Налог на прибыль: выбираем ответственное подразделение

539
До 31 декабря организации, имеющие несколько обособленных подразделений в одном субъекте Российской Федерации, могут выбрать ответственное подразделение и перечислять через него в 2007 году налог на прибыль в региональный бюджет. О том, как это сделать, а также об особенностях данного способа расчета с бюджетом читайте в статье.

Право налогоплательщика выбрать способ уплаты налога в бюджет субъекта Российской Федерации закреплено в пункте 2 статьи 288 НК РФ. Наиболее удобен для организации вариант расчета с бюджетом через одно обособленное подразделение (один филиал). Ведь сдавать декларации в налоговую инспекцию надо будет только по месту нахождения этого ответственного подразделения. То же касается и подачи уточненных деклараций. Данная позиция приведена в письме Минфина России от 30.06.2006 № ГВ-6-02/664@.

Кроме того, если организация и ее филиалы находятся на территории одного субъекта Федерации, налогоплательщик вправе принять решение об уплате налога на прибыль в региональный бюджет за все свои обособленные подразделения. Такие разъяснения привел Минфин России в письме от 24.11.2005 № 03-03-02/132.

Рассмотрим, как налогоплательщику реализовать свое право на централизованную уплату налога на прибыль.

Решение принято

Итак, организация приняла решение уплачивать в 2007 году налог на прибыль в бюджет конкретного региона через одно ответственное подразделение. Об этом нужно уведомить налоговые инспекции по месту нахождения всех обособленных подразделений (всех филиалов) в данном регионе. Причем сделать это надо не позднее 31 декабря 2006 года.

Дело в том, что новый порядок уплаты налога на прибыль должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения, которая утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Поправки в учетную политику вносятся в двух случаях — если изменяются методы учета или законодательство.

Решение о внесении изменений, касающихся применяемых методов учета, принимается с начала нового налогового периода. Данный порядок установлен статьей 313 Налогового кодекса. Таким образом, определиться с порядком уплаты налога на прибыль организация должна до даты утверждения учетной политики, то есть до 31 декабря.

Формы уведомлений содержатся в приложениях к письму ФНС России от 31.10.2005 № ММ-6-02/916@. Они носят рекомендательный характер, но любой налогоплательщик имеет право ими воспользоваться. Остановимся подробнее на порядке подачи этих документов.

Уведомление № 1 представляется в налоговую инспекцию по месту нахождения ответственного обособленного подразделения. В данной форме перечисляются все остальные обособленные подразделения (филиалы) организации, расположенные в этом регионе, их местонахождение и КПП. Кроме того, указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащая уплате ответственным обособленным подразделением в I квартале 2007 года. (Напомним, что согласно статье 286 НК РФ величина ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода.) Один экземпляр уведомления № 1 налоговики сами направят в инспекцию по месту учета организации (головного офиса).

Уведомление № 2 подается в налоговую инспекцию по месту нахождения каждого филиала, не уплачивающего налог. В этой форме указываются наименование, местонахождение, КПП филиала, а также данные по ответственному подразделению.

Достоверность и полнота сведений, отраженных в уведомлениях, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Порядок уведомления налоговых органов такой же, если уплачивать налог на прибыль будет головной офис организации. В этой ситуации в качестве данных ответственного обособленного подразделения указываются данные организации.

Поясним сказанное на примере.

Пример 1

Закрытое акционерное общество «Алфавит», зарегистрированное в Москве, имеет два подразделения в Челябинской области. В IV квартале 2006 года сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, перечисляемая в бюджет этого субъекта России, составила:

  • по филиалу «Альфа» (г. Челябинск) — 28 000 руб.;
  • по филиалу «Гамма» (г. Магнитогорск) — 17 000 руб.

С 2007 года организация решила уплачивать налог на прибыль централизованно через филиал «Альфа».

Таким образом, сумма авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащая уплате в областной бюджет за I квартал 2007 года, равна 45 000 руб. (28 000 руб. + 17 000 руб.). Платеж будет перечислен через челябинское подразделение организации.

О своем решении фирма уведомила инспекции, в которых подразделения состоят на учете. Образцы уведомлений приведены в приложении к статье.

После подачи уведомлений налоговые инспекции закрывают карточки «Расчеты с бюджетом» (далее — РСБ) на 1 января 2007 года по филиалам, которые не будут уплачивать налог. Эти карточки передаются в налоговую инспекцию по месту нахождения ответственного подразделения, где формируется новая карточка РСБ, в которой отражается общее сальдо расчетов с региональным бюджетом. Таким образом, денежные средства, которые поступили в налоговую инспекцию после того, как карточки РСБ были закрыты и переданы по новому месту учета плательщика, подлежат возврату как ошибочно уплаченные1.

Следовательно, если авансовый платеж по налогу на прибыль будет уплачен не с расчетного счета ответственного подразделения, а через другой филиал, то зачет ошибочно перечисленных сумм в счет уплаты авансового платежа не производится. На это должны обратить внимание бухгалтеры филиалов.

Рассчитываем налог на прибыль в 2007 году

Налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации, распределяется между головным офисом и всеми филиалами пропорционально их доле в общем объеме прибыли (ст. 288 НК РФ). При централизованном способе уплаты налога прибыль по каждому подразделению не распределяется. Нужно только определить совокупную долю прибыли, приходящуюся на все филиалы в регионе.

Для этого берется средняя арифметическая величина двух показателей:

  • удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда — по выбору организации);
  • удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества.

Удельный вес среднесписочной численности работников и остаточная стоимость амортизируемого имущества исчисляются за отчетный (налоговый) период. Средняя остаточная стоимость основных средств характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости и определяется применительно к положениям пункта 4 статьи 376 НК РФ. Среднесписочная численность работников рассчитывается в соответствии с постановлением Росстата от 03.11.2004 № 50. Если выбран такой показатель, как расходы на оплату труда, то он определяется согласно статье 255 НК РФ. Соответствующие разъяснения даны, например, в письме Минфина России от 07.03.2006 № 03-03-04/1/187.

Проиллюстрируем сказанное.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1, дополнив их. Налогооблагаемая прибыль ЗАО «Алфавит» за I квартал 2007 года составила 130 000 руб. В соответствии с учетной политикой для распределения прибыли между подразделениями используется показатель среднесписочной численности работников, который равен:

  • по головному офису — 40 чел.;
  • по филиалу «Альфа» — 35 чел.;
  • по филиалу «Гамма» — 22 чел.

Данные по остаточной стоимости основных средств за I квартал 2007 года см. в таблице.

Всего в организации работают 97 чел. (40 чел. + 35 чел. + 22 чел.). Удельный вес среднесписочной численности работников филиалов — 0,59 [(35 чел. + 22 чел.) ? 97 чел.].

Средняя стоимость имущества по каждому подразделению:

  • в головном офисе — 170 000 руб. [(200 000 руб. + 180 000 руб. + 160 000 руб. + 140 000 руб.) ? 4];
  • в филиале «Альфа» — 91 000 руб. [(92 000 руб. + 87 000 руб. + 82 000 руб. + 103 000 руб.) ? 4];
  • в филиале «Гамма» — 45 500 руб. [(56 000 руб. + 49 000 руб. + 42 000 руб. + 35 000 руб.) ? 4].

Средняя стоимость имущества в целом по организации составила 306 500 руб. (170 000 руб. + 91 000 руб. + 45 500 руб.).

Рассчитаем удельный вес стоимости амортизируемого имущества, используемого обособленными подразделениями. Он равен 0,45 [(91 000 руб. + 45 500 руб.) ? 306 500 руб.].

Средняя арифметическая величина двух показателей по филиалам составила 0,52 [(0,45 + 0,59) ? 2], а по головному подразделению — 0,48 (1 – 0,52).

Таким образом, налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет Челябинской области, составит 11 830 руб. (130 000 руб. ? 17,5% ? 0,52), а в бюджет Москвы — 10 920 руб. (130 000 руб. ? 17,5% ? 0,48).

Таблица. Остаточная стоимость основных средств за I квартал 2007 года (руб.)
По состоянию Головной офис Филиал «Альфа» Филиал «Гамма»
на 1 января 200 000 92 000 56 000
на 1 февраля 180 000 87 000 49 000
на 1 марта 160 000 82 000 42 000
на 1 апреля 140 000 103 000 35 000

1: Рекомендации по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом» утверждены приказом ФНС России от 12.05.2005 № ШС-3-10/201@. — Примеч. ред.



Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль