 год, включая величину амортизационной премии:

24 000 руб. + 320 000 руб. + 55 000 руб. = 399 000 руб.

А теперь рассмотрим, как налогоплательщик заполнит приложение № 3, где отражаются операции, убытки по которым учитываются при налогообложении прибыли в особом порядке.

ОАО «СВТ-Карат» в 2006 году осуществило ряд таких операций.

Так, в сентябре 2006 года организация продала станок за 7000 руб. Остаточная стоимость станка — 5500 руб., расходы, связанные с его реализацией, — 500 руб. Следовательно, от продажи станка получена прибыль в размере 1000 руб. (7000 руб. – 5500 руб. – 500 руб.).

В октябре того же года ОАО «СВТ-Карат» реализовало мебель за 18 000 руб., остаточная стоимость которой равна 31 000 руб. Таким образом, от реализации мебели организация получила убыток 13 000 руб. (31 000 руб. – 18 000 руб.). Данный убыток налогоплательщику следует признавать частями по правилам пункта 3 статьи 268 НК РФ начиная с ноября 2006 года.

Оставшийся срок полезного использования мебели на момент реализации составляет 13 месяцев. Поэтому в 2006 году ОАО «СВТ-Карат» вправе учесть только часть убытка в размере 2000 руб. (13 000 руб. ? 13 мес. ? 2 мес.). Эта величина вписывается в строку 100 приложения № 2.

В приложении № 3 указанные операции отражаются следующим образом.

В строке 010 проставляется количество сделок (а точнее объектов) по реализации амортизируемого имущества — 2. Убыточной является только операция по продаже мебели, поэтому в строку 020 вписывается 1.

Общая величина выручки от реализации амортизируемого имущества равна 25 000 руб. (7000 руб. + 18 000 руб.). Эта сумма показывается по строке 030. А в строку 040 налогоплательщик записывает остаточную стоимость этих объектов и расходы, связанные с их реализацией, — 37 000 руб. (5500 руб. + 500 руб. + 31 000 руб.).

Прибыль и убыток от реализации объектов отражаются в приложении № 3 раздельно:

  • по строке 050 — прибыль от реализации станка в размере 1000 руб.;
  • строке 060 — убыток от продажи мебели в сумме 13 000 руб.

Помимо операций, связанных с продажей амортизируемого имущества, ОАО «СВТ-Карат» в декабре 2006 года реализовало третьему лицу право требования долга, ранее приобретенное у другой организации за 170 000 руб. Выручка от продажи в сумме 145 000 руб. отражается по строке 070, а стоимость реализованного права требования — по строке 080.

Убыток, полученный от этой операции, не учитывается для целей налогообложения прибыли на основании пункта 3 статьи 279 НК РФ. Его величина вписывается в строку 090 — 25 000 руб.

ОАО «СВТ-Карат» имеет столовую. За 2006 год выручка от деятельности столовой составила 240 000 руб., а расходы — 350 000 руб. Таким образом, от деятельности столовой получен убыток 110 000 руб. (350 000 руб. – 240 000 руб.). В целях налогообложения он не учитывается, поскольку организация не выполнила условия, предусмотренные статьей 275.1 НК РФ.

В приложении № 3 указанные показатели записываются в строках 180, 190 и 200 соответственно.

Итоговые величины выручки и расходов по операциям, отраженным в приложении № 3, рассчитываются в строках 270 и 280:

25 000 руб. + 145 000 руб. + 240 000 руб. = 410 000 руб. (строка 270);

37 000 руб. + 170 000 руб. + 350 000 руб. = 557 000 руб. (строка 280).

В строке 290 приложения № 3 отражается сумма убытка по этим операциям, восстанавливаемая для целей исчисления налога на прибыль:

13 000 руб. + 25 000 руб. + 110 000 руб. = 148 000 руб.

Данная величина переносится в строку 050 листа 02 декларации. Таким образом происходит восстановление убытка в налоговом учете.

После того как сформированы показатели приложений № 1, 2 и 3, бухгалтер ОАО «СВТ-Карат» может приступить к заполнению листа 02.

Как уже отмечалось, данные о доходах и расходах в строки 010, 020, 030 и 040 листа 02 переносятся из итоговых строк приложений № 1 и 2.

В строке 060 налогоплательщик показывает результат финансово-хозяйственной деятельности за налоговый период с учетом восстанавливаемого убытка — 445 700 руб. (7 360 000 руб. + 27 000 руб. – 7 062 500 руб. – 26 800 руб. + 148 000 руб.).

Эта сумма является налоговой базой и отражается в строке 100 листа 02.

В 2005 году ОАО «СВТ-Карат» получило убыток 500 000 руб. По итогам налогового периода 2006 года организация имеет право уменьшить налоговую базу на часть этого убытка. Расчет производится в приложении № 4 к листу 02.

Сумма признаваемого в 2006 году убытка не может превышать 50% налоговой базы. В строке 140 приложения № 4 налогоплательщик должен указать 222 850 руб. (445 700 руб. х 50%). Величина налоговой базы не позволяет учесть всю сумму убытка 2005 года. Поэтому в строку 150 вписывается 222 850 руб. Сумма из строки 150 приложения № 4 переносится в строку 110 листа 02.

Остаток неперенесенного убытка вписывается в строки 160 и 180 приложения № 4 — 277 150 руб. (500 000 руб. – 222 850 руб.).

Расчет налога на прибыль, подлежащего доплате по итогам года, рассчитывается по общеизвестной формуле: 222 850 руб. ? 24% = 53 484 руб.

Из суммы исчисленного налога (53 484 руб.) вычитается величина ранее начисленных авансовых платежей (36 000 руб.). Полученное значение (17 484 руб.) вписывается в строку 270 листа 02.

По бюджетам эта сумма распределяется в подразделе 1.1 раздела 1 (фрагмент подраздела 1.1 раздела 1 см. в табл. 4).

Образец заполнения листа 02 и приложений № 1, 2, 3 и 4 к листу 02 представлен в приложении.

Таблица 1. Доходы ОАО «СВТ-Карат» за 2006 год
Вид дохода Сумма дохода (без учета НДС), руб. Строка декларации
Доходы от реализации
Выручка от реализации продукции собственного производства 5 100 000 Строка 011 приложения № 1 (включается в строку 010 приложения № 1)
Выручка от реализации покупных товаров 1 500 000 Строка 012 приложения № 1 (включается в строку 010 приложения № 1)
Выручка от реализации доли в ООО «Бета» 230 000 Строка 013 приложения № 1 (включается в строку 010 приложения № 1)
Выручка от реализации строительных материалов 60 000 Строка 014 приложения № 1 (включается в строку 010 приложения № 1)
Доходы от сдачи имущества в аренду 60 000 Строка 010 приложения № 1
Выручка от реализации станков, бывших в употреблении, и мебели 25 000 Строка 030 приложения № 3 (включается в строку 030 приложения № 1)
Выручка от реализации права требования долга другой организации как финансовой услуги 145 000 Строка 070 приложения № 3 (включается в строку 030 приложения № 1)
Выручка, полученная от деятельности столовой 240 000 Строка 180 приложения № 3 (включается в строку 030 приложения № 1)
Всего доходов от реализации 7 360 000 Строка 040 приложения № 1
Внереализационные доходы
Доходы в виде стоимости материалов, полученных от ликвидации выведенного из эксплуатации производственного оборудования 20 000 Строка 102 приложения № 1 (включается в строку 100 приложения № 1)
Доходы в виде процентов, начисленных банком по остаткам денежных средств на расчетном счете 1300 Строка 100 приложения № 1
Признанные контрагентами штрафы за нарушение условий хозяйственных договоров 5700 Строка 100 приложения № 1
Всего внереализационных доходов 27 000 Строка 100 приложения № 1
Итого доходов 7 387 000


Таблица 2. Расходы ОАО «СВТ-Карат» за 2006 год
Виды расходов Всего расходов, руб. В том числе Строка декларации
прямые, руб. косвенные, руб.
1. Расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства
Стоимость использованного в производстве сырья и материалов 3 500 000 3 500 000 Строка 010 приложения № 2
Оплата труда сотрудников, занятых в производстве 400 000 400 000 Строка 010 приложения № 2
ЕСН, начисленный на выплаты работникам, участвующим в процессе производства 48 000 48 000 Строка 010 приложения № 2
Страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты работникам, участвующим в процессе производства (с 1 января 2005 года такие расходы являются прямыми) 56 000 56 000 Строка 010 приложения № 2
Оплата труда персонала, не участвующего в процессе производства 150 000 150 000 Строка 040 приложения № 2
ЕСН, начисленный на выплаты работникам, не участвующим в процессе производства 18 000 18 000 Строка 040 приложения № 2
Страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты работникам, не участвующим в процессе производства 21 000 21 000 Строка 040 приложения № 2
Расходы на научные исследования, которые начали использоваться в производственной деятельности 27 500 27 500 Строка 042 приложения № 2 (включается в строку 040)
Амортизационная премия по основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию в 2006 году (10%) 24 000 24 000 Строка 044 приложения № 2 (включается в строку 040)
Сумма амортизации, начисленной по основным средствам 320 000 255 000 65 000 Строки 010 и 040 приложения № 2
Расходы на оплату услуг сторонних организаций 280 000 280 000 Строка 040 приложения № 2
Налог на имущество 25 000 25 000 Строка 041 приложения № 2 (включается в строку 040)
Стоимость списанных в производство материалов, полученных от ликвидации выведенного из эксплуатации производственного оборудования (24% от величины, учтенной во внереализационных доходах) 4800 4800 Строка 200 приложения № 2
2. Расходы по торговым операциям
Стоимость покупных товаров 1 150 000 1 150 000 Строка 030 приложения № 2 (включается в строку 020)
Транспортные расходы 30 000 30 000 Строка 020 приложения № 2
Расходы на оплату труда сотрудников, участвующих в торговой деятельности 120 000 120 000 Строка 040 приложения № 2
ЕСН с этой суммы зарплаты 14 400 14 400 Строка 040 приложения № 2
Страховые взносы в ПФР, начисленные на эту сумму зарплаты 16 800 16 800 Строка 040 приложения № 2
Начисленная амортизация по объектам, используемым для осуществления торговых операций 55 000 55 000 Строка 040 приложения № 2
Промежуточный итог по пунктам 1 и 2 6 260 500 5 439 000 821 500
3. Расходы по операциям, убыток по которым принимается в особом порядке (отражаются по строке 280 приложения № 3 и переносятся в строку 080 приложения № 2)
Остаточная стоимость станка, бывшего в употреблении, и мебели 36 500 Строка 040 приложения № 3
Расходы, связанные с реализацией станков 500 Строка 040 приложения № 3
Стоимость реализованного права требования как финансовой услуги 170 000 Строка 080 приложения № 3
Расходы, связанные с деятельностью столовой 350 000 Строка 190 приложения № 2
4. Расходы по прочим операциям
Вклад в уставный капитал ООО «Бета» 198 000 Строка 050 приложения № 2
Стоимость реализованных строительных материалов 45 000 Строка 060 приложения № 2
Признаваемый убыток от реализации амортизируемого имущества 2000 Строка 100 приложения № 2
5. Внереализационные расходы
Расходы на оплату услуг банка 24 400 Строка 200 приложения № 2
Признанные ОАО «СВТ-Карат» штрафы за нарушение условий оплаты поставленных материалов 2400 Строка 200 приложения № 2
Таблица 3. Расчет финансовых результатов ОАО «СВТ-Карат» за 2006 год по реализации амортизируемого имущества (в рублях)
Операция Выручка от реализации Остаточная стоимость и расходы Финансовый результат
прибыль убыток
Реализация станка 7000 5500
Расходы, связанные с продажей станка 500
Итого по станку 7000 6000 1000
Продажа мебели 18 000 31 000 13 000
Итого по реализации амортизируемого имущества 25 000 37 000 1000 13 000
Таблица 4. Фрагмент подраздела 1.1 декларации
Показатели Код строки подраздела 1.1 Значение показателя (руб.)
Сумма налога к доплате в федеральный бюджет 040 4735
Сумма налога к доплате в бюджет субъекта РФ 070 12 749

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 50%
  • Нет 50%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль