Как исчислить ЕСН, если работник получил инвалидность

583
Прочитала статью «Как отразить ЕСН в отчетности, если есть работники-инвалиды». Огромное спасибо автору — В.И. Гавришовой за подробные и понятные разъяснения. Они нам очень помогли. Но возник другой вопрос. Как правильно рассчитать льготу по ЕСН, если работник стал инвалидом в тот период, когда его зарплата с начала года превысила 280 тыс. руб.? Ведь 100 тыс. руб. надо прольготировать, но неясно, по какой ставке. В нашей организации такая ситуация сложилась в сентябре 2006 года. В отчетности по ЕСН за 9 месяцев 2006 года я этот факт не отразила, так как нигде не нашла ответа, как в такой ситуации применять льготу.
Ирина Н.,главный бухгалтер, г. Тверь

Работник-инвалид может появиться в любой организации. Иногда инвалидом становится сотрудник, в пользу которого в течение налогового периода уже начислялись выплаты, облагаемые ЕСН. Причем сумма таких выплат может превысить величину налоговой базы, соответствующую порогу шкалы регрессии. Как, собственно, и произошло в организации, где работает читательница, приславшая письмо в редакцию. Мы обратились к автору статьи за разъяснениями. Надеемся, что они окажутся полезными и для других фирм, в штате которых есть инвалиды.

Комментарий специалиста

Чтобы правильно заполнить разделы и строки налоговой декларации по ЕСН за 2006 год в отношении выплат инвалидам, сначала необходимо рассчитать сумму льготы. Для этого удобнее всего использовать Индивидуальную карточку учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета). Соответствующие формы карточек для разных категорий налогоплательщиков утверждены приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443 (далее — приказ № САЭ-3-05/443).

Согласно статье 243 НК РФ налогоплательщик ежемесячно исчисляет авансовые платежи по ЕСН исходя из величины выплат, начисленных в пользу каждого физического лица с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца. По итогам отчетного периода определяется разница между величиной ЕСН, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая перечисляется в срок, установленный для представления расчета по ЕСН.

Если выплаты производятся в пользу инвалида, то при расчете ЕСН, уплачиваемого в бюджет, к ним применяется льгота в соответствии с 239-й статьей НК РФ.

Порядок заполнения карточки

Форма индивидуальной карточки носит рекомендательный характер. Поэтому ее можно корректировать, например добавлять какие-то графы или объединять их. Можно вести учет в иной форме.

В нашем случае потребуется заполнить индивидуальную карточку из приложения 1 к приказу № САЭ-3-05/443. Напомним ее структуру и основные правила заполнения.

В графе 2 карточки отражаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные работнику по трудовому договору, а также по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам. При условии, что предметом таких договоров является выполнение работ или оказание услуг (как в денежной, так и в натуральной форме). В той же графе отражаются и пособия (расходы) на цели государственного социального страхования согласно действующему законодательству, а также выплаты, которые не облагаются ЕСН на основании главы 24 НК РФ.

Выплаты, которые не включаются в налоговую базу по ЕСН или не подлежат налогообложению, отдельно расшифровываются в графах 3—6.

В графе 3 указываются выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (п. 3 ст. 236 НК РФ). В графу 4 надо включить выплаты, которые не подлежат налогообложению (п. 1 и 2 ст. 238 НК РФ) в части всех фондов и федерального бюджета, а в графу 5 — выплаты по гражданско-правовым и авторским договорам, не облагаемые в части ФСС России (п. 3 ст. 238 НК РФ). В графу 6 вписываются суммы, не включаемые в налоговую базу по ЕСН (в части федерального бюджета) на основании пункта 3 статьи 245 Кодекса.

В графах 7—12 указываются налоговая база и ставки ЕСН (в части федерального бюджета и внебюджетных фондов), а в графах 13—16 — сумма исчисленного налога (авансовых платежей по нему).

Графы 17—22 предназначены для отражения сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета). Обратите внимание: до 1 января 2008 года выплаты в пользу сотрудников 1966 года рождения и моложе облагаются по тарифам, приведенным в статье 33 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 167-ФЗ). В отношении остальных сотрудников применяются тарифы, указанные в статье 22 того же закона.

Сумма налоговых льгот по ЕСН, предусмотренных пунктами 1 и 2 статьи 239 НК РФ, записывается в графе 23. Суммы авансовых платежей, не подлежащие уплате в связи с применением налоговых льгот, проставляются в графах 24—27.

Для отражения начисленных авансовых платежей используются графы 28—31.

Начисленные пособия (расходы) за счет средств ФСС России указываются в графе 32. А суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат физическим лицам, освобождаемым от налогообложения согласно пункту 2 статьи 245, — в графе 33.

Заполнение индивидуальной карточки для работника, который получил инвалидность в налоговом периоде, рассмотрим на конкретном примере.

 

 

Пример

Сотруднику ООО «Мистер Маркет» М.М. Комову (1954 года рождения) с января 2006 года начисляются выплаты по трудовому договору, а также по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (суммы выплат приведены в таблице). Инвалидность М.М. Комову назначена с 1 сентября 2006 года. До этой даты ЕСН с выплат в пользу работника исчислялся в общем порядке.

 

 

Таблица. Выплаты в пользу М.М. Комова, облагаемые ЕСН (в рублях)
Месяц По трудовому договору По гражданско-правовому договору Итого за месяц Всего с начала года
Январь 40 000   40 000 40 000
Февраль 40 000   40 000 80 000
Март 40 000   40 000 120 000
Апрель 40 000   40 000 160 000
Май 40 000   40 000 200 000
Июнь 40 000   40 000 240 000
Июль 40 000   40 000 280 000
Август 60 000 60 000 120 000 400 000
Сентябрь 60 000   60 000 460 000
Октябрь 60 000 20 000 80 000 540 000
Ноябрь 60 000 10 000 70 000 610 000
Декабрь 60 000 40 000 100 000 710 000

Рассчитаем налог в форме индивидуальной карточки, приведенной в приложении 1 к приказу № САЭ-3-05/443. Для упрощения примера исчислим ЕСН только к уплате в федеральный бюджет.

В графе 2 индивидуальной карточки бухгалтер должен отразить выплаты и иные вознаграждения, начисленные М.М. Комову по трудовому договору, а также по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ.

В графу 5 вписываются выплаты по гражданско-правовым договорам. Такие выплаты осуществлялись в августе, а также в октябре — декабре. Впишем их в соответствующие строки графы 5.

В графе 7 отражается налоговая база по ЕСН за 2006 год (помесячно и нарастающим итогом с начала года) в федеральный бюджет. В графе 8 указываются соответствующие налоговые ставки. С января по июль при исчислении ЕСН в федеральный бюджет применяется максимальная налоговая ставка 20%.

В августе налоговая база превысила первый порог шкалы регрессии (280 000 руб.), а в ноябре — второй порог (600 000 руб.).

С августа выплаты М.М. Комову облагаются по регрессивной ставке 56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. Поскольку налоговая база по ЕСН определяется нарастающим итогом, рассчитаем сумму налога к уплате в федеральный бюджет за январь — август. Она равна 65 480 руб. (56 000 руб. + 120 000 руб. ? 7,9%). Впишем ее в соответствующую строку графы 13, в которой отражаются суммы исчисленного ЕСН (авансовых платежей по нему).

Величина налога за август определяется как разность сумм ЕСН за январь — август и январь — июль и равна 9480 руб. (65 480 руб. – 56 000 руб.). Аналогичным образом определяются суммы ЕСН за январь — сентябрь и январь — октябрь, а также за сентябрь и октябрь. Соответствующие суммы нужно вписать в графу 13.

С ноября к выплатам в пользу М.М. Комова применяется налоговая ставка 81 280 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб. Сумма ЕСН за январь — ноябрь составит 81 480 руб. (81 280 руб. + 10 000 руб. ? 2%). Величина налога за ноябрь определяется как разность сумм ЕСН за январь — ноябрь и январь — октябрь и равна 4940 руб. (81 480 руб. – 76 540 руб.). Эти суммы также вписываются в соответствующие строки графы 13. Аналогично рассчитываются суммы налога за декабрь и 2006 год.

Графы 17—22 предназначены для расчета налогового вычета в виде уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работника. Дата рождения М.М. Комова приходится на период до 1966 года. Значит, взносы в ПФР начисляются только на страховую часть трудовой пенсии по тарифам, указанным в статье 22 Закона № 167-ФЗ. Поэтому графы 19 и 22 заполнять не будем.

Перейдем к заполнению графы 23, где указывается сумма налоговых льгот по статье 239 НК РФ. Как уже было сказано, до сентября ЕСН исчислялся в общем порядке. С января по август в этой графе проставим прочерки.

С сентября налоговая база в отношении работника рассчитывается с учетом льгот. Величина льготируемой суммы составляет 100 000 руб.

В сентябре работнику было начислено 60 000 руб. по трудовому договору. За этот месяц льготируется вся сумма выплат в пользу данного работника.

В октябре применяется льгота в размере 40 000 руб. (100 000 руб. – 60 000 руб.). Следовательно, суммы авансовых платежей по ЕСН, не подлежащие уплате в связи с применением налоговых льгот, за сентябрь и октябрь исчисляются исходя из 60 000 и 40 000 руб. соответственно.

Ставка налога для налоговой базы до 280 000 руб. равна 20%, но в отношении налогового вычета льгота не применяется. С учетом сказанного рассчитаем суммы авансовых платежей по ЕСН, не подлежащие уплате в связи с применением налоговых льгот (графа 24 карточки).

За сентябрь эта величина равна 3600 руб. (60 000 руб. ? 20% – 60 000 руб. ? 14%). Впишем ее в соответствующие строки графы 24 (за сентябрь и нарастающим итогом за январь — сентябрь).

За октябрь льготируемая сумма авансовых платежей составила 2400 руб. (40 000 руб. ? 20% – 40 000 руб. ? 14%). Укажем ее в строке графы 24 за октябрь. С начала года сумма авансовых платежей, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот, равна 6000 руб. (4800 руб. + 1200 руб.).

Теперь можно рассчитать начисленные суммы авансовых платежей по ЕСН (в части федерального бюджета) и заполнить графу 28. (Образец заполнения индивидуальной карточки см. в приложении)

Как отразить льготу в отчетности

На основе показателей индивидуальных карточек составляется сводная карточка. А показатели этой карточки в свою очередь используются для заполнения расчетов по авансовым платежам и налоговой декларации по ЕСН.

Как поступить, если по каким-то причинам бухгалтер не применил льготу по статье 239 Кодекса при расчете сумм ЕСН за 9 месяцев 2006 года (или за другой отчетный период)? За этот период нужно подать уточненный расчет авансовых платежей по ЕСН (к уменьшению) и отразить применение льготы в налоговой декларации по ЕСН за 2006 год.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль