Проблемы бухучета: горячая линия

745
В начале ноября в редакции журнала «Российский налоговый курьер» была проведена горячая линия по проблемам отражения в бухгалтерском учете различных хозяйственных операций. На вопросы читателей отвечала Марина Сергеевна ПОЛЯКОВА, эксперт нашего журнала, аттестованный преподаватель ИПБ России. Мы публикуем ответы на самые интересные вопросы, которые поступили от читателей.

Первичные документы

— Здравствуйте, Марина Сергеевна! Помогите разобраться в такой ситуации. Продавец выдал нашей организации накладную, которая неправильно оформлена. Она не соответствует унифицированной форме, утвержденной Госкомстатом России. Можем ли мы оприходовать материалы, полученные по этой накладной?

— В пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» сказано, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Если форма каких-либо документов не предусмотрена в этих альбомах, организация самостоятельно разрабатывает форму первичного документа и утверждает ее в учетной политике по бухгалтерскому учету. При этом собственные формы документов должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете».

В ситуации, которую вы описали, у организации появятся проблемы не в бухгалтерском учете, а при исчислении налога на прибыль.

— Вот видите, закон запрещает принимать к бухгалтерскому учету документы, составленные не по унифицированным формам. Ведь Госкомстат России утвердил формы накладных — № ТОРГ-12.

— Да, существуют унифицированные формы товарных накладных. Но давайте внимательно прочитаем другие нормы Закона «О бухгалтерском учете». В пункте 5 статьи 8 содержится такое требование: все хозяйственные операции и результаты инвентаризации должны своевременно регистрироваться на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. А в пункте 3 статьи 1 закона сказано, что основной задачей бухучета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

Согласитесь, что нормы пункта 2 статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете» противоречат другим нормам этого документа. Если организация не примет к учету первичный документ, который составлен поставщиком не по унифицированной форме, она не сможет выполнить требования пункта 5 статьи 8 данного закона. Это в свою очередь приведет к недостоверности показателей бухгалтерского учета и отчетности.

— Почему же так противоречиво написан закон?

— Положения пункта 2 статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете» были приняты в то время, когда Госкомстат России активно разрабатывал унифицированные формы первичных документов. Чтобы организации не уклонялись от их применения, необходимы были жесткие нормы законодательства. Вспомните, налог на прибыль тогда исчислялся на основе данных бухгалтерского учета, скорректированных согласно требованиям Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, которое было утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552. Сейчас налог на прибыль исчисляется независимо от бухучета в соответствии с главой 25 Налогового кодекса, и требование о надлежащем документальном подтверждении расходов, которые уменьшают налоговую базу, содержится в 252-й статье.

В проекте нового закона о бухгалтерском учете, который готовится вместо ныне действующего, вообще нет требования о заполнении унифицированных форм. То есть в недалеком будущем организации будут самостоятельно разрабатывать все формы первичных документов.

— Скажите, а на что нам опираться сейчас, чтобы оприходовать материалы, по которым первичные документы составлены не по унифицированным формам?

— ПБУ 10/99 не содержит запрета принимать к учету расходы, по которым первичные документы не соответствуют унифицированным формам. Опираясь на это, а также на требование достоверности бухгалтерского учета и отчетности, которое является основой основ бухучета, организация, получив от поставщика накладную, составленную не по унифицированной форме, может оприходовать приобретенные ценности. Более того, она обязана отразить эту операцию в бухгалтерском учете.

Другое дело, что у такой организации появятся проблемы при исчислении налога на прибыль. В отличие от бухучета для налогового учета нормы пункта 2 статьи 9 действующего Закона «О бухгалтерском учете» очень важны. Ведь в пункте 1 статьи 252 Кодекса есть жесткое требование: документы, подтверждающие расходы, должны быть оформлены в соответствии с действующим законодательством. Чтобы учесть произведенные расходы в целях налогообложения прибыли, организации нужно принять все меры для того, чтобы поставщик оформил накладную по унифицированной форме № ТОРГ-12.

Акты по услугам

— Добрый день! Проблема заключается в следующем. Мы арендуем помещение, но арендодатель не выдает нам ежемесячных актов по аренде. На каком основании мы должны учитывать в бухгалтерском учете расходы по аренде помещения?

— Факт оказания услуг по аренде необязательно подтверждать ежемесячными актами. Достаточно договора аренды и акта передачи имущества в аренду, который составляется в момент начала арендных правоотношений. Эти документы подтверждают, что услуги по аренде действительно оказываются. Значит, вы можете на последний день каждого месяца отражать в бухгалтерском учете затраты на аренду помещения в сумме, которая определена условиями договора.

Обратите внимание, что ежемесячные акты оказания услуг по аренде не требуются как для бухгалтерского учета, так и для налогового. Об этом говорится в письме ФНС России от 05.09.2005 № 02-1-07/811.

— В сентябре 2005 года мы заключили с иностранной организацией договор на оказание услуг по подготовке проектной документации. До конца года наша фирма отражала затраты по данному договору на счете 20. Проектная документация была подготовлена и передана заказчику в декабре 2005 года. Между тем он подписал акт об оказании услуг только в феврале 2006-го. Как правильно отразить выручку по указанному договору — в качестве выручки текущего периода (2006 года) на счете 90 или в качестве доходов прошлых лет на счете 91?

— Скажите, а как у вас определяется переход права собственности по условиям договора?

— В контракте с заказчиком об этом ничего не говорится. Написано только, что после подготовки проектной документации заказчик проверяет ее и подписывает акт об оказании услуг.

— Получается, что приемка проектной документации у вас осуществляется на основании акта после ее проверки заказчиком. Пока заказчик не подтвердит, что он принял результаты вашей работы, вы не сможете отразить выручку в бухгалтерском учете. Документальным подтверждением факта приемки проектной документации служит именно акт, подписанный заказчиком. Следовательно, вы отражаете в бухучете выручку только после подписания акта иностранным контрагентом. Таким образом, эта сумма выручки относится к текущему периоду — то есть к февралю 2006 года и отражается в бухучете по кредиту счета 90.

— Скажите, а когда мы сможем списать со счета 20 затраты по этому договору.

— Расходы вы сможете списать в дебет счета 90 только после признания выручки. До этого в бухгалтерском учете затраты должны числиться на счете 20 в составе незавершенного производства.

Суммовые разницы

— Марина Сергеевна, проконсультируйте, пожалуйста, как нужно учитывать суммовые разницы.

— Уточните: у вас суммовые разницы возникают как у продавца или как у покупателя?

— Наша организация оплачивает услуги мобильной связи, и все счета мы получаем в условных единицах. При оплате из-за изменения курса иностранной валюты, к которой приравнены условные единицы, у нас возникают суммовые разницы.

— Значит, вы в данном случае являетесь покупателем, приобретающим услуги связи. Порядок бухгалтерского учета суммовых разниц организации-покупатели должны устанавливать в учетной политике. Дело в том, что конкретный порядок учета этих разниц нормативными актами по бухучету не регламентируется.

Покупатели могут отражать возникающие суммовые разницы либо на тех счетах, где учтена стоимость приобретенных товаров, работ, услуг, либо накапливать их на отдельном субсчете счета 15 или 16.

Если суммовые разницы по разным приобретениям отражаются вместе на отдельном субсчете, то в конце каждого месяца их нужно распределять между остатками на складе и стоимостью списанных ценностей2. Конкретный способ бухгалтерского учета суммовых разниц необходимо прописать в учетной политике организации.

— А можем ли мы отразить в бухучете суммовые разницы, как в налоговом учете, в составе внереализационных доходов или расходов на счете 91?

— Вы имеете право учесть суммовые разницы на счете 91 «Прочие доходы и расходы», если их величина является несущественной. Такой способ учета допускается исходя из требования о рациональном ведении бухгалтерского учета, которое предусмотрено в ПБУ 1/98.

Обратите внимание, что в бухучете суммовые разницы, которые отражены на счете 91, не являются внереализационным доходом или расходом. Согласно изменениям, внесенным в ПБУ 9/99 и 10/99 приказом Минфина России от 18.09.2006 № 116н, теперь в бухгалтерском учете нет категории внереализационных доходов и расходов. Начиная с годовой отчетности за 2006 год все внереализационные, операционные и чрезвычайные доходы и расходы именуются одинаково — прочие доходы и расходы3.

Но и прежде суммовые разницы не относились в бухучете к внереализационным доходам и расходам. Если эти суммы отражались на счете 91, то они квалифицировались как операционные доходы и расходы. Ведь суммовые разницы у покупателей, как правило, возникают по расходам на ведение производственной деятельности.

— А что такое «несущественная величина»?

— Это сумма доходов или расходов, которая невелика и потому не оказывает значимого влияния на порядок формирования финансового результата. Понятие существенности приведено в пункте 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. В этом документе, утвержденном приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, сказано следующее. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения, принимаемые заинтересованными пользователями на основе отчетной информации. Величину уровня существенности организация определяет самостоятельно. При этом она исходит из оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств его возникновения. Обычно уровень существенности составляет около 5%.

— По отношению к какому показателю применяется данный процент?

— Если мы говорим о суммовых разницах, то их существенность необходимо определять по отношению к стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, по которым возникли «суммовики». Конкретный уровень существенности, который вы будете применять к суммовым разницам, надо обязательно закрепить в учетной политике организации.

— Наша организация заключает с покупателями договоры в условных денежных единицах. В договорах записано, что оплата производится по официальному курсу иностранной валюты. При оплате отгруженных товаров у нас возникают суммовые разницы. Можно ли их учитывать на счете 91?

— Поясните, какие бухгалтерские записи вы делаете в учете?

— Если возникают положительные суммовые разницы, мы делаем проводку дебет 62 кредит 91. А когда образуются отрицательные суммовые разницы, то мы отражаем их такой записью: Дебет 91 кредит 62.

— Это неправильно. Порядок отражения суммовых разниц у продавца установлен в ПБУ 9/99. На основании пункта 6.6 этого стандарта величина поступления определяется (увеличивается или уменьшается) с учетом суммовой разницы. Иными словами, возникшая суммовая разница влияет непосредственно на сумму выручки, полученной продавцом.

Поэтому в бухучете организации-продавца суммовые разницы всегда отражаются как величина, корректирующая сумму выручки. Если выручка по данной операции отражена на счете 90, то и суммовые разницы должны отражаться на этом же счете. У продавца суммовые разницы появятся на счете 91 только в том случае, если доход также был учтен на этом счете. Например, при продаже основных средств.

— Какие проводки нужно сделать, чтобы правильно отразить суммовые разницы, возникшие при продаже товаров?

— При возникновении положительных суммовых разниц вы должны увеличить ранее признанную выручку по обычным видам деятельности. То есть нужно сделать дополнительную запись дебет 62 кредит 90 на величину суммовой разницы. Если же образовалась отрицательная суммовая разница, то делается сторнировочная запись дебет 62 кредит 90.

— Но ведь у нас тогда не совпадет бухгалтерский и налоговый учетѕ

— Совершенно верно. В налоговом учете суммовые разницы отнесены к внереализационным доходам и расходам. Это определено пунктом 11.1 статьи 250 и подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса. В бухучете суммовые разницы у продавца чаще всего относятся к выручке по обычным видам деятельности. Отсюда и возникают различия в квалификации этих сумм в бухгалтерском и налоговом учете. К сожалению, уйти от этих расхождений не удастся. Организация не может определять способы ведения бухгалтерского учета в зависимости от норм налогового учета.

Бухучет расчетов по НДС

— Марина Сергеевна, как нам отразить в бухгалтерском учете сумму НДС, которую мы не можем принять к вычету?

— По какой причине вы не можете применить налоговый вычет по НДС?

— Поставщик выдал нам неправильно оформленный счет-фактуру и отказывается вносить в него исправления.

— Действительно, в этом случае ваша фирма не сможет принять НДС к вычету. Если вы уверены, что получить от поставщика исправленный счет-фактуру не удастся, то сумму налога на добавленную стомость, учтенную в момент оприходования товаров, работ, услуг на счете 19, нужно списать в дебет счета 91 как прочие расходы организации. Но имейте в виду: эту сумму нельзя принять в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

— Разъясните, пожалуйста, как правильно в бухгалтерском учете отразить суммы налога на добавленную стоимость, восстановленные к уплате в бюджет?

— С 2006 года в бухгалтерском учете восстановленные суммы НДС отражаются по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по НДС». Корреспондирующий счет определяется в зависимости от вида операции. В связи с чем вы восстанавливаете НДС, ранее принятый к вычету?

— Мы приобрели материалы, приняли по ним «входной» НДС к вычету, но потом эти материалы использовали для осуществления необлагаемой операции.

— Тогда вам нужно отнести восстановленную сумму НДС в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы». Причем эта сумма будет включаться в состав прочих расходов и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Об этом говорится в подпункте 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса.

— Здравствуйте! Помогите разобраться, как правильно отразить в бухгалтерском учете следующие операции. Поставщик отгрузил нашей организации некачественное сырье. Мы обнаружили это не сразу, а только когда начали использовать сырье в производстве. Сейчас мы возвращаем остатки некачественного сырья поставщику и выставляем ему претензию на сумму понесенных потерь. Кроме того, нам нужно восстановить НДС, который мы приняли к вычету при оприходовании этого сырья. Можем ли мы списать сумму восстановленного налога на добавленную стоимость в дебет счета 91?

— Так делать нельзя. Вы не можете включить сумму восстановленного налога на добавленную стоимость в состав прочих расходов и уменьшить финансовый результат. Восстановление налога у вашей организации связано исключительно с возвратом поставщику некачественного сырья. Это значит, что вам надо включить сумму восстановленного налога в состав претензии, выставленной поставщику. В бухгалтерском учете такая операция отражается записью: ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС».

— Наша организация заказала буклеты для безадресной рекламной рассылки. Сумма расходов на их приобретение и доставку составила менее 100 руб. за буклет. На основании подпункта 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса рекламная передача буклетов не облагается НДС. Поэтому сумму налога, предъявленную поставщиком, мы не можем принять к вычету. Как ее надо отразить в бухгалтерском учете? Можем ли мы списать сумму «входного» НДС на счет 91?

— Обратимся к подпункту 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса. В нем сказано, что сумма НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, использованным для осуществления необлагаемых операций, учитывается в стоимости этих товаров, работ, услуг. Следовательно, в бухучете сумма «входного» налога, отраженная по дебету счета 19, подлежит списанию на те же счета, на которых учитываются приобретенные товары, работы, услуги, предназначенные для проведения необлагаемых операций.

Стоимость буклетов, приобретенных вашей организацией, учитывается на счете 10 «Материалы». Таким образом, сумму налога на добавленную стоимость по указанным ценностям необходимо списать с кредита счета 19 в дебет счета 10.

Капитальные вложения

— Летом 2006 года наша фирма приобрела здание. После государственной регистрации права собственности объект был принят к учету как основное средство на счет 01. Сейчас начался капитальный ремонт здания. Как правильно отразить в учете расходы на проведение ремонта?

— А какие конкретно ремонтные работы проводит ваша фирма?

— Ремонтировать придется практически все здание. Оно приобретено для передачи в аренду, и поэтому требуется полная перепланировка помещений.

— Ответьте, пожалуйста, еще на один вопрос. Ваша организация до ремонта пользовалась этим зданием для ведения собственной деятельности?

— Нет, сразу после государственной регистрации мы приступили к ремонту здания.

— А после ремонта вы будете пользоваться какими-то помещениями или все здание передадите в аренду?

— Планируется здание полностью сдавать в аренду.

— Понятно. Давайте проанализируем ситуацию. Итак, ваша фирма приобрела здание для передачи в аренду. Согласно пункту 5 ПБУ 6/01 основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное пользование третьим лицам с целью получения дохода, отражаются в бухучете и отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. В Плане счетов для учета таких активов предназначен счет 03. Получается, что вы не имели права отражать стоимость здания на счете 01.

Кроме этой ошибки вы допустили еще одну — преждевременно списали стоимость капитальных вложений со счета 08.

— Почему же? Мы учли здание как основное средство, потому что получили свидетельство о госрегистрации права собственности на этот объект.

— Факт государственной регистрации права собственности на здание сам по себе не имеет значения для принятия имущества в состав основных средств. В пункте 4 ПБУ 6/01 приведены четыре обязательных условия, при одновременном выполнении которых актив можно принять к учету в качестве основного средства. Одно из условий такое: объект способен приносить организации экономические выгоды, то есть доход. Это условие по вашему зданию не выполняется. Ведь объект требует капитального ремонта и не готов к эксплуатации в качестве предмета аренды. Ваша организация не может получать доход от использования здания до тех пор, пока не будет проведен капитальный ремонт. Таким образом, вы не имели права списывать стоимость данного объекта недвижимости со счета 08.

— А как доказать, что здание фактически не используется?

— Во-первых, сам факт проведения глобального ремонта свидетельствует о том, что ваша организация не использует здание. Во-вторых, намерения проводить масштабные ремонтные работы необходимо фиксировать в локальных актах — приказах, распоряжениях, сметах и договорах. В документах изначально должно быть отражено, что здание приобретается для передачи в аренду и полная перепланировка и ремонт будут проведены в нем до начала эксплуатации.

— Что же нам теперь делать?

— Вам нужно внести исправления в бухгалтерский учет — сторнировать записи по учету здания в составе основных средств: Дебет 01 Кредит 08 и начислению амортизации: Дебет 20 Кредит 02.

Если вы учитывали стоимость данного объекта недвижимости при исчислении налога на имущество и начисляли амортизацию в целях исчисления налога на прибыль, то вам придется сдать уточненные декларации по этим налогам.

Во время капитального ремонта здания все затраты нужно учитывать по дебету счета 08 в качестве капитальных вложений. После завершения всех работ, когда здание будет готово к эксплуатации, то есть к использованию в качестве предмета аренды, сумму всех расходов на его приобретение, государственную регистрацию и капитальный ремонт можно списать со счета 08 в дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

— Добрый день, Марина Сергеевна! Наша организация-арендодатель передала помещение в аренду. Арендатор с нашего согласия произвел неотделимые улучшения в арендованном помещении. По условиям договора мы не возмещаем арендатору эти расходы. По окончании договора аренды неотделимые улучшения перешли в собственность нашей организации. В налоговом учете стоимость неотделимых улучшений не учитывается у нас в качестве доходов. Как эта операция отражается в бухгалтерском учете?

— Действительно, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль у арендодателя не учитываются в составе доходов капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенные арендатором. Основанием служит подпункт 32 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса. Вместе с тем в бухгалтерском учете арендодателю нужно отразить полученное имущество.

Для арендодателя неотделимые улучшения в арендованное помещение, произведенные арендатором, являются капитальными вложениями в это имущество. Как предусмотрено в пункте 10 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств определяется по текущей рыночной цене на дату принятия этого имущества к учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Согласно Плану счетов стоимость безвозмездно полученных активов отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Значит, в момент получения неотделимых улучшений от арендатора организация-арендодатель должна сделать проводку Дебет 08 Кредит 98 на сумму рыночной стоимости этих улучшений. Затем организация увеличит первоначальную стоимость здания на сумму неотделимых улучшений. Это отражается записью по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 08.

По мере начисления амортизации суммы, учтенные на счете 98, будут постепенно списываться в кредит счета 91 в качестве прочих доходов.

1: Данной позиции налоговые органы придерживаются и в настоящее время. См. об этом в материалах круглого стола по налогу на прибыль, опубликованных в РНК, 2006, № 22. — Примеч. ред.

2: См. об этом в статье М.С. Поляковой «Как отразить суммовые разницы в бухгалтерском учете» // РНК, 2005, № 19. — Примеч. ред.

3: Подробнее об этом рассказывается в статье М.С. Поляковой «Бухучет прочих доходов и расходов изменится» // РНК, 2006, № 22. — Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.57%
  • Нет 57.43%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль